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Cours de Contrôle de Gestion budgétaire ...

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Contrôle de gestion Contrôle budgétaire Objectif : le contrôle budgétaire permet de comparer les réalisations avec les prévisions Déceler des écarts significatifs, les analyser et prendre des mesures correctrices regroupent les aspects principaux du contrôle de gestion. N’est pas que synonyme de maîtrise de budget, c’est aussi un véritable outil de vérification. Il permet de vérifier la performance des différents centres de responsabilité.

Quelles limites au contrôle budgétaire ? Le centre des responsabilités doit disposer d’une réelle autonomie dans ses décisions. Il doit être un lieu de pouvoir de décision : quelle serait la responsabilité d’un responsable d’un centre s’il n’a aucune maîtrise dans la fixation d’un budget ? La mise en place du contrôle budgétaire est souvent mal vécue, car perçu comme une sanction par le personnel. •

•

Etape complexe et longue ; le contrôle budgétaire n’assure pas toujours une bonne réactivité de l’entreprise. Face à un environnement de plus en plus turbulent, d’autres outils seront mis en place, notamment des tableaux de bord. Un système de comptabilité efficace : la réactivité du contrôle dépend en grande partie du système d’information comptable. L’arrivée des ERP facilite le travail du contrôleur et propose des modules spécifiques de contrôle de gestion

Eléments constatés CA réels - Coût de revient = Résultat constaté

I)

Eléments préétablis Ecarts CA prévu = Ecart Sur CA - Coût de revient = Ecart sur coût préétabli = Résultat prévu = Ecart sur résultat

Ecarts sur chiffre d’affaires

Le Chiffre d’affaires prévisionnel est obtenu à partir du budget des ventes. Les écarts sur chiffres d’affaires sont de la responsabilité des unités commerciales. C’est donc de ces unités que doivent émaner les réajustements de prévision, les actions correctrices. Eléments Volets

Qr 850

CA constaté Pr Montant 630 535 500

Qp 870

CA prévu Pp Montant 625 543 750

Ecart sur CA : CA constaté – CA prévu = -8 250 ->Défavorable Si + 0 -> Favorable L’analyse de l’écart sur CA permet une décomposition en 2 sous écarts

Ecart : = 8250

•

•

Ecart sur prix = (Prix réel – Prix préétabli)*quantités réelles (630-625)*850 = 4250 FAVORABLE Ecart sur quantité = (Quantité réelle – Quantité préétabli)* prix préétabli (850-870)*625 = -12500 DEFAVORABLE

Analyse : Entreprise a vendu à 630€ le produit alors qu’elle prévoyait de le vendre à 625€. Entreprise à vendu 20 produits de moins que ce qu’elle avait prévu. L’écart sur le prix n’a pas été suffisant pour compenser l’écart sur le prix.

II)

Ecart sur coûts

Le contrôle de l’activité productive est réalisé • • •

Au niveau des charges par nature (matières premières, main d’œuvre) Au niveau des centres opérationnels (ateliers d’usinage, de montage etc…) Une distinction est ainsi menée entre l’analyse des charges directes (matières premières, main d’œuvre) et l’analyse des charges indirectes (centre d’analyse ou budget flexible)

Exemple : Qr : quantité réel : 10000

Cr : coût réel : 10

Qp : quantité prévu :9 000

Cp : coût prévu : 9

Ecart : (10 000 *10) - (9 000*9) Réel : 100 000

- 81 000 = 19 000 Défavorable

Coût constaté de la production réelle

Ecart Global (EG)

Ecart total ( ET)

Coût préétabli de la production réelle

Coût préétabli de la production prévue

Ecart sur volume (EV)

1) Définition et détermination de l’écart global C’est un élément constitutif de l’écart total au même titre que l’écart sur volume. Il résulte de la confrontation du (-) coût constaté de la production réelle au coût préétabli de la production réelle L’écart sur volume n’est mis en évidence que lorsque l’entreprise a fixé un objectif de production. Précisons que cet écart ne peut donner lieu à une interprétation. Il suffit que la production réelle soit supérieure à la production prévue pour que les coûts constatés soient plus élevés que les coûts préétablis, ce qui n’est porteur d’aucune autre signification par ailleurs.

2) Décomposition de l’écart global L’écart global est décomposé en sous-écarts pour chaque élément de coût ( matières , main d’œuvre , charges indirectes..) chaque sous-écart est étudié séparément. Production réelle 14 500 produits ; production prévue 14 000 produits Coût constaté de la production réelle pour 14 500 produits (Coût réel supporté pour 14 500 produits) Matière Main d’œuvre directe Centre usinage

Quantité 69 600 kg 26 100 h 8 700 h machine

Montant 97 440,00 365 400,00 609 000,00 1 071 840,00

Total

Fiche de coût unitaire préétabli (il s’agit des consommations et des coûts prévus pour la fabrication d’un produit) Matière

Quantité 5 kilos

Main d’œuvre 2 heures directe Centre usinage 0,5 machines Total

Coût unitaire 1,20

Montant 6,00

15,00

30,00

65,00

32,50 68,50

Coût unitaire réel Quantité 4,8 kilos

Matière

69 699/14 500 Main d’œuvre 1,8 : 26 100/14 500 directe 0,6 Centre usinage 8700/14 500 Total

Matière

Main d’œuvre directe Centre usinage Total

Coût unitaire 1,40 97 440/1,20

Montant 6,72 4,8*1,40

14 : 365 400/26 100 70

25,2 1,8*14 42 73,92

Coût Ct préétabli de la production réelle( 14 500p) constaté de la Quantité Coût unitaire Montant production réelle 97 440,00 72 500,00 1,20 87 000,00 = 14 500*5

365 400,00

29 000,00 14 500*2

15,00

435 000,00

609 000,00

7 250 14 500*0,5

65,00

471 250,00

1 071 840

Ecart global

10 440 =97440-8700 Défavorable positif - 69 600 Favorable 137 750 Défavorable

993 250,00

2.1) Analyse des écarts sur charges directes L’écart global sur charges directes se décompose en écart sur coût et en écart sur quantité. Le plan comptable 1982 préconisait une décomposition selon le schéma suivant , c’est la pratique la plus courante Ecart sur matière

Ecart sur coût

Ecart sur quantité

Coût constaté consommation réelle 97 440,00 = 1,4*69 600

Coût préétabli consommation réelle 83 520,00 =1,2*69 600

Coût préétabli consommation réelle

Coût préétabli consommation prévue pour la production réelle 87 000,00 1,20*5*14500

83 520,00 = 1,2*69 600

Ecart

13 920,00 =97 440-83520 Défavorable Ecart

-3480,00 Favorable

2.1.1) Analyse de l’écart sur matière L’écart global est défavorable On a dépensé 10 440 € de plus que ce qui était prévu pour ce niveau de production, la décomposition de cet écart fait apparaitre : •

•

Un écart sur un coût défavorable (+13 920) lié à une augmentation du coût unitaire des matières. (Envisager une renégociation du prix ou un changement de fournisseur ou de matière). Un écart sur quantité favorable (-3480) lié à une optimisation de la consommation des matières par rapports aux nomenclatures.

Ecart sur main d’œuvre

Ecart sur coût

Ecart sur quantité

Coût constaté consommation réelle 365 400,00 26 100*14

Coût préétabli consommation réelle 391 500 15*1,8*14500

Ecart

Coût préétabli consommation réelle

Coût préétabli consommation prévue pour la production réelle

Ecart...