Ejercicios de costos practicos PDF

Preview

Summary

Para calcular la tasa predeterminada de CI se requiere estimar los costos indirectos yelegir una base de aplicación. Para que la tasa predeterminada de CI sea útil, la base deaplicación debe tener una relación directa con el aumento o disminución de los costos. Algunosejemplos de las bases utilizada...

Description

Cálculo de las tasas predeterminadas de CI para estimar el costo de un producto

31

Para calcular la tasa predeterminada de CI se requiere estimar los costos indirectos y elegir una base de aplicación. Para que la tasa predeterminada de CI sea útil, la base de aplicación debe tener una relación directa con el aumento o disminución de los costos. Algunos ejemplos de las bases utilizadas para calcular la tasa predeterminada de los costos indirectos son: • • • • • • •

Horas-máquina. Horas de mano de obra directa. Costo de mano de obra directa. Costo de materiales directos. Número de empleados. Metros cuadrados de construcción. Unidades producidas.

Una de las bases de aplicación más utilizada es la de horas de mano de obra directa debido a que, en el pasado, casi todos los procesos de producción eran manuales; por esto, los productos más complicados requerían un esfuerzo mayor y mucha mano de obra en su fabricación. Por ello resultaba lógico y práctico asignar mayor costo indirecto a los productos que más recursos consumían en la planta. Al utilizar la tasa predeterminada de costo indirecto, dif ícilmente el resultado de los costos indirectos aplicados será similar al consumo real de costo indirecto, por lo que es necesario hacer un ajuste al final del periodo contable para corregir el error del cálculo o aplicación de la tasa, pues la contabilidad debe presentar datos históricos reales. Entonces hay tres conceptos relacionados con el costo indirecto: el presupuestado, el aplicado y el real. El primero surge de un análisis presupuestal, el segundo resulta de multiplicar la tasa por la base de aplicación real y el tercero, también llamado control, es la acumulación de los conceptos definidos como costo indirecto en una cuenta de mayor.

Ejemplo Para ilustrar la mecánica en que se elabora una tasa predeterminada de CI, se tomarán como base los datos correspondientes a junio de 2010 de la empresa Produfácil, S. A. Este negocio espera producir 300 000 unidades. Cada unidad requiere cuatro horas de mano de obra directa. Así, la producción deseada necesitará 1 200 000 horas de mano de obra directa en total. Con base en ese nivel de producción, la empresa ha presupuestado los siguientes costos indirectos para dicho mes: Materiales indirectos Mano de obra indirecta Renta del local de fábrica Depreciación del equipo de fábrica Luz y agua de la fábrica Reparaciones de la fábrica Total de costos indirectos

300 000 450 000 600 000 225 000 150 000 75 000 1 800 000

Flujo de costos a través de los inventarios

Ejemplo Para ilustrar el uso del estado de costos de producción y venta retome el ejemplo de Produfácil. Esta empresa prepara su estado de costo de producción y ventas mediante los costeos estándar y absorbente. Como se explicó en el capítulo anterior, el costeo absorbente acumula costos fi jos y variables al inventario, mientras que el costeo estándar aplica el costo de acuerdo con cantidades establecidas con anterioridad, lo cual facilita el cálculo de costos y la presupuestación. En este capítulo no se analizarán las variaciones de costos, a excepción del cálculo general de la variación en costo indirecto aplicado y el costo indirecto real. Los cálculos y análisis de variaciones se revisarán en forma detallada en los capítulos 7 y 8. Suponga, en primera instancia, que no existen inventarios iniciales ni fi nales y que todas las unidades que se inician terminan el proceso. Los costos estándar aplicados a la producción de una unidad terminada incluyen:

Costo estándar por unidad

Materiales Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación

Recurso

×

Costo

=

Total

1 unidad 1 hora 1 hora

× × ×

2.00 1.50 3.00

= =

2.00 1.50 3.00

Costo unitario total

6.50

En enero de 20XX, Produfácil inició 15 000 unidades que consumieron 30 000 pesos de materia prima; se aplicaron al inventario de productos en proceso 22 500 pesos de mano de obra directa y 45 000 pesos de costos indirectos. Al terminarse se transfi rieron las 15 000 unidades con un costo de 97 500 pesos a producto terminado y al ser vendidas pasaron a aumentar el costo de ventas. El costo unitario del producto terminado es de 6.5 pesos ($97 500/15 000 unidades).

Ilustración 2.2

Compras 30 000 Entradas

Caja de costos.

IIMP 0 Materia prima IFMP 0

Entradas MP 30 000 MOD 22 500 45 000 CI Salidas

IIPP 0

Entradas

IIPT 0

97 500 Productos en proceso IFPP 0

Salidas

97 500 Productos terminados IFPT 0

Salidas

Costo de ventas

35

36

CAPÍTULO 2

Elementos del costo y su flujo

Ejemplo (continuación) La información contenida en la caja de costos se presenta en el estado de costo de los artículos producidos y vendidos de la siguiente manera:

Ilustración 2.3

Estado de costo de los artículos producidos y vendidos.

Produfácil, S. A. Estado de costo de producción y ventas al 31 de enero de 20XX

+ = – = + + = + = – = + = – =

Inventario inicial de materia prima Compras de materia prima Materia prima disponible para su uso Inventario fi nal de materia prima Materia prima directa utilizada en producción Mano de obra directa utilizada Costos indirectos de fabricación Costos de manufactura o producción Inventario inicial de productos en proceso Costo total de manufactura o producción costos en proceso Inventario fi nal de productos en proceso Costo de artículos producidos o terminados Inventario inicial de productos terminados Costo de artículos disponibles para la venta Inventario fi nal de productos terminados Costo de ventas

Pesos 0 30 000 30 000 0 30 000 22 500 45 000 97 500 0 97 500 0 97 500 0 97 500 0 97 500

En realidad, es poco probable que todo lo que se pone en marcha en un periodo llegue a su culminación, pues en el curso del proceso productivo se inician y terminan unidades todos los días. En febrero, Produfácil inició 15 000 unidades nuevas. Sin embargo, no todas llegaron a ser terminadas y no todas las que se terminaron fueron vendidas. En este caso, el almacén de materia prima compró 22 500 unidades a 2 pesos cada una y surtió al departamento de producción 15 000 unidades valuadas en 30 000 pesos, por lo que se iniciaron 15 000 unidades en producción y al inventario de productos en proceso se aplicaron 20 250 pesos de mano de obra directa (13 500 horas a 1.5 pesos cada hora) y 40 500 de CI (13 500 horas a 3 pesos cada hora). Debido a la cantidad de horas trabajadas, sólo fue posible terminar 13 500 unidades. Entonces, resultaron 13 500 unidades con materia prima, mano de obra y CI, mientras que las 1 500 restantes sólo tuvieron materia prima, por lo que han quedado valuadas en 3 000 pesos (1 500 unidades a $2 cada una) en el inventario final de productos en proceso. Las 13 500 unidades terminadas fueron valuadas en 87 750 ((2 + 1.5 + 3) × 13 500) y se transfi rieron al almacén de producto terminado. En el inventario de producto terminado se le dio salida a 12000 unidades valuadas en 78 000 pesos. Estas unidades pasan a formar parte del costo de ventas. El inventario fi nal de producto terminado fue de 1 500 unidades valuadas en 9 750 pesos.

Flujo de costos a través de los inventarios

Ejemplo (continuación) Ilustración 2.4

Compras 45 000 Entradas

Caja de costo del inventario final de producto terminado.

IIMP 0 Materia prima IFMP 15 000

Entradas MP 30 000 MOD 20 250 40 500 CI Salidas

IIPP 0 Productos en proceso

Entradas 87 750 Salidas

IIPT 0 Productos terminados

IFPP 3 000

Entradas 78 000 Salidas

Costo de ventas

IFPT 9 750

Si la información contenida en la ilustración anterior se coloca en el estado de costo de producción y ventas, se mostraría lo siguiente:

Ilustración 2.5

Estado de costo de producción y ventas.

Produfácil, S. A. Estado de costo de producción y ventas al 28 de febrero de 2009

+ = – = + + = + = – = + = – =

Inventario inicial de materia prima Compras de materia prima Materia prima disponible para su uso Inventario fi nal de materia prima Material directo utilizado en producción Mano de obra directa utilizada Costos indirectos de fabricación Costo de manufactura o producción Inventario inicial de productos en proceso Costo total de manufactura o producción costos en proceso Inventario fi nal de productos en proceso Costo de artículos producidos o terminados Inventario inicial de productos terminados Costo de artículos terminados disponibles para la venta Inventario fi nal de productos terminados Costo de ventas

Pesos 0 45 000 45 000 15 000 30 000 20 250 40 500 90 750 0 90 750 3 000 87 750 0 87 750 9 750 78 000

En marzo ya había inventarios iniciales y, una vez más, no todas las unidades comenzadas llegaron a ser terminadas y no todas las unidades terminadas se vendieron. En el almacén de materia prima existía un inventario inicial de 15 000 pesos correspondiente a 7 500 unidades. En dicho mes se compraron 8 250 unidades

37

38

CAPÍTULO 2

Elementos del costo y su flujo

Ejemplo (continuación) a 2 pesos cada una y se transfi rieron 14 250 unidades con un costo de 28 500 pesos al inventario de productos en proceso. En el inventario de productos en proceso quedó un inventario inicial de 1 500 unidades con un costo de 3 000 pesos. Aquí se agregaron 18 000 pesos de mano de obra directa y 36 000 de CI y como cada unidad llevaba 1.5 pesos de MOD y tres de CI sólo se terminaron 12 000 unidades. Por tanto, sólo 12 000 unidades tienen materia prima, mano de obra directa y CI, mientras que en el inventario fi nal de productos en proceso quedaron 3 750 unidades que sólo contienen materia prima valuada en 7 500 (2 pesos por cada una). Por tanto, se transfi rieron 12 000 unidades a 78 000 pesos para producto terminado. En el inventario de producto terminado hay un inventario inicial de 1 500 unidades con un costo de 9 750 pesos, más la transferencia de las 12 000 unidades a 78 000 pesos de producto en proceso. Al fi nal del periodo se determinó que el inventario fi nal de producto terminado fue de 300 unidades a 1 950 pesos. Las unidades vendidas se transfirieron al costo de ventas (13 200 unidades a un costo de 85 800 pesos), por lo que el costo por unidad terminada fue de 6.5 pesos ($85 800/13 200 unidades). En las cajas de acumulación de costos esta información quedaría reflejada de la siguiente manera:

Ilustración 2.6 Compras 16 500 Entradas

Caja de acumulación de costos.

IIMP 15 000 Materia prima IFMP 3 000

MP MOD CI

Entradas 28 500 18 000 36 000

Salidas

IIPP 3 000 Productos en proceso

IIPT 9 750

Entradas 78 000 Salidas

Productos terminados

IFPP 7 500

Entradas 85 800 Salidas

Costo de ventas

IFPT 1 950

En el estado de costo de producción y ventas se reflejarían los siguientes datos:

Ilustración 2.7

Estado de costo de producción y ventas. Produfácil, S. A. Estado de costo de producción y ventas al 31 de marzo de 2009

+ = – = + +

Inventario inicial de materia prima Compras de materia prima Materia prima disponible para su uso Inventario fi nal de materia prima Materia prima directo utilizado en producción Mano de obra directa utilizada Costos indirectos de fabricación

Pesos 15 000 16 500 31 500 3 000 28 500 18 000 36 000 (continúa)

Flujo de costos a través de los inventarios

Ejemplo (continuación) Ilustración 2.7 = + = – = + = – =

(continuación)

Costos de manufactura o producción Inventario inicial de productos en proceso Costo total de manufactura o producción en proceso Inventario fi nal de productos en proceso Costo de artículos producidos o terminados Inventario inicial de productos terminados Costo de artículos terminados disponibles para la venta Inventario fi nal de productos terminados Costo de ventas

82 500 3 000 85 500 7 500 78 000 9 750 87 750 1 950 85 800

Como se observa en este ejemplo, el costo de ventas en marzo fue de 85 800 pesos. Para el cálculo del costo de ventas se tomaron como inventarios iniciales los inventarios fi nales del mes precedente. En este ejemplo se considera que no hubo cambios en los precios de los insumos utilizados en la producción. No se ha comparado el CI aplicado (36 000 pesos en este mes) con el CI real o CI control que fue de 42 000 pesos. Ante ello hay dos opciones: mandar esta diferencia al costo de ventas o repartir de manera proporcional la diferencia entre las unidades de inventarios y costo de ventas.

Ajuste de la sub o sobreaplicación de CI al costo de ventas Dado que se mandó la diferencia en CI de 6 000 pesos al costo de ventas, el saldo final o costo de ventas ajustado fue de 91 800 (85 800 + 6 000). En este caso existió una subaplicación de CI, pues se aplicaron 6 000 pesos menos de los que en realidad se gastaron. Si el total de CI real hubiera sido de 30 000 pesos, el resultado sería una sobreaplicación de CI. En ese caso se hubieran aplicado 6 000 pesos más de la cantidad real y el total de costo de ventas ajustado sería de 79 800 pesos (85 800 – 6 000).

Ajuste de la sub o sobreaplicación de CI al costo de ventas y a los inventarios finales En el caso de que la sub o sobreaplicación de CI sea significativamente grande, sería conveniente buscar una forma de repartir esa diferencia entre las cuentas que han sido afectadas por la inadecuada asignación del costo indirecto. Estas cuentas son: • Inventarios finales de productos en proceso • Inventario final de productos terminados • Costo de ventas Un criterio para repartir la sub o sobreaplicación del costo indirecto se basa en las unidades equivalentes de producción. Este criterio toma en consideración que las unidades que se encuentran en el inventario de productos en proceso no merecen el mismo tratamiento que las unidades que están en productos terminados o que pasaron al costo de ventas, pues éstas

39

40

CAPÍTULO 2

Elementos del costo y su flujo

son unidades totalmente terminadas. Este procedimiento para repartir la sub o sobreaplicación del costo indirecto se explicará más a fondo al tratar el tema de costos por procesos. Cuando se utiliza un sistema de costos en computadora, es posible hacer un seguimiento específico del error y ajustarlo en forma adecuada a las cuentas de inventarios y al costo de ventas. Sin embargo, utilizar una aproximación puede dar resultados muy aproximados al valor real obtenido mediante una identificación específica. Un criterio para repartir el valor de la sub o sobreaplicación del costo indirecto se basa en el tamaño del saldo de la cuenta de los inventarios y del costo de ventas. De esta forma, la cuenta que tenga un saldo mayor recibirá la mayor proporción de sub o sobreaplicación. Para ilustrar este método considere el siguiente ejemplo.

Ejemplo Los datos de Produfácil al final de marzo:

Inventario final de productos en proceso Inventario final de productos terminados Costo de ventas

Saldo $ 7 500 $ 1 950 $ 85 800

Porcentaje de asignación 7.874% 2.047% 90.079%

Total

$ 95 250

100%

La subaplicación ocurrida en marzo se repartirá en forma proporcional a las cantidades finales de los inventarios de productos en proceso, productos terminados y costo de ventas. Porcentaje Subaplicación × de asignación = Ajuste Inventario final de productos en proceso 6000 × 7.874% = 472.44 Inventario final de productos terminados 6000 × 2.047% = 122.82 Costo de ventas 6000 × 90.079% = 5 404.74 Total

100.000%

6 000.00

La cantidad a ajustar para la cuenta de inventarios de productos en proceso fue de 472.44 pesos y se calculó al multiplicar el total de sub o sobreaplicación de CI de 6 000 pesos por el porcentaje calculado antes (7 500 / 92 250). El mismo cálculo se hizo con las demás cuentas y el total de la sub o sobreaplicación de CI debe ser igual a 100%. El ajuste hará que el saldo de las cuentas de inventario de productos en proceso, productos terminados y costo de ventas tenga un valor mayor al que mostraba en el inicio. El saldo de la cuenta de inventario de productos en proceso sería de 7 972.44 pesos, el saldo de la cuenta de inventario de productos terminados sería de 2 072.82 pesos y el saldo fi nal del costo de ventas, 91 204.74 pesos. Dado que se está corrigiendo el saldo final que debe aparecer en el balance general y en el estado de resultados, no es necesario hacer ajustes a las demás cuentas que integran el estado de costo de producción y ventas.

CAPÍTULO 2

42

Elementos del costo y su flujo

saldo debe cargarse en forma directa al costo de ventas. Cuando la subaplicación o sobreaplicación sean significativas, deberán cargarse o abonarse a los inventarios de productos en proceso, productos terminados y costo de ventas. Los costos indirectos reales tienen lugar durante el periodo contable y se cargan en forma periódica en el libro mayor en la cuenta de CI control. Cada vez que se realiza un costo de fabricación se carga a la cuenta de CI control y se abona al aumentar un pasivo o al restar un activo. Por otro lado, los costos indirectos se aplican a medida que la producción se desarrolla; se cargan al inventario de productos en proceso y se abonan a la cuenta de CI aplicado. La cantidad a ser utilizada en el cálculo del CI aplicado es la que se calcula con base en la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación. 1.

El asiento contable para registrar el CI real en la cuenta de CI control es el siguiente: o CI Control Cuenta por pagar o efectivo

XXXX XXXX

Éste es uno de muchos asientos contables que tienen que hacerse para registrar los costos indirectos de fabricación a medida que se van dando. 2.

El asiento contable para registrar el CI aplicado es el siguiente: o Inventario de productos en proceso CI aplicado

XXXX XXXX

El CI aplicado se identifica a medida que se va generando la producción. Cuando se lleva un sistema de registro perpetuo, a medida que salen las piezas del departamento de producción, se van haciendo asientos para completar el costo.

Ejemplo En este capítulo se mostró el flujo de costos a través de los inventarios, el cual también aparece en asientos contables. A continuación se presenta el registro de las transacciones de Produfácil, S. A., de marzo de 20XX. Primero fue necesario registrar las compras de materia prima. En marzo se compraron 8 250 unidades de materiales a 2 pesos cada unidad. Si estas compras fueron hechas a crédito, el asiento contable necesario para registrar la compra es:

o Inventario de materia prima Cuentas por pagar

16 500 16 500

Se compró material a Regia, S. A., con condiciones 2/10 n/30. Cuando se enviaron materiales al departamento de producción se hizo el siguiente asiento para registrar la requisición de materiales:

Apéndice de asientos contables

Ejemplo (continuación) o Inventario de producto en proceso Inventario de materia prima

28500 28500

Se enviaron 14 250 unidades de materia prima al proceso productivo. Para incluir el costo de la mano de obra a los productos se realizó el siguiente asiento contable:

o Inventario de producto en proceso Mano de obra directa

18 000 18 000

Se reconoce el costo de mano ...