Title | Esercitazione Ragioneria università politecnica delle Marche |
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Course | Ragioneria generale ed applicata |
Institution | Università Politecnica delle Marche |
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ESERCITAZIONE RAGIONERIAPATRIMONIO NETTOEsercizio 1 Il 15.4 è costituita la società “Socrate Spa”. Il capitale sociale sottoscritto ammonta a €450 ed è costituito da 45 azioni. I conferimenti sono costituiti per 24 azioni da denaro, per un quinto delle azioni da un automezzo e per la parte restante ...
ESERCITAZIONE RAGIONERIA PATRIMONIO NETTO Esercizio 1 Il 15.4.n è costituita la società “Socrate Spa”. Il capitale sociale sottoscritto ammonta a €450.000 ed è costituito da 45.000 azioni. I conferimenti sono costituiti per 24.250 azioni da denaro, per un quinto delle azioni da un automezzo e per la parte restante da un’azienda funzionante il cui patrimonio è così imposto: attrezzature industriali €36.000, crediti v/clienti €42.000, debiti v/fornitori €39.000, merci €54.000, mobili e arredi €8.000, mutui €11.000. In giornata, gli azionisti provvedono al verssamento dei centesimi obbligatori nel c/c bancario della società. Il 28.05.n, gli amministratori richiamano la parte restante dei centesimi che vengono versati dagli azionisti sul c/c della società il giorno successivo. Il 19.07.n il perito incaricato conclude i lavori di revisione del valore dei conferimenti in natura. All’automezzo viene attribuito un valore di € 60.000. In giornata, l’azionista interessato comunica la sua intenzione di recedere dalla società. Il 30.07.n il socio recede dalla società e si procede con la restituzione dell’automezzo conferito. SOTTOSCRIZIONE DI CAPITALE SOCIALE (15.04.n) Capitale sociale: €450.000 Valore nominale di ciascuna azione: €450.000/45.000 azioni = €10 Conto DARE
Conto AVERE
VF+
Denominazione conti Azionisti c/sottoscrizioni
VE+
Import o DARE 450.00 0
Capitale sociale
Import o AVERE 450.00 0
VERSAMENTO DEI CENTESIMI OBBLIGATORI (15.04.n) Conferimenti in denaro: n. 24.250 azioni * €10 = €242.500 Versamenti centesimi obbligatori su c/c: €242.500 * 25% = €60.625 Conto DARE
Conto AVERE
VF+ VF-
Denominazione conti Banca c/c Azionisti c/sottoscrizioni
Import o DARE 60.625
Import o AVERE 60.625
LIBERAZIONE DEI CONFERIMENTI IN NATURA Azioni liberate tramite automezzo: n. 45.000/5 = 9.000 azioni Valore dell’automezzo conferito: n. 9.000 * €10 = €90.000 Conferimento di automezzi (15.04.n) Conto DARE
Conto AVERE
VEVF-
Denominazione conti Automezzi Azionisti c/sottoscrizioni
Import o DARE 90.000
Import o AVERE 90.000
DETERMINAZIONE DEL VALORE ECONOMICO DELL’AZIENDA CONFERITA Capitale sociale €450.000 -Conferimento in denaro €242.500 -Conferimento in natura €90.000 =Conferimento tramite azienda €117.500 ATTIVIÀ Crediti v/clienti
42.00 0
PASSIVITÀ Fornitori
39.00 0
Merci Attrezzature Mobili e arredi Totale attività
54.00 0 36.00 0 8.000 140.0 00
Mutui
11.00 0
Totale 50.00 passività 0 Patrimonio 90.00 netto 0 Totale a 140.0 pareggio 00 Valore del conferimento – Patrimonio netto = Avviamento derivato €117.500-€90.000=€27.500 CONFERIMENTO D’AZIENDA (15.04.n) Conto DARE
Conto AVERE
VEVEVEVF+ VEVFVFVF-
Denominazione conti
Import o DARE 36.000 8.000 54.000 42.000 27.500
Attrezzature industriali Mobili e arredi Merci Crediti v/clienti Avviamento Debiti v/fornitori Mutui passivi Azionisti c/sottoscrizioni
Import o AVERE
39.000 11.000 117.50 0
RICHIAMO E VERSAMENTO DEI CENTESIMI RIMMANENTI Conferimento in denaro -Conferimento in denaro versati =Centesimi da richiamare
€242.500 €60.625 €181.875
Richiamo (28.05.n) Conto DARE
Conto AVERE
VF+
Denominazione conti
Import o DARE 181.87 5
Azionisti c/centesimi richiamati VF-
Azionisti c/sottoscrizioni
Import o AVERE 181.87 5
Versamento (29.05.n) Conto DARE
Conto AVERE
VF+
Denominazione conti
Import o DARE 181.87 5
Banca c/c VF-
Azionisti c/centesimi richiamati
Import o AVERE 181.87 5
REVISIONE DI STIMA DEI CONFERIMENTI IN NATURA Valore attribuito al cespite in sede di conferimento -Valore accertato dal perito =Minor valore accertato
€90.000 €60.000 €30.000
Il minor valore accertato eccede di oltre 1/5 il valore del conferimento ! Accertamento del minor valore (19.07.n) Conto
Conto
Denominazione conti
Import
Import
DARE
AVERE
VEVE+
Minusvalenza da valutazione apporto Automezzi
o DARE 30.000
o AVERE 30.000
RECESSO DEL SOCIO Richiesta di recesso del socio (19.07.n) Conto DARE
Conto AVERE
VEVF-
Denominazione conti Capitale sociale Azionisti c/recessi
Import o DARE 90.000
Import o AVERE 90.000
Recesso del socio (30.07.n) Conto DARE
Conto AVERE
VF+ VE+ VE+
Denominazione conti Azionisti c/recessi Minusvalenza da valutazione apporto Automezzo
Import o DARE 90.000
Import o AVERE 30.000 60.000
Esercizio 2 Il 30.04.n, l’assemblea dei soci della “Platone Spa”, in seduta ordinaria, approva il bilancio dell’esercizio precedente dal quale risulta una perdita di € 15.000. L’assemblea dei soci approva il bilancio e delibera il rinvio della perdita agli esercizi successivi. RILEVAZIONE DELLA PERDITA (esercizio 31.12.n-1) N.B.: si ricorda che la rilevazione della perdita è già stata effettuata il 31.12.n-1 e viene qui riportata solo per completezza. Pertanto, la sua rilevazione non è richiesta ai fini dello svolgimento dell’esercizio. Conto DARE
Conto AVERE
VEVE+
Denominazione conti Perdita d’esercizio Conto del risultato economico
Import o DARE 15.000
Import o AVERE 15.000
RINVIO DELLA PERDITA (30.04.n) Conto DARE
Conto AVERE
VEVE+
Denominazione conti Perdita esercizi precedenti Perdita d’esercizio
Import o DARE 15.000
Import o AVERE 15.000
Esercizio 3 Il 20.04.n, l’assemblea dei soci della “Epicuro Spa” approva il bilancio dell’esercizio precedente dal quale risulta un utile di € 50.000. Il patrimonio netto della società, al momento dell’approvazione, risulta così costituito: capitale sociale (composto da 20.000 azioni) € 200.000, riserva legale € 35.000 €, riserva straordinaria € 5.000, perdite esercizi precedenti € 10.000. L’assemblea dei soci delibera di destinare l’utile come segue: dopo la copertura delle perdite degli esercizi precedenti, a riserva legale per quanto necessario a raggiungere il livello minimo stabilito dalla legge ai fini dell’accantonamento obbligatorio, 10% all’amministratore unico (dottore commercialista), calcolato sull’importo dell’utile al netto delle destinazioni precedenti, dividendi € 1,5 per azione e il resto a riserva straordinaria. In giornata si riceve la fattura dell’amministratore e si provvede al pagamento, a mezzo bonifico bancario, della stessa oltre che dei dividendi. RILEVAZIONE DELL’UTILE (31.12.n-1) La sua rilevazione non richiesta ai fini dello svolgimento dell’esercizio
Conto DARE
Conto AVERE
Denominazione conti
VE-
Conto del risultato economico VE+ Utile d’esercizio DESTINAZIONE DELL’UTILE D’ESERCIZIO (20.04.n) Utile d’esercizio -Perdite esercizi precedenti -Riserva legale (per l’importo necessario a raggiungere il 20% del capitale sociale) [(€20.000*0.2) - €35.000] =Utile distribuibile -Compenso amministratori (€35.000*10%) -Dividendi ad azionisti (€1.5*20.000 azioni) =Accantonamento a riserva straordinaria Conto DARE
Conto AVERE
VEVE+ VE+ VE+ VFVF-
Import o DARE 50.000
Import o AVERE 50.000
€50.000 €10.000
€5.000 €35.000 €3.500 €30.000 €1.500
Denominazione conti Utile d’esercizio Perdite esercizi precedenti Riserva legale Riserva straordinaria Amministratori c/utili Azionisti c/dividendi
Import o DARE 50.000
Import o AVERE 10.000 5.000 1.500 3.500 30.000
LIQUIDAZIONE DELLA FATTURA DELL’AMMINISTRATORE Amministratori c/utili Contributo a cassa previdenziale (4%) (€3.500*22%) Compenso totale amministratore IVA a credito (€3.640*22%)
€3.500 €140 €3.640 €801 (importo arrotondato)
Liquidazione fattura d’acquisto di servizi (20.04.n) Conto DARE
Conto AVERE
VF+ VEVF+ VF-
Denominazione conti Amministratori c/utili Compensi ad amministratori IVA a credito Debiti v/fornitori di servizi
Import o DARE 3.500 140 801
Import o AVERE
4.441
REGOLAMENTO FATTURA AMMINISTRATORE ED EROGAZIONE DIVIDENDI Ritenute fiscali d’accordo (€3.500*20%) = €700 Regolamento fattura d’acquisto servizi (20.04.n) Conto DARE
Conto AVERE
VF+ VFVF-
Denominazione conti Debiti v/fornitori di servizi Erario c/ritenute da lavoro autonomo Banca c/c
Import o DARE 4.441
Import o AVERE 700 3.741
distribuzione dei dividendi agli azionisti (20.04.n) Conto DARE
Conto AVERE
VF+ VF-
Denominazione conti Azionisti c/dividendi Banca c/c
Import o DARE 30.000
Import o AVERE 30.000
Si trascurano gli aspetti fiscali Esercizio 4 Il 30.03.n gli amministratori della “Aristotele Spa” convocano d’urgenza l’assemblea dei soci in seduta ordinaria per l’approvazione del bilancio dell’esercizio precedente che evidenzia una perdita di € 200.000. Lo stesso giorno, gli amministratori convocano anche l’assemblea dei soci in seduta straordinaria per gli opportuni provvedimenti in merito alla perdita rilevata. Alla data di convocazione, il patrimonio netto è così composto: capitale sociale € 150.000, riserva legale € 40.000, riserva statutaria € 10.000, riserva sovrapprezzo azioni € 5.000, riserva straordinaria € 15.000. L’assemblea, dopo aver approvato il bilancio nella seduta ordinaria, in quella straordinaria delibera quanto segue: - la copertura della perdita mediante l’utilizzo delle riserve disponibili allo scopo e, per la parte restante, del capitale sociale; - l’aumento del capitale sociale per l’importo necessario a portarlo al livello minimo previsto dal Codice civile (€ 50.000). RILEVAZIONE DELLA PERDITA (esercizio 31.12.n-1) La sua rilevazione non è richiesta ai fini dello svolgimento dell’esercizio. Conto DARE
Conto AVERE
VE-
Denominazione conti
Import o DARE 200.00 0
Perdita d’esercizio VE+
Conto del risultato economico
Import o AVERE 200.00 0
COPERTURA DELLA PERDITA D’ESERCIZIO (30.03.n) Riserve disponibili per la copertura della perdita Riserva straordinaria €15.000 Riserva statutaria €10.000 Riserve sovrapprezzo azioni €5.000 Riserva legale (solo se le atre non sono sufficienti) €40.000 Totale riserve disponibili €70.000 Perdita d’esercizio da coprire €200.000 Perdita d’esercizio da coprire tramite capitale sociale €130.000 Capitale sociale residuo dopo copertura perdita €20.000 (€150.000 - €130.000) Conto DARE
Conto AVERE
VEVEVEVEVE-
Denominazione conti
Import o DARE 40.000 5.000 15.000 10.000 130.00 0
Riserva legale Riserva sovrapprezzo azioni Riserva straordinaria Riserva statuaria Capitale sociale VE+
Perdita d’esercizio
Import o AVERE
200.00 0
REINTEGRO E VERSAMENTO DEL CAPITALE SOCIALE Valore minimo del capitale sociale Capitale sociale residuo dopo la copertura contabile Reintegro di capitale sociale necessario
€50.000 €20.000 €30.000
Aumento di capitale sociale (30.03.n) Conto DARE
Conto AVERE
VF+ VE+
Denominazione conti Azionisti c/sottoscrizioni Capitale sociale
Import o DARE 30.000
Import o AVERE 30.000
Versamento del reintegro (30.03.n) Conto DARE
Conto AVERE
VF+ VF-
Denominazione conti Banca c/c Azionisti c/sottoscrizioni
Import o DARE 30.000
Import o AVERE 30.000
Esercizio 5 Il 18.06.n, l’assemblea dei soci della “Eraclito Spa” delibera un aumento di capitale sociale di € 180.000 attraverso l’emissione di 15.000 nuove azioni del valore nominale unitario di € 10 con un sovrapprezzo di € 2 per azione. In giornata, le azioni sono tutte sottoscritte e interamente liberate in denaro tramite versamento nel c/c bancario nei limiti di legge. AUMENTO REALE DI CAPITALE SOCIALE (18.06.n) Azioni di nuova emissione n. 15.000 Valore nominale unitario €10 Sovrapprezzo per azione €2 Riserva sovrapprezzo azioni (15.000*2€) €30.000 Aumento di capitale sociale (15.000*10€) €150.000 Conto DARE
Conto AVERE
VF+
Denominazione conti Azionisti c/sottoscrizioni
VE+
Capitale sociale
VE+
Riserva sovrapprezzo azioni
Import o DARE 180.00 0
Import o AVERE 150.00 0 30.000
VERSAMENTO DEI CENTESIMI OBBLIGATORI E DELLA RISERVAA SOVRAPPREZZO (18.06.n) Valore dei conferimenti da liberare +Capitale sociale (€150.000*25%) +Riserva sovrapprezzo azioni = Totale versamento Conto DARE
Conto AVERE
VF+ VF-
€37.500 €30.000 €67.500
Denominazione conti Banca c/c Azionisti c/sottoscrizioni
Import o DARE 67.500
Import o AVERE 67.500
I TITOL Esercizio 1 In data 15.1.n si acquista una partecipazione di controllo nella società “Christie Spa” composta da 18.000 azioni al prezzo di € 2,8 ciascuna. L’operazione di acquisizione viene curata da un notaio che, in giornata, emette fattura che espone: onorario € 3.000, “imposte e tasse” a carico dell’acquirente, anticipate dal notaio, € 1.200, IVA 22%, ritenuta d’acconto € 600. In data 18.01.n si procede con il pagamento della partecipazione e della fattura del notaio tramite bonifici bancari. Prezzo di acquisto della partecipazione (€2,8*18.000 azioni)= €50.000 acquisto di partecipazione (15.01.n) ve- partecipazione in società controllate 50.400 vf- debito v/società controllate 50.400 pagamento partecipazione (18.01.n)
Le spese notarili (onorario e imposte e tasse) vanno imputate al costo di acquisto della partecipazione 3.000 + 1.200 = 4.200 iva a credito: 3.000 * 22% = 660 iva calcolata solo sull’onorario rilevazione della fattura del notaio (15.01.n) ve- partecipazione in società controllate 4.200 vf+ iva a credito 660 vf- debiti v/fornitori di servizi 4.860 Pagamento della fattura del notaio (118.01.n) la ritenuta di acconto è il 20% vf+ debiti v/fornitori di servizi 4.860 vf- erario c/ritenute da versare 600 vf- banca c/c 4.260 Esercizio 2 In data 1.8.n si acquistano titoli di stato scadenti l’1.5.n+5 per nominali € 75.000, godimento 1.5- 1.11, tasso 5%, al corso di 98+i, negoziazione tel-quel. La banca applica commissioni pari a € 375. In data 1.11.n si riscuote, a mezzo banca, la prima cedola di interessi. In data 31.12.n si procede con l’assestamento e la valutazione dei titoli tenendo conto che gli amministratori intendono mantenerli in portafoglio fino alla loro naturale scadenza. Ricorrendo i presupposti, gli amministratori decidono di non avvalersi del metodo del costo ammortizzato. Alla data di valutazione, il valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato dei titoli in portafoglio è pari a € 72.000. 1.05.n
1.08.n
01.11.n
cedola che verrà incassata dal compratore l’1.11.n (75.000*5*6)/1.200 = 1.875, però di cedola di competenza del venditore (75.000*5*3)/1200 = 937,50 prezzo di acquisto: corso secco (98%) * €75.000 = €73.000 + €375 (commissioni) = €73.875 acquisto di titoli (1.08.n) ve- titoli pubblici 73.875 ve- interessi attivi su titoli 937,5 (storno interessi che matureranno in futuro) vf- banca c/c 74.812,5 interessi su titoli: 75.000*6*5/1.200 = 1.875 incasso di cedola di interessi (1.11.n) vf+ banca c/c 1.875 ve+ interessi attivi su titoli 1.875 ASSESTAMENTO DEGLI INTERESSI a quanto ammonta l’interesse maturato al 31.12.n che non ha avuto manifestazione finanziaria? 01.11.n 31.12.n 01.05.n interesse maturato dall’1.11.n al 31.12.n (75.000*5*2)/1.200 = 625 imputazione di interessi attivi (31.12.n) vf+ ratei attivi 625 ve+ interessi attivi su titoli 625 Valore nominale (valore di rimborso): 75.000 -prezzo di acquisto (comprensivo di commissioni): 73.875 scarto 1.125 da ripartire lungo tutta la durata residua dei titoli. Dall’ 1.08.n (data di acquisto) all’1.05.n+5 (scadenza): 57mesi proporzionalmente al tempo Quota di scarto di competenza 1.125/57*5 mesi (dall’1.08.n al 31.12.n) = 98,68 rilevazione quota scarto (31.12.n) ve- titoli pubblici 98,68 ve+ interessi attivi su titoli 98,68 VALORE CONTABILE AL 31.12.N valore iscritto all’acquisto all’ 1.08.n (in dare) 73.875,00; rilevazione scarto al 31.12.n (in dare) 98,68 = valore contabile al 31.12.n 73.973,68
LA VALUTAZIONE valore contabile al 31.12.n 73.973,68
valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato 72.000
Svalutazione solo per perdite durevoli di valore. Esercizio 3 In data 31.12.n si procede con l’assestamento e la valutazione di BOT acquistati, in previsione di esigenze di liquidità nei primi mesi dell’anno successivo, in data 1.08.n per nominali € 150.000 al prezzo di 97,4, commissioni 0,2, scadenti l’1.8.n+1. Il valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato al momento della valutazione è pari a 99. In data 1.2.n+1, per far fronte alle esigenze di liquidità programmate, i BOT vengono venduti al prezzo di 99,5. ASSESTAMENTO DELLO SCARTO valore nominale (valore di rimborso): 150.000 -prezzo di acquisto (97,4) + commissione (0,2) = 97,6 (150.000*97,6/100): 146.000 scarto 3.600 da ripartire lungo tutta la durata residua dei titoli. Dall’1.8.n (data di acquisto) all’1.8.n+1 (scadenza): 12 mesi 01.8.n 31.12.n 1.8.n+1 maturati dall’01.8.n al 31.12.n 3.600/12*5 = 1.500 rilevazione quota scarti (31.12.n) ve- bot 1.500 ve+ interessi attivi su titoli 1.500 BOT valore iscritto all’acquisto all’1.08.n (in dare) 146.400; rilevazione scarto al 31.12.n (in dare) 1.500 = valore contabile al 31.12.n 147.900 LA VALUTAZIONE valore contabile al 31.12.n 147.900
valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato 150.000*99% = 148.500
Nessuna svalutazione 147.900 < 148.500 LA VENDITA PRIMA DELLA SCADENZA il 1.’2.n+11 l’azienda vende i titoli; a quanto ammonta l’interesse maturato dall’1.1.n+1? 01.8.n 31.12.n 1.2.n+1 maturato dal 31.12.n al 1.2.n+1 3.600/12*1 = 300 rilevazione quota scarto (1.2.n+1) ve- bot 300 ve+ interessi attivi su titoli 300 BOT valore contabile al 31.12.n (in dare) 147.900; rilevazione scarto al 1.2.n+1 (in dare) 300 = valore contabile al 1.2.n+1 148.200 Prezzo di vendita (150.000*99,5%): 149.250 -valore contabile al momento della vendita: 148.200 = plusvalenza 1.050 cessione di titoli (al 01.02.n+1) vf+ banca c/c 149.250 ve+ bot 148.200 ve+ plusvalenza da alienazione titoli 1.050 Esercizio 4 In data 1.11.n si vendono titoli obbligazionari “Woolf” in portafoglio per un valore nominale di € 80.000 al prezzo di 94+i, commissioni 0,2. I titoli sono parte di un acquisto effettuato, con finalità speculative, per complessivi € 120.000 in data 1.04.n-1 alle seguenti condizioni: corso 98,5+i, tasso di interesse 4,5%, godimento 1/4-1/10, negoziazione tel-quel, scadenza dei titoli 1.04.n+4. Sussistendo le condizioni, gli amministratori decidono di servirsi del criterio del tempo ai fini della contabilizzazione. Al
31.12.n-1 i titoli erano stati svalutati per complessivi € 2.400, attraverso lo stanziamento di un fondo svalutazione titoli. LA VENDITA per determinare plusvalenza/minusvalenza è necessario calcolare il valore contabile dei titoli alla data di vendita! Valore di iscrizione iniziale+ quota di scarto imputata al 31.12.n-1 + svalutazione operata il 31.12.n-1 + quota di scarto del p...