Contabilidad de costos - Charles Horngren - Capitulo 18 - Cx P con Merma PDF

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Summary

A la situación en que un producto no satisface las especi- ficaciones y, subsecuentemente, se repara y se vende se le denomina reprocesamiento. Durante la producción, las organizaciones tratan de minimizar los re- procesamientos, así como las unidades defectuosas y los materiales de desecho. ¿Por qu...

Description

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Unidades defectuosas, reprocesamiento y material de desecho

A la situación en que un producto no satisface las especificaciones y, subsecuentemente, se repara y se vende se le denomina reprocesamiento.

Objetivos de aprendizaje

1. Entender las definiciones de unidades defectuosas, reprocesamiento y materiales de desecho.

Durante la producción, las organizaciones tratan de minimizar los reprocesamientos, así como las unidades defectuosas y los materiales de desecho. ¿Por qué? Porque los niveles de unidades defectuosas y de materiales de desecho mayores que lo normal tendrían un efecto negativo de importancia sobre las utilidades de una empresa. Los reprocesamientos también suelen ocasionar demoras sustanciales en la producción, como lo muestra el siguiente artículo acerca de Boeing.

2. Identificar las diferencias entre las unidades defectuosas normales y anormales. 3. Contabilizar las unidades defectuosas en el costeo por procesos, usando el método del promedio ponderado y el método de primeras entradas primeras salidas (PEPS). 4. Contabilizar las unidades defectuosas en varias etapas de terminación en el costeo por procesos. 5. Contabilizar las unidades defectuosas en el costeo por órdenes de trabajo. 6. Contabilizar el reprocesamiento en el costeo por órdenes de trabajo. 7. Contabilizar los materiales de desecho.

Los reprocesamientos demoran tres años el Boeing Dreamliner1 En 2007 Boeing planeaba la introducción de su avión más novedoso, el Dreamliner 787. Diseñado para ser el avión comercial más eficiente en cuanto a uso de combustible, el Dreamliner recibió casi 600 pedidos de parte de los clientes, convirtiéndose así en el avión comercial con las ventas más rápidas en la historia. Sin embargo, en 2010, el primer Dreamliner todavía no había salido de la línea de producción. El proceso de diseño y de ensamblado estaba plagado de errores de producción, y había faltantes de piezas y cuellos de botella en la cadena de suministro. El Dreamliner fue el primer gran intento de Boeing para dar a los proveedores y a los socios una responsabilidad de largo alcance en cuanto al diseño y la construcción de las alas, el fuselaje y otros componentes fundamentales, que deberían enviarse a Boeing para el ensamble final. El enfoque no funcionó como se había planeado, y muchos de los componentes del 787 se entregaron sin terminar, con defectos y sin todas sus piezas. En consecuencia, la aeronave Dreamliner de Boeing requirió de un reprocesamiento significativo. Los ingenieros de la compañía tuvieron que volver a diseñar los defectos estructurales en las alas del avión, reparar agrietamientos en los materiales compuestos que se habían utilizado para construir el avión, y corregir programas de software defectuosos entre muchos otros problemas. En 2009 uno de los sindicatos de Boeing cálculo que la mitad del tiempo de sus trabajadores afiliados se había destinado a efectuar reprocesamientos. Tales reprocesamientos condujeron a demoras costosas para Boeing. Muchos de sus clientes, incluyendo Virgen Atlantic y All Nippon Airways de Japón, solicitaron a la compañía que los compensara por mantener en el aire sus aviones menos eficientes en cuanto a uso de combustible. Otros clientes cancelaron sus pedidos. Quantas Airways de Australia y una compañía arrendadora de aviones con sede en Dubai cancelaron sus pedidos por 15 aviones, lo cual costó a Boeing por

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Fuente: Lunsford, J. Lymn, 2009. Dubai firm cancels 16 of Boeing’s Dreamliners. Wall Street Journal. 5 de febrero; Matalack, Carol. 2009. More Boeing 787 woes as Quantas drops order. Business Week, 26 de junio; Sanders, Peter. 2009. At Boeing, Dreamliner fix turns up new glitch. Wall Street Journal, 13 de noviembre; West, Karen. 2009. Boeign has much to prove with 787. MSNBC.com, 16 de diciembre; Wilhelm, Steve. 2009 Boeing engineers seek credit for fixing goofs. Puget Sound Business Journal, 17 de agosto.

lo menos $4,500 millones de dólares. La compañía también asumió un cargo de $2,500 millones de dólares relacionado con los costos de desarrollo sobre el programa del Dreamliner. Al igual que Boeing, las organizaciones se están enfocando cada vez más en el mejoramiento de la calidad de sus productos, servicios y actividades, así como en la reducción de defectos en los mismos. Una tasa de defectos considerada como normal en el pasado quizá ya no sea tolerable en la actualidad. En este capítulo, nos concentramos en tres tipos de costos que surgen como resultado de fallas y defectos —las unidades defectuosas, el reprocesamiento y los materiales de desecho— y en la forma de contabilizarlos. También describimos la manera de determinar: 1. el costo de los productos, 2. el costo de los bienes vendidos y 3. los valores del inventario cuando se presentan las unidades defectuosas, el reprocesamiento y los materiales de desecho.

Definición de unidades defectuosas, reprocesamiento y materiales de desecho Aunque los términos que se usan en este capítulo tal vez le parezcan familiares, asegúrese de entenderlos en el contexto de la contabilidad administrativa. Las unidades defectuosas (dañadas) son las unidades producidas, indistintamente de que estén total o parcialmente terminadas, que no cumplen las especificaciones que requieren los clientes como unidades aceptables, y que se descartan o se venden a precios reducidos. Algunos ejemplos de estas son las camisas, los jeans, los zapatos y las alfombras defectuosas que se venden como “artículos de segunda”, o bien, las latas de aluminio dañadas que se venden a los productores de aluminio para volverse a fundir y elaborar otros artículos de aluminio. Los reprocesamientos son las unidades producidas que no satisfacen las especificaciones requeridas por los clientes, pero que se reparan en forma subsiguiente y se venden como unidades terminadas aceptables. Por ejemplo, las unidades producidas defectuosas (como localizadores, computadoras y teléfonos) que se detectan durante el proceso de producción o después de él, pero antes de que las unidades lleguen a los clientes, algunas veces se pueden reprocesar y vender como artículos aceptables. Los materiales de desecho se refieren a los materiales residuales que surgen en la fabricación de un producto. Algunos ejemplos son la pedacería o los retazos resultantes de las operaciones del corte de madera, las rebabas que surgen las operaciones de moldeado del plástico, y el deshilachado y los cortes sobrantes en las operaciones de hechura de trajes. Algunas veces, los materiales de desecho se venden en cantidades relativamente pequeñas. En ese sentido, los desechos son similares a los subproductos que estudiamos en el capítulo 16. La diferencia es que los materiales de desecho surgen como un residuo de un proceso de manufactura, y no son un producto que la organización haya programado para su manufactura o venta. Algunas cantidades de unidades defectuosas, reprocesamientos y desechos son inherentes a muchos procesos de producción. La manufactura de semiconductores, por ejemplo, es tan compleja y delicada que comúnmente surgen algunas unidades defectuosas; por lo general, tales unidades no se pueden reprocesar. En la fabricación de herramientas para maquinaria de alta precisión, las unidades defectuosas se logran reprocesar para satisfacer los estándares, pero tan solo con un costo significativo. Y en la industria de la minería, las compañías procesan minerales que contienen cantidades variables de metales valiosos y de rocas. Algunas cantidades de roca, las cuales son un material de desecho, son inevitables.

Objetivo de aprendizaje

1

Entender las definiciones de unidades defectuosas, . . . unidades producidas inaceptables reprocesamiento, . . . unidades producidas inaceptables que se reparan en forma subsiguiente y materiales de desecho . . . recursos sobrantes

Punto de decisión ¿Qué son las unidades defectuosas, el reprocesamiento y los materiales de desecho?

646 䊉 CAPÍTULO 18

Objetivo de aprendizaje

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Identificar las diferencias entre unidades defectuosas normales . . . daños inherentes a un proceso de producción eficiente y unidades defectuosas anormales . . . daños que no surgirían con una operación eficiente

UNIDADES DEFECTUOSAS, REPROCESAMIENTO Y MATERIAL DE DESECHO

Dos tipos de unidades defectuosas La contabilidad de las unidades defectuosas tiene como finalidad determinar la magnitud de sus costos, y distinguir entre los costos de unidades defectuosas normales y anormales. 2 Para administrar, controlar y reducir los costos por unidades defectuosas, las compañías necesitan resaltarlas, y no enterrarlas como una parte no identificada de los costos de manufactura de las unidades aceptables. Para ilustrar las unidades defectuosas normales y anormales, considere el caso de Plásticos Mendoza, compañía que elabora revestimientos para las computadoras iMac, usando un moldeado de inyección de plástico. En enero de 2012, Mendoza incurre en costos de $615,000 para producir 20,500 unidades. De estas 20,500 unidades, 20,000 son unidades aceptables y 500 son unidades defectuosas. Mendoza no tiene un inventario inicial ni tampoco un inventario final durante ese mes. De las 500 unidades defectuosas, 400 unidades se debieron a que las máquinas de moldeado por inyección son incapaces de manufacturar revestimientos aceptables el 100% de las veces. Es decir, estas unidades salen defectuosas aun cuando las máquinas se operaron de una forma cuidadosa y eficiente. Las 100 unidades restantes salieron dañadas por descomposturas de las máquinas y errores del operador.

Unidades defectuosas normales La obtención normal de unidades defectuosas ocurre en forma inherente a un proceso de producción en particular. Específicamente, surge aun cuando el proceso se opere de una manera eficiente. Los costos de las unidades defectuosas normales se incluyen por lo general como un componente de los costos de las unidades aceptables manufacturadas, porque estas no se pueden elaborar sin también generar algunas unidades defectuosas. Existe un valor de equilibrio entre la velocidad de la producción y la tasa normal de unidades defectuosas. La gerencia toma una decisión consciente en relación con la cantidad de unidades a producir por hora en el entendimiento de que, a la tasa decidida, un cierto nivel de unidades defectuosas es casi inevitable. Por tal razón, el costo de las unidades defectuosas normales se incluye en el costo de las unidades aceptables terminadas. En Plásticos Mendoza, las 400 unidades salieron defectuosas debido a las limitaciones de las máquinas de moldeado por inyección y aun a pesar de que las condiciones operativas son eficientes. Los cálculos son como sigue: Costo de manufactura por unidad, $615,000 , 20,500 unidades = $30 Costos de manufactura de las unidades aceptables solas $30 por unidad * 20,000 unidades Costos normales por defectos, $30 por unidad * 400 unidades Costos de manufactura de las unidades aceptables terminadas (incluye defectos normales) Costo de manufactura por unidad aceptable =

$600,000 12,000 $612,000

$612,000 = $30 .60 20,000 unidades

Ya que el nivel normal de unidades defectuosas es aquel que está relacionado con las unidades aceptables obtenidas, las tasas de defectos normales se calculan dividiendo las unidades defectuosas normales entre el total de unidades aceptables terminadas, y no entre el total de unidades reales iniciadas en producción. En Plásticos Mendoza, por lo tanto, la tasa normal de unidades defectuosas se calcula como 400 ⫼ 20,000 ⫽ 2 por ciento.

Unidades defectuosas anormales

Punto de decisión ¿Cuál es la distinción entre unidades defectuosas normales y anormales?

Las unidades defectuosas anormales son aquellas que no son inherentes a un proceso de producción en particular y que no surgirían en condiciones operativas eficientes. Si una empresa tiene el 100% de unidades aceptables como su meta, entonces cualquier tasa de defectuosas se consideraría anormal. En Mendoza, las 100 unidades defectuosas debido a fallas de las máquinas y a errores del operador son anormales. Las unidades defectuosas anormales se consideran por lo general como evitables y controlables. Los operadores de línea y otro personal de la planta suelen disminuir o eliminar las unidades defectuosas anormales, identificando las razones para las fallas en las máquinas, los errores del operador, etcétera, y tomando medidas para evitar que ello suceda. Para resaltar el efecto de los costos por los defectos anormales, las compañías calculan las unidades defectuosas anormales y registran el costo en la cuenta de pérdidas por unidades defectuosas anormales, la cual aparece como una partida separada en el estado de resultados. En Mendoza, la pérdida de las unidades defectuosas anormales es de $3,000 ($30 por unidad ⫻ 100 unidades). Se presentan problemas acerca de la contabilidad de las unidades defectuosas, tanto en el sistema de costeo por procesos como en el sistema de costeo por órdenes de trabajo. A continuación expondremos ambos casos, empezando con las unidades defectuosas en el costeo por procesos. 2

Reconocemos ampliamente las sugerencias útiles de Samuel Laimon, de la Universidad de Saskatchewan.

UNIDADES DEFECTUOSAS EN EL COSTEO POR PROCESOS CON EL MÉTODO… 䊉 647

Unidades defectuosas en el costeo por procesos con el método del promedio ponderado y el método de PEPS

Objetivo de aprendizaje

¿Cómo contabilizan las unidades defectuosas los sistemas de costeo por procesos? Ya hemos mencionado que las unidades defectuosas anormales deberían contabilizarse y registrarse en forma separada, en una cuenta denominada Pérdida por unidades defectuosas anormales. Pero, ¿qué podría decirse acerca de las unidades defectuosas normales? El método correcto es contabilizar estas unidades cuando se calculan las unidades producidas —físicas o equivalentes— en un sistema de costeo por procesos. El siguiente ejemplo y la siguiente exposición ilustran este enfoque.

Conteo de todas las unidades defectuosas Ejemplo 1: Chipmakers, Inc., fabrica chips computarizados para aparatos de televisión. Todos los materiales directos se agregan al inicio del proceso de producción. Para destacar los problemas que surgen con las unidades defectuosas normales, suponemos que no hay inventario inicial y nos centraremos únicamente en los costos de los materiales directos. Se dispone de los siguientes datos para mayo de 2012. A

B

1 2 3 4 5 6 7

Productos en proceso, inventario inicial (1 de mayo) Iniciado durante mayo Unidades aceptables terminadas y transferidas fuera del proceso durante mayo Unidades defectuosas (todas normales) Productos en proceso, inventario final (31 de mayo) Costos de los materiales directos agregados en mayo

Unidades físicas 0 10,000

C

Materiales directos

3

Contabilizar las unidades defectuosas en el costeo por procesos usando el método del promedio ponderado . . . el costo de las unidades defectuosas con base en los costos totales y en las unidades equivalentes terminadas a la fecha y el método de primeras entradas primeras salidas (PEPS) . . . el costo de las unidades defectuosas con base en los costos del periodo actual y de las unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual

5,000 1,000 4,000 $270,000

Las unidades defectuosas se detectan en el momento de la terminación del proceso y tienen un valor neto de realización de cero. Un punto de inspección es la fase del proceso de producción donde se examinan los productos, para determinar si las unidades son aceptables o inaceptables. Por lo general, se supone que las unidades defectuosas surgen en la fase de terminación y cuando ocurre la inspección. Por consiguiente, se supone que las unidades defectuosas en nuestro ejemplo están 100% terminadas con respecto a los materiales directos. La ilustración 18-1 calcula y asigna el costo por unidad de materiales directos. En general, Chipmakers generó 10,000 unidades producidas equivalentes: 5,000 unidades equivalentes como unidades aceptables terminadas (5,000 unidades físicas ⫻ 100%), 4,000 unidades en el inventario A

1

Costos por contabilizar Dividido entre las unidades producidas equivalentes 3 4 Costo por unidad producida equivalente 5 Asignación de costos: 6 Unidades aceptables terminadas (5,000 unidades × $27 por unidad) 2

Más unidades defectuosas normales (1,000 unidades × $27 por unidad) 8 Costos totales de las unidades aceptables terminadas y transferidas fuera del proceso 9 Productos en proceso, final (4,000 unidades × $27 por unidad) 7

10 Costos contabilizados

Ilustración 18-1

B

Enfoque del conteo de las unidades defectuosas cuando se calcula la producción en unidades equivalentes $270,000 ÷ 10,000 $

27

$135,000 27,000 162,000 108,000 $ 270,000

Efecto del reconocimiento de las unidades equivalentes en las unidades defectuosas en los costos de los materiales directos para Chipmakers, Inc., mayo de 2012

648 䊉 CAPÍTULO 18

UNIDADES DEFECTUOSAS, REPROCESAMIENTO Y MATERIAL DE DESECHO

final de productos en proceso (4,000 unidades físicas ⫻ 100%) y 1,000 unidades equivalentes como unidades defectuosas normales (1,000 unidades físicas ⫻ 100%). Dados los costos totales de materiales directos por $270,000 en mayo, esto da como resultado un costo por unidad equivalente de $27. El costo total de las unidades aceptables terminadas y transferidas fuera del proceso, el cual incluye el costo de las unidades defectuosas normales es, por lo tanto, de $162,000 (6,000 unidades equivalentes ⫻ $27); mientras que al inventario final de productos en proceso se le asigna un costo de $108,000 (4,000 unidades equivalentes ⫻ $27). Hay dos características sobresalientes en este enfoque. Primero, a las 4,000 unidades en el inventario final de productos en proceso no se les asigna ninguno de los costos de las unidades defectuosas normales. Esto es adecuado porque las unidades todavía no se han inspeccionado. Mientras que las unidades en el inventario final de productos en proceso indudablemente incluyen algunas que se detectarán como defectuosas cuando se inspeccionen, dichas unidades tan solo se identificarán cuando se terminen en el siguiente periodo contable. En ese momento, los costos de las unidades defectuosas normales se asignarán a las unidades aceptables terminadas en ese periodo. Segundo, el enfoque utilizado en la ilustración 18-1 determina el costo de las unidades defectuosas normales como de $27,000. Al destacar la magnitud de este costo, el enfoque ayuda a centrar la atención de la gerencia en los beneficios económicos potenciales de la reducción de las unidades defectuosas.

Procedimiento de cinco pasos para el costeo por procesos con unidades defectuosas Ejemplo 2: La compañía Anzio fabrica un contenedor para reciclado en su departamento de moldeado. Los materiales directos se agregan al inicio del proceso de producción. Los costos de conversión se agregan uniformemente durante el proceso de producción. Algunas unidades de este producto salen defectuosas como resultado de fallas, las cuales son detectables tan solo en la inspección de las unidades terminadas. Por lo general, las unidades defectuosas son del 10% de la producción terminada de unidades aceptables. Es decir, por cada 10 unidades aceptables producidas, existe 1 unidad defectuosa normal. A continuación se presentan los datos resumidos para julio de 2012: A

1 2 3 4 5

Productos en proceso, inventario inicial (1 de julio) Grado de avance del inventario inicial de productos en proceso Iniciado durante julio Unidades aceptables terminadas y transferidas fuera del proceso durante julio

Productos en proceso, inventario final (31 de julio) Grado de avance del inventario final de productos en proceso 7 8 Costos totales agregados durant...