Depreciación Y Agotamiento PDF

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Tipos de depreciación....

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL LIC. TITULAR: CARLOS MAURICIO GARCÍA LIC. AUXILIAR: MARVIN BALTAZAR EDIFICIO S-12, SALÓN 211

DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO GRUPO NO. 9

Guatemala, febrero de 2018

INTEGRANTES Grupo No. 9

No.

Carné

Nombre

1

200315268

Julio Cesar Lex (Coordinador)

2

200516393

Abraham Josué Ramírez Pérez

3

200612678

Elva Leticia Ruiz Duarte

4

200711737

Luis Fernando Vásquez Trujillo

5

200920288

Delmy Melissa Corado Villanueva

6

201120048

César Estuardo Oliva Castellanos

7

201120544

Álvaro René Sucuc Coroy

8

201215695

Eduardo Javier Felipe Guarán

II

ÍNDICE

GENERALIDADES 1.1 ACTIVO 1.2 ACTIVO FIJO 1.3 IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS FIJOS 1.4 DEPRECIACION 1.5 AGOTAMIENTO 1.6 VALOR DE DESECHO Y VIDA UTIL 1.7 VALOR EN LIBROS 1.8 VALOR DE MERCADO 1.9 TASA DE DEPRECIACION DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO 2.1 DEPRECIACION 2.2 CAUSAS DE LA DEPRECIACION 2.3 METODOS DE DEPRECIACION 2.3.1 LINEA RECTA 2.3.2 UNIDADES PRODUCIDAS 2.3.3 POR DIGITOS 2.3.4 REDUCCION DE SALDOS 2.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE

LOS

METODOS

1 1 1 1 2 3 3 4 4 4 4 4 5 5 6 6 7 7 DE 7

DEPRECIACION 2.5 AGOTAMIENTO 9 MARCO LEGAL 9 3.1 DECRETO 10-2012 LEY DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA 10 3.1.1 BASE DE CALCULO DE LA DEPRECIACION 10 3.1.2 FORMAS DE CALCULO DE DEPRECIACION 11 3.1.3 PORCENTAJES DE DEPRECIACION 11 3.1.4 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES RENOVABLES Y 13 NO RENOVABLES 3.2 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 36 13 3.2.1 OBJETIVO 13 3.2.2 ALCANCE 13 3.2.3 DEFINICIONES CLAVE 14 3.2.4 IDENTIFICACION DEL ACTIVO QUE PUEDE ESTAR 15 DETERIORADO 3.2.5 INDICADORES DE DETERIORO 3.2.6 DETERMINACION DE LA CANTIDAD RECUPERABLE 3.2.7 VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTA 3.2.8 VALOR EN USO 3.2.9 TASA DE DESCUENTO 3.2.10 RECONOCIMIENTO DE UNA PERDIDA POR DETERIORO 3.2.11 AJUSTE DE LA DEPRECIACION CORRESPONDIENTE A

15 16 16 17 18 18 19 III

PERIODOS FUTUROS 3.3 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 3.3.1 MEDICION EN EL RECONOCIMIENTO 3.3.2 MEDICION DESPUES DEL RECONOCIMIENTO 3.3.3 MODELO DE COSTO 3.3.4 MODELO DE REEVALUACION 3.4 NIIF PARA PYMES SECCION 17 – PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 3.4.1 DEPRECIACION 3.4.2 IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACION 3.4.3 METODO DE DEPRECIACION CASOS PRÁCTICOS 4.1 DEPRECIACION COSTO REAL 4.2 DEPRECIACION COSTO RECONOCIMIENTO 4.3 DEPRECIACION Y EL DETERIORO 4.4 DEPRECIACION DE GANADO 4.5 DEPRECIACION COMO COSTO DE INVENTARIO 4.6 DEPRECIACION COMO GASTO DEDUCIBLE 4.7 DEPRECIACION POR METODO DE LAS ANUALIDADES 4.8 DEPRECIACION POR METODO DE FONDO DE AMORTIZACION 4.9 AGOTAMIENTO POR FORMULA CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

21 21 22 22 22 24 24 25 26 27 27 28 29 30 30 31 34 35 36 38 39 40

IV

INTRODUCCIÓN Como parte del pensum de estudios de la Facultad de Ciencias Económicas, el Seminario de Integración Profesional es una actividad académica diseñada para poder llevar al estudiante a participar en el proceso de investigación y presentación de temas de interés para la academia, aplicando sus conocimientos adquiridos, como realizar un estudio de la problemática nacional para aportar propuestas de solución, las cuales deben ser plasmadas a través de un informe final. En tal sentido, debido a que el Contador Público y Auditor debe conocer el manejo de los activos de una entidad, la depreciación y agotamiento es un tema de interés para los estudiantes de la Facultad de Ciencias Económicas, puesto con la entrada en vigencia del Decreto 10-2012, algunos aspectos incluidos en la antigua Ley del ISR, cambian totalmente. No obstante, deben atenderse las disposiciones reglamentarias emitidas por organismos internacionales para la adecuada revelación de la información en los Estados Financieros de la Entidad.

V

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GENERALIDADES

Las compañías recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles (equipo, computadores, vehículos, edificaciones y maquinaria) mediante un proceso llamado depreciación.

El proceso de depreciar un activo, al cual se hace referencia también como recuperación de capital, explica la pérdida del valor del activo debido a la edad, uso y absorbencia durante su vida útil. Aunque un activo puede estar en excelente condición de trabajo. El hecho de que valga menos a través del tiempo se considera en los estudios de evaluación económica.

1.1 ACTIVO Es un bien que la empresa posee durante su actividad y que pueden convertirse en dinero u otros medios líquidos equivalentes.

1.2 ACTIVO FIJO Está formado por las propiedades de naturaleza relativamente permanente que se emplea en la operación de negocio y que no se tiene intención de vender.

“El activo fijo puede ser tangible o intangible. Un activo es tangible si tiene sustancia corpórea, como un edifico o una maquinaria. Un activo es intangible si es como una patente o un derecho de autor, su valor reside no en una propiedad física, si no en los derechos que su posesión confiere a su propietario.”1 1

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1.3 IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS FIJOS La actividad industrial está encaminada hacia la transformación de las materias primas proporcionadas por la agricultura, la ganadería, la minería, y cualquier otra actividad económica denominada primaria, por lo que dentro de la industria resulta sumamente importante el rubro de activos fijos, tanto desde el punto de vista productivo como del punto de vista financiero.

Es indudable que para que una industria pueda desarrollar la función de transformación

necesita

contar

con

instalaciones,

maquinaria

y

equipo,

herramienta, etc. Que le permita efectuar la producción y garantizara el suministro demandado de artículos terminados por parte de sus clientes.

Los activos fijos tienen importancia financiera porque el costo aplicado a la producción y/o prestación de servicios (depreciaciones), se recupera a través de los ingresos por la realización de los artículos o los productos manufacturados o de los servicios prestados.

Los activos fijos se clasifican en:

-

Tangible

-

Intangible

1.4 DEPRECIACIÓN 2

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Es la distribución del importe depreciable de un activo entre los años de su vida útil estimada. El importe de la depreciación correspondiente a un periodo se carga a los resultados netos, directa o indirectamente.

La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público.

Su distribución debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, número de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.

1.5 AGOTAMIENTO “Es la acción de agotar, debilidad” y “Agotar” quiere decir: “extraer todo el líquido que hay en un sitio”.

Agotamiento quiere decirse la desaparición progresiva de un activo, al irse reduciendo la cantidad aprovechable del mismo; caso típico es el de una mina de mineral, que se va agotando año tras año, con las extracciones que del mismo se vaya haciendo.

La cantidad originalmente existente no puede restablecerse por reemplazo, ni se 3

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puede prolongar su vida con reparaciones o sustituciones. A este tipo de activos de les conoce como “Activos Agotables”.

1.6 VALOR DE DESECHO Y VIDA ÚTIL A menudo es difícil estimar la vida útil y el valor de desecho o de recuperación de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciación para un período.

Por lo general, una compañía estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.

1.7 VALOR EN LIBROS Representa la inversión restante, no depreciada en los libros después de que el monto total de cargos de depreciación a la fecha han sido restados de la base.

1.8 VALOR DE MERCADO

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Es la cantidad estimada posible si un activo fuera vendido en el mercado abierto. 1.9 TASA DE DEPRECIACIÓN Es la tasa que para efectos fiscales, fija la entidad correspondiente para aplicar sobre los activos de la entidad. DEPRECIACION Y AGOTAMIENTO

Básicamente desde el punto de vista de un negocio, un activo físico tiene valor debido a que se espera recibir de él beneficios monetarios futuros a través de su posesión y uso. Estos beneficios se presentan en la forma de flujos de efectivo futuros resultantes de a) el uso del activo para producir bienes o servicios vendibles b) la venta del activo al completar el servicio.

Es debido a estos flujos de efectivo esperados que el activo tiene valor comercial. En consecuencia, la depreciación y agotamiento representan una disminución en valor debido a que, con el paso del tiempo y a una o más de varias causas, disminuye la habilidad del activo para producir dichos flujos de efectivo futuros.

2.1 DEPRECIACIÓN

La depreciación es la disminución del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros factores de carácter operativo, tecnológico, tributario, etc.

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Las compañías recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles, equipos, computadoras, vehículos, edificios y maquinaria, mediante un proceso llamado depreciación. El proceso de depreciar un activo al cual se hace referencia también como recuperación de capital, explica la pérdida del valor del activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida útil, aunque un activo puede estar en excelente condición de trabajo, el hecho de que valga menos a través del tiempo se

considera

en

los

estudios

de

evaluación

económica.

2.2 CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN El desgaste: que lo sufren los bienes por el solo transcurso del tiempo al ser utilizados normalmente.

El agotamiento: que se produce en el caso de activos materiales adquiridos para ser sometidos a actividades extractivas (canteras, minas, pozospetrolíferos, etc.)

El deterioro: que sufre el bien en cuestión a causa de un siniestro. La obsolescencia económica: que sufre el bien como consecuencia de la aparición en el mercado de otros bienes que logran un mejor nivel de producción, o bien, que logrando igual nivel de producción, lo hacen en forma más económica (mayor eficiencia).

2.3 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Se han desarrollado varios métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles. Los cuatro métodos de depreciación más utilizados son:

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El de la línea recta. El de unidades producidas. El de la suma de los dígitos de los años Método de la reducción de saldos

La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación.

Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del período. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de

seleccionar

un

método

para

depreciar

los

activos

fijos.

2.3.1 LÍNEA RECTA Es el método más sencillo y el más usado, se basa en el supuesto que la depreciación es una función del tiempo y no del uso. De este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del grado de utilización.

Fórmula: Costo – valor de desecho = Monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gasto de depreciación anual 7

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2.3.2 UNIDADES PRODUCIDAS El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula.

Costo – valor de desecho = Costo de depreciación de una unidad, hora o kilómetro x Número de unidades, horas o kilómetros usados durante el período = Gasto por depreciación del período

2.3.3 POR DÍGITOS Este método determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los últimos años de la vida útil.

Fórmula: (Vida útil/suma dígitos) * Valor activo

2.3.4 REDUCCIÓN DE SALDOS Este es otro método que permite la depreciación acelerada. Para su implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer año se depreciaría el 100% del activo, por lo perdería validez este método. Fórmula:

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Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n

2.4 VENTAJAS Y DESVENTAJES DE LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

MÉTODO LINEAL O DE LA LÍNEA RECTA Ventajas Considera que los bienes se deprecian linealmente, lo que no es cierto, pero se justifica si se aplica a todos los bienes de la empresa, ya que en ese caso existen algunas compensaciones.

Desventajas No

carga

Por

lo

grandes general,

sumas son

de

para

depreciación el

en

afianzamiento

los de

primeros la

años.

empresa.

El no considerar los intereses de las cuotas de depreciación, ni los que corresponden al capital invertido en el bien.

MÉTODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS Ventajas Hace que el bien se deprecia de acuerdo al uso al que se le está sometiendo.

Desventajas Este método no considera ningún tipo de interés.

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MÉTODO DE LA SUMA DE DÍGITOS

METODO DECRECIENTE Ventajas Las primeras cuotas son altas, pero más suaves.

Desventajas Este método no considera ningún tipo de interés.

MÉTODO CRECIENTE Ventajas Tiene ventaja para ciertos tipos de bienes, por el trabajo que realizan requieren de mayores cuotas de depreciación en los últimos años.

Desventajas Este método no considera ningún tipo de interés.

MÉTODO DE LA REDUCCIÓN DE SALDOS Ventajas Este permite la depreciación acelerada. Desventajas Exige necesariamente la utilización de un valor de salvamento. Este método no puede usarse. 10

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2.5 AGOTAMIENTO Agotamiento es una perdida en el valor de un activo debido a su carácter de extinguible va disminuyendo de valor a medida que va produciendo sin que se pueda reponer el producto extraído.

Este razonamiento es el que obliga a que del rendimiento anual se deduzca una parte para pagar los intereses sobre la inversión y la otra para crear un fondo de amortización destinado para reponer el valor del bien agotado. Al final del periodo de explotación habrá reunida una cantidad de dinero igual al valor del costo del activo agotado.

No debe confundirse con el concepto de Depreciación porque como Agotamiento se entiende la desaparición progresiva de un activo al irse reduciendo la cantidad aprovechable del mismo. MARCO LEGAL

El Marco legal en el que se encuentra basado el proceso de depreciación de un activo es el siguiente:

DECRETO 10-2012 LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

Articulos 19, 26 y 27 Ley del Impuesto sobre la Renta 11

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 36

NIIF PARA PYMES SECCIÓN 17 – PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

3.1 DECRETO 10-2012 LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

Las empresas que funcionan en la República de Guatemala deben atender lo que establece la Superintendencia de Administración Tributaria para efectos fiscales. En ese sentido deben acatar toda la normativa vigente para el caso. Por ende en el presente ejercicio fiscal 2013 corresponde aplicar el Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria, Libro I, Impuesto sobre la Renta.

El artículo 25 de este Decreto indica que las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite la SAT, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciación o de amortización de un bien no se deduzca en un período de liquidación anual, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tiene derecho a dedicar tal cuota en períodos de imposición posteriores. 12

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3.1.1 BASE DE CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN El artículo 26, menciona que el valor sobre el cual se calcula de depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de reevaluación de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costos incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.

Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más reciente que conste en la matrícula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precisó el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que éste es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el límite a la depreciación a registrar será el saldo no depreciado del bien, más el valor de las mejoras, lo que constituirá el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida útil del mismo.

3.1.2 FORMA DE CALCULAR LA DEPRECIACIÓN Según indica el artículo 27, el cálculo de la depreciación se hará usando el método ...