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24/03/2021

Le coût de revient standard Calcul des écarts de production

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Les coûts standards  Outil qui favorise l’établissement d’un budget  Outil utilisé dans l’évaluation des performances

L’élaboration d’un budget fait partie de l’étape de la planification. L’analyse des écarts avec le budget vont permettre d’établir un contrôle sur les activités et les ressources.

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Processus étalé dans le temps: 3 à 4 mois

période de 12 mois

Planification

Suivi et contrôle

début

fin

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Période de planification: • Prévoir la demande future. • Prévoir l’utilisation des ressources. • Prévoir les flux monétaires. • Prévoir les liquidités, les investissements et les sources de financement. • Prévoir les embauches et mises-à-pied. • Prévoir la formation et R&D. Cette période de planification est cruciale et peut durer en général de 3 à 4 mois. À la fin de cette période, le budget est finalement approuvé et inséré dans le processus budgétaire.

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Période de contrôle: • Le budget sert de base de référence (objectif). • Les gestionnaires sont imputables face aux objectifs budgétaires à atteindre. • On compare le réel avec les objectifs. • Permet l’évaluation des gestionnaires. • Permet de dégager les écarts et par conséquent aide à cerner la cause du problème ( favorise la gestion par exception ) Cette période de contrôle est cruciale car elle permet de comparer le réel avec les objectifs budgétaires. L’analyse des écarts permettra aux gestionnaires de faire les ajustements nécessaires dans le but de favoriser l’atteinte des objectifs.

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Analyse des écarts: Les écarts représentent la différence entre le résultat réel et le résultat attendu (budget). L’utilisation de « standards » facilitera l’élaboration des budgets ainsi que la mesure des écarts.

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Notions de « standard »: Le standard est un étalon mesure. Il représente ce qui doit être. C’est une mesure préétablie qui représente un niveau jugé acceptable pour l’employeur.

Niveau de standard

Relâché

Acceptable

Performance faible

Exigeant Démotivation

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Notions de « standard »: Le standard est dynamique et non pas immuable. Il peut varier dans le temps et il est important de faire le suivi du standard pour qu’il demeure équitable (acceptable) . Il peut alors y avoir un glissement sur la droite, soit vers un standard relâché ou encore vers un standard exigeant Le standard est coûteux à mettre en place car il doit être déterminer avec soin (souvent l’apanage d’ingénieurs spécialisés) Il faut donc trouver un équilibre avantages – coûts à savoir à partir de quand cela vaut la peine de revoir le standard.

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Notions de « standard »: Le standard est également critiqué. Il peut créer du mécontentement s’il est mal mesuré (niveau jugé trop exigeant et irréaliste). Il peut également occasionner un manque à gagner pour l’entreprise si le standard est trop relâché. La dynamique du standard entre donc en ligne de compte. Il faut faire un suivi constant de ce dernier et ne pas le prendre pour acquis. Il demande donc une mise à jour périodique. Le standard a aussi comme inconvénient d’être une limite à l’amélioration. Une fois que le standard est fixé, les employés se contentent souvent de s’y conformer, sans plus.

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Analyse des écarts : mise en garde « L’analyse des écarts ne devrait pas être utilisée comme prétexte pour mener des enquêtes sur les gestionnaires ou les travailleurs ou pour leur imposer des sanctions. L’analyse est destinée à soutenir les gestionnaires et à les aider à atteindre les objectifs qu’ils ont établis pour l’entreprise. Il faudrait mettre l’accent sur l’aspect positif de l’analyse et non pas sur sont côté répressif. » *

* Fondements de la comptabilité de management p.524

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Coûts standards : Avantages / Inconvénients Avantages l’élaboration des budgets

Inconvénients

• Facilite

• Coûteux

• Aide au contrôle des coûts et des normes

• Limite à l’amélioration • Peut créer du mécontentement

• Simplifie la tenue des registres comptables

• Doit être mise-à-jour

• Normalise

• Inefficace en fabrication sur commande

les coûts

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Écarts sur coûts de production: Ils permettent d’établir un rapport entre les coûts réels de production et les coûts budgétés (estimés). Ils sont influencés: • par les variations des prix des MP, du taux de MOD et les variations de FIF. • par la quantité utilisée de MP, la variation des heures de MOD et les variations de FIF.

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Établissement des coûts standards Les standards sont établis avec la collaboration de plusieurs intervenants :

 Les ingénieurs industriels ou autres ( H.Machines,    

hmod, évaluation des rejets normaux … Les acheteurs (prix de MP) Les ressources humaines ( taux MOD)

Les comptables ( coordination et contrôle) Toute personne ayant l’expertise d’évaluer des coûts ou des processus de fabrication.

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Synthèse des écarts sur coûts de production Écarts

Matières premières

Coût d’achat (CR-CS)*QR

Quantité (QR-QS)*CS

FIF

Main-d’oeuvre directe

Taux (TR-T S)*HR

Temps (HR-HS)*TS

Dépenses Fixes

Dépenses Variables

Rendement

Volume

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Termes utilisés dans les formules Volume: produit fini = Table, gâteau, pantalon… Quantité = MP = mètres carrés bois, kg de farine, litre de lait , mètres de tissus Q majuscule = qté totale de MP achetées ou utilisées q minuscule = qté unitaire de MP (Nbre de kilos ou de litres par unité) H = heures totales consommées h = heures consommées par unité

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Écarts sur les matières premières Coûts réels des MP

Coût des MP au Coût Std

QR x CR

Coût standard des MP aux QS*

QR x CS

Éc.sur coût d’achat (CR-CS) x QR

QR x CS

QS* x CS

(qsx Vr) x CS Écart sur qté (QR-QS*) x CS

Écarts sur coûts de M.P. •

Quantité budgétée révisée en fonction des unités réelles QS* = (q x Vr)

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Écarts sur matières premières: L’écart de coût d’achat et de quantités permettent d’isoler l’effet de l’écart causé par la variation des prix de la MP et par la variation des quantités. La quantité standard de matière première doit être ajustée en fonction des unités réellement fabriquées. Sinon la comparaison ne tient plus. Écart de MP = Écart de coût d’achat + Écart de quantité

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Écarts sur matières premières (suite): L’écart de coût d’achat = (Cr – Cs) Qr

achetées

L’écart de quantité = (Qr – Qs*) Cs Q = Quantité utilisée

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Écarts sur la main-d’œuvre directe Coûts réels de la MOD

Coût de la MOD au taux TS

HR x TR

HR x TS

Coût standard MOD aux HS*

Écart sur taux

HS* x TS (hs x Vr) x TS Écart sur temps

(TR-TS) x HR

(HR-HS*) x TS

Écart sur coût de MOD • •

Heures budgétés révisés en fonction des unités réelles HS* = hxVr

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Écarts sur main-d’œuvre directe: L’écart de taux = (Tr – Ts) Hr L’écart de temps = (Hr – Hs*) Ts Écart de MOD = Écart de taux + Écart de temps

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Écarts sur FIF: Les FIF peuvent être séparés en deux types de coûts, soit les FIF variables et les FIF fixes. Pour chacun des types de coûts, l’écart montre la différence entre les FIF réels et les FIF imputés.

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TOTAL ÉCART FIF TOTAL ECART FIF = ECART FI VARIABLES + ECART FIF FIXES = Ec.

dépense FIF Variables+ Ec. sur rendement + Ec. dépense FIF Fixes + Ec. sur volume

=

Sur ou sous imputation des FIF

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Écarts sur FIF variables (à noter : les FIF var. sont imputés par un inducteur) FIF imputés (std) QR inducteur au Taux réel FIFv

QR inducteur au taux Std FIFv

QR x TR

QS* inducteur au taux Std FIFv

QR x TS

Écart sur dépense (TR-TS) x QR

QS* x TS (qs x Vr) x TS Écart sur rendement (QR-QS*) x TS

Écart total FIF variables * Quantités ou Heures budgétées révisées en fonction des unités réelles

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Écarts sur FIF fixes (à noter : les FIF fixes sont imputés par un inducteur) FIF imputés (std) Total $ FIF fixes réels

Total $ FIF fixes budgétés initialement

Écart sur dépense FIF fixes réels – FIF fixes budgétés

QS* inducteur au taux Std FIFfix

QS* x TS (qs x Vr)xTS Écart sur volume (FIF fixes budgétés-(QS*xTS)

Écart total FIF Fixes * Quantités ou Heures budgétées révisées en fonction des unités réelles

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Écarts sur FIF résumé L’écart d’imputation se divise en trois écarts, soit l’écart sur dépenses (variables et fixes), l’écart sur volume et l’écart sur rendement . L’écart sur volume fait ressortir le fait que l’on a atteint ou pas le niveau initialement prévu de l’inducteur ( c’est un écart comptable qui n’implique pas des sorties de fond additionnelles, mais qui aura un impact sur le coût unitaire réel.) L’écart sur rendement est une évaluation de l’effet de l’utilisation non conforme au standard de l’inducteur ( ex : si l’heure machine est l’inducteur des FIF, une augmentation des Hmach augmenterait la consommation de l’electricité de la force motrice, l’huile des machines etc …)

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