Comptabilité 3 séances 1 à 7 PDF

Preview

Summary

Download Comptabilité 3 séances 1 à 7 PDF

Description

2-900-97

ETE 2018

Comptabilité de Gestion Séances 1 à 7 Séance #1- La comptabilité de gestion Les notions fondamentales 

Coût total: somme des coûts de toutes les ressources consommées par un objet de coût (projet, département, activités, produit, service)



Coût moyen: coût total d’un ensemble divisé par le nombre d’unités que comprend cet ensemble



Coût unitaire

Coût marginal: coût des ressources consommées par la dernière unité produite

Coûts afférents à une décision 

Coût pertinent : un coût est pertinent s’il est susceptible de modifier une décision par rapport à un projet (une décision) donné.



Coût de renonciation : coût de renoncer à un projet en faveur d’un autre (Opportunity cost). Il est toujours pertinent, n’implique aucun déboursé.



Coût différentiel : aide à choisir entre différentes propositions. Il correspond à la différence entre le coût total des 2 propositions. Il représente l’impact net sur le résultat.



Coûts engagés: coût irrécupérable : coût résultant d’une décision irrévocable. (peu importe si le projet, la décision est acceptée ou non, ces coûts ont été payés) . Ils de sont jamais pertinents (exemple : stock désuet, coût R&D etc.)

1

2-900-97

ETE 2018

Séance #2- Le coût de revient Définitions :  Coût de revient commercial: somme de toutes les ressources consommées par un objet (prix d’achat+ frais d’acquisition) 

Coût de revient de production (coût de fabrication): Ensemble des charges nécessaires à la production d'un bien ou d'un service



Objet de coût: élément pour lequel on veut mesurer le coût (produit fabriqué, service rendu, client satisfait, usine, division…)



Ressources: matières premières, salaires, local, équipements…

Coût de revient complet comprend :  

Coûts directs : Coûts directement rattachés à la production d’un objet de coûts. (MP et MOD) Coûts indirects : ressources qui servent à la production de plusieurs objets de coûts (FGF). Nom de la société État du coût de fabrication Pour l’exercice terminé le XX/XX/XX

Stock de produits en cours au début xx + Matières premières utilisées xx + Main-d'œuvre directe xx + Frais généraux de fabrication xx = Coûts engagés (sous total) xx - Stock de produits en cours à la fin (xx) Coût de fabrication xx (Des unités terminées au cours de la période)  Matières premières utilisées : matériaux engagés directement dans la fabrication d’un produit Stock de matières premières début xx + Achats de MP xx + Fret à l’achat / douanes xx -Rendu et rabais sur achat / esc. sur achat (xx) = Coût des matières premières disponibles xx 2

2-900-97

ETE 2018

Moins: Stock de matières premières fin Coût des matières premières utilisées

(xx) xx

 Main-d'œuvre directe (MOD): la main d’œuvre qui travaille directement sur la matière première pour la transformer en produit fini.  Frais généraux de fabrication (FGF) : frais indirects engagés dans la fabrication et qui ne peuvent être classés comme matières premières ou main-d'œuvre directe. Exemples:  Main-d'œuvre indirecte (MOI)  Entretien et réparation - machinerie  Amortissement de la machinerie  Fournitures de fabrication (fournitures d’usine)  Entretien – bâtiment  Force motrice (électricité – machinerie)  Contrôle de la qualité Lien avec le l’état des résultats. État du coût de fabrication Stock de produits en cours au début

xx

+ Matières premières utilisées + Main-d'œuvre directe + Frais généraux de fabrication

xx xx xx

= Coûts engagés (sous total)

xx

-Stock de produits en cours à la fin Coût de fabrication

(xx)

Coût des marchandises vendues Stock produit finis début xx + Coût de fabrication

Ventes - CMV

xx (xx)

xx

= Coût des produits disponibles à la vente xx -Stock de produits finis fin (xx) Coût des produits vendus

État des résultats.

Résultat brut xx - Frais d’exploitation (xx) Résultat d’exploitation xx

xx

xx

3

2-900-97

ETE 2018

Séance #3- Le traitement des coûts indirects L’imputation Méthode de calcul du coût de revient qui consiste à attribuer une portion des FGF aux produits à l’aide d’un taux d’imputation Calcul du taux d’imputation

FGF prévu pour la période Volume Total prévu de la base d’imputation

Coût de revient rationnel : C’est le coût de revient (coût de fabrication) calculé selon les FGF imputés Coût de revient rationnel =

Coûts réels de MP + Coûts réels de MOD + FGF imputés

L’écart d’imputation :  Sous-imputation  FGF réels > FGF imputés  Représente les charges non imputées  Sur-imputation  FGF réels < FGF imputés  Représente les charges imputées en trop

4

2-900-97

ETE 2018

L’imputation Avantages

Inconvénients

-

Simple et rapide à appliquer

-

Choix de la base d’imputation est arbitraire

-

Aide à attribuer une juste part des coûts indirects à chacune des unités fabriquées.

-

Ne tient pas compte du fait que la consommation de certaines ressources est indépendante du volume d’extrants

-

Ne tient pas compte du fait que des produits différents peuvent consommer de façon différente les ressources.

-

Donne un coût de revient uniforme à l’intérieur d’une période donnée.

-

Facilite la détermination du prix de vente et l’évaluation de la rentabilité des produits.

-

Adéquate lorsque les FGF ne représentent qu’une faible part des coûts de production ou lorsque les différents produits fabriqués consomment les ressources de façon uniforme

La Comptabilité par activités Méthode de calcul du coût de revient qui alloue les coûts indirects aux produits en analysant les activités. Inducteur d’activité : facteur qui établit un lien causal entre les activités et les objets de coût  Déterminer le coût unitaire des inducteurs d’activités  1) Déterminer le coût unitaire de l’inducteur d’activité: Cout Total de l’activité / volume total de l’inducteur 

2) Déterminer le volume total de l’inducteur:

VolumeP1 * Consommation de l’inducteurP1 = Volume TotalP1 VolumeP2 * Consommation de l’inducteurP2 = Volume TotalP2 VolumeP3 * Consommation de l’inducteurP3 = Volume TotalP3 = Volume total de l’inducteur

5

2-900-97

ETE 2018

 Répartir le coût des activités aux objets de coûts à l’aide des inducteurs d’activités CPA Avantages

Inconvénients

-

Meilleure connaissance de l’entreprise.

-

Mise en place complexe

-

Améliore la gestion des coûts

-

Répartition parfois difficile des coûts entre les activités

-

Meilleure répartition des frais indirects

-

Certains frais resteront fixes, peu importe l’inducteur d’activité

-

un coût plus précis -

Le coût de revient dépend des choix du concepteur du système de CPA (pourrait avoir plusieurs modèles).

-

La précision du coût de revient est généralement en lien avec le niveau de détails.

Coût de revient – sommaire MP (Prix unitaire de la MP x quantité de MP par unité)

+ MOD (Taux horaire x heures de MOD par unité)

+ FGF (Taux d’imputation x volume de la base par unité)

ou

FGF (Coût de l’inducteur x volume de l’inducteur par unité) Pour chaque activité

6

2-900-97

ETE 2018

Séances #4 & #5- Les marges et la prise de décision Méthodes servant à distinguer les coûts fixes et les coûts variables : 

Les méthodes intuitives : - méthode de l’ingénierie; - l’analyse des comptes; - la corrélation visuelle



La méthode des points extrêmes et ses dérivés



La régression linéaire simple et multiple (fait en statistique avec Excel) La méthode des points extrêmes :

Étape 1 : Trouver les deux points extrêmes en fonction du niveau d’activité (volume minimum et volume maximum) Étape 2 : résoudre l’équation

y = a + bx avec a = coût fixes et b=coût variable unitaire

Les différentes marges  marge sur coûts variables;  marge par unité de facteur de production;  marge nette  La marge sur coûts variables (MCV) Prix de vente Moins: Coûts variables Matières premières Main-d’œuvre directe FGF variables Frais de vente variables Marge sur coûts variables

xx xx xx xx xx xx

(xx)

 La marge par unité d’un facteur de production

Marge sur coût variable d’un produit Nombre d’unités requises de ce facteur de production Marge utilise pour savoir quel produit favorisé dans le cas d’une capacité de production limitée.(on favorise celui avec la plus grande marge)

7

2-900-97

ETE 2018

 La marge nette d’un objet de coût

Marge nette = MCV totale - Coûts fixes spécifiques Vente Moins: Coûts variables Matières premières xx Main-d’œuvre directe FGF variables xx Frais de vente variables Marge sur coûts variables Moins: Coûts fixes spécifiques Marge nette

xx xx xx xx (xx)

(xx) xx

La méthode des coûts variables Vente (-) Coûts variables Fabrication Matières premières Main-d’œuvre directe Frais de vente variables Marge sur coûts variables (-) Coûts fixes Fabrication (FGF fixes) Coût de période Vente et administration Résultat d’exploitation

!

xx xx xx (xx) xx xx xx

(xx)

xx

La methode du coût complet et la method du coût variable peuvent donner des résultats net différents

8

2-900-97

ETE 2018

La méthode des coûts spécifiques Fait ressortir, dans la présentation des résultats, tous les coûts engagés (fixes ou variables) par un objet de coût (produit) Vente

P1 xx

P2 Admin Total xx xx

(-) Coûts variables Matières premières Main-d’œuvre directe FGF variables Frais de vente variables

(xx) (xx) (xx) (xx)

(xx) (xx) (xx)

(xx)

Marge sur coûts variables

xx

xx

xx

(-) Coûts fixes spécifiques

(xx)

(xx)

(xx)

(xx)

Marge nette

xx

xx

(xx)

xx

(xx)

(xx) (xx) (xx)

L’évaluation des propositions Il faut évaluer les propositions en fonction des facteurs quantitatifs et qualitatifs Éléments à considérer : 1. La capacité de production (unités, MOD, heures machines) A-t-on la capacité de produire ? Si non, à combien doit on renoncer ? (étape 4) 2. La marge sur coûts variables (MCV) additionnelle S’assurer que la marge sur coûts variables de la commande est positive; MCV additionnelle : MCV unitaire * volume commande 3. Examiner les coûts fixes spécifiques (ou revenus fixes) S’assurer que la marge nette est positive (la marge sur coûts variables totale est supérieure aux coûts fixes spécifiques à la commande) 4. Déterminer le coût de renonciation Si la capacité n’est pas suffisante à l’étape 1  Calculer le coût de renonciation 5. Déterminer les impacts sur les commandes régulières Déterminer les impacts sur les commandes régulières

9

2-900-97

ETE 2018

6. ) Déterminer le résultat différentiel (l’effet sur le résultat actuel de l’entreprise) Somme des étapes 2 à 5 = impact net sur le résultat.

Séance #6- La structure des coûts, rentabilité et risque de pertes. Le point mort (seuil de rentabilité) : Volume ou les revenus=coût, volume à partir duquel la compagnie commence a faire du profit

Coûts fixes Totaux MCV unitaire (Exprimé en unité ou en $) Marge de sécurité Différence entre le volume d’activité atteint (réel) ou prévu et le volume d’activité correspondant au point mort. En $ En unité : Ventes prévues (en $) – point mort (en $) Ventes prévus(en unités) – point mort(en unité)

En % Marge de sécurité /ventes

Le résultat (bénéfice) potentiel Le résultat maximal que l’entreprise peut atteindre si elle fonctionne a pleine capacité (MCV unitaire

¿

volume pleine capacité)

−

coûts fixes

Le résultat (bénéfice) cible Représente le résultat que l’on veut atteindre (avant ou après impôts) [CF + résultat cible] / MCVu OU [CF + (résultat cible / (1-tx impôts))] / MCVu Le seuil d’indifférence Représente le niveau d’activité auquel 2 propositions donne le même résultat. (MCV1

¿

Volume)- FF1 = (MCV2 ¿ Volume)- FF2 FF1-FF2 / CV1-CV2

10

2-900-97

ETE 2018

MCV Pondérée Lorsqu’on a plusieurs produits, l’analyse CVR se fait avec la MCV pondérée: MCV1 * Volume1 = MCVTotal1 MCV2 * Volume2 = MCVTotal2 MCV3 * Volume3 = MCVTotal3 MCV Totale / Volume Total

11

2-900-97

ETE 2018

Séance #7- Prix de cession interne et prise de décisions Prix minimum (pour vendeur) pour une commande spéciale Coûts additionnels + Coûts de renonciation Prix maximum (pour acheteur) Ce qu’il nous reste de la MCV ou de la marge nette pour l’achat de la MP: Calcul :Prix de vente du produit fini Moins: Coûts variables (autre que l’achat (MP)) Coûts fixes spécifiques (si applicable) Coût de renonciation (si applicable) Prix de cession interne (PCI) et prise de décision Prix (fictif) demandé par une division à une autre division pour un produit ou un service rendu Fixation du PCI Le PCI optimal varie selon les circonstances Toutefois, doit prendre en considération:  le coût additionnel (marginal) pour produire le bien/service (variables + fixes spécifiques)  Le coût de renonciation de vendre à l’interne (vs vendre à l’externe) PCI minimum  Même logique que pour le prix de vente minimum  Vente entre division évite des frais (frais de ventes, livraison etc.)  Il faut prendre en compte le prix du marché ( si PCI > au prix du marché on risque de perdre des clients) Fixation du PCI minimum (pour le vendeur)

Coûts additionnels + Coûts de renonciation PCI maximum Même logique que pour le prix d’achat maximum sauf qu’il faut prendre en considération le prix du marché. Fixation du PCI maximum (pour l’acheteur) 1. Prix du marché - Frais évités (si connus de l’acheteur) 2. Marge nette* qu’il nous reste avant l’achat du produit que l’on doit acheter à l’interne.

12

2-900-97

ETE 2018

Prix de vente du produit fini Moins: Coûts variables (autre que achat à l’interne) Coûts fixes spécifiques (si applicable) Coût de renonciation (si applicable = Marge nette (avant l’achat du produit (MP) à l’interne)

13...