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Estimación de costos 15 y asignación de costos indirectos CAPÍTULO Hasta este momento, los valores del flujo de efectivo de costos e ingresos se han establecido o supuesto como conocidos. En realidad, no lo están; deben estimarse. Este capítulo explica qué implica la estimación de costos y aplica la...

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CAPÍTULO

15

Estimación de costos y asignación de costos indirectos Hasta este momento, los valores del flujo de efectivo de costos e ingresos se han establecido o supuesto como conocidos. En realidad, no lo están; deben estimarse. Este capítulo explica qué implica la estimación de costos y aplica las técnicas de estimación de costos. La estimación de costos es importante en todos los aspectos de un proyecto, pero especialmente en las etapas de concepción del proyecto, el diseño preliminar, el diseño detallado y el análisis económico. Cuando se desarrolla un proyecto en los sectores público o privado, preguntas acerca de los costos e ingresos se formularán por parte de los individuos que representan diversas funciones: administración, ingeniería, construcción, producción, calidad, finanzas, seguridad, ambiental, legal y mercadotecnia, por mencionar algunas. En la práctica de la ingeniería, la estimación de costos recibe mucho más atención que la estimación de ingresos; los costos son el tema del presente capítulo. A diferencia de los costos directos por mano de obra y materiales, los costos indirectos no son fácilmente ubicados en un departamento, máquina o línea de proceso específicos. Por lo tanto, la asignación de costos indirectos para funciones tales como servicios generales, seguridad, administración y dirección, compras y calidad, se realiza usando algunas bases racionales. En este capítulo se cubren tanto el método tradicional de asignación como el método de costeo basado en actividades (CBA). También se realiza la comparación entre estos dos enfoques. Se presentan dos estudios de caso. El primero se centra en el análisis de sensibilidad de estimación de costos, mientras que el segundo examina la asignación de costos indirectos en un escenario manufacturero.

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OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Objetivo general: efectuar estimaciones de costos e incluir la dimensión de asignación de costos indirectos en un estudio de ingeniería económica. Este capítulo ayudará al lector a: Enfoques

1. Describir los diferentes enfoques para estimación de costos.

Índices de costo

2. Utilizar un índice de costo para estimar un costo presente a partir de información histórica.

Ecuaciones costo-capacidad

Método de factor

Tasas de costo indirecto y asignación

Asignación CBA

3. Estimar el costo de un componente, sistema o planta utilizando ecuaciones de costo-capacidad. 4. Estimar el costo de planta total usando el método de factor.

5. Asignar costos indirectos utilizando las tasas de costos indirectos tradicionales. 6. Asignar costos indirectos utilizando el método de costeo basado en actividades (CBA).

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CAPÍTULO 15

15.1

Estimación de costos y asignación de costos indirectos

COMPRENSIÓN DE CÓMO SE LOGRA LA ESTIMACIÓN DE COSTOS

La estimación del costo es una importante actividad que se realiza en las etapas iniciales de prácticamente cada actividad de la industria, los negocios y el gobierno. En general, la mayoría de las estimaciones de costo se desarrollan ya sea para un proyecto o un sistema; sin embargo, son muy comunes las combinaciones de ambos. Por lo general un proyecto involucra objetos físicos, como edificios, puentes, plantas de manufactura y plataformas marinas de perforación, por mencionar sólo algunos. Un sistema es, en general, un diseño operacional que involucra procesos, software y otros conceptos no físicos; por ejemplo un sistema de órdenes de compra, algún paquete de software y un sistema de control remoto basado en Internet. En forma adicional, las estimaciones de costo generalmente se hacen para el desarrollo inicial del proyecto o sistema, con los costos del ciclo de vida de mantenimiento y actualización estimados como porcentaje del costo primario. Por supuesto, muchos proyectos tendrán elementos importantes que no son físicos, por lo que deben desarrollarse estimaciones de ambos tipos. Por ejemplo, considere un sistema de red de cómputo; no habría sistema operacional si únicamente se estimara el hardware de cómputo más los cables y conectores inalámbricos; tiene igual importancia la estimación de los costos del software, el personal y el mantenimiento. Gran parte del análisis que sigue se concentra en proyectos de base física. Sin embargo, la lógica se aplica mucho a la estimación del costo por proyecto y diseños de sistemas. Hasta este momento, se han proporcionado o dado por conocidas casi todas las estimaciones de flujo de efectivo en los ejemplos, problemas y ejercicios del libro. En la práctica del mundo real, los flujos de efectivo para costos e ingresos deben estimarse antes de la evaluación de un proyecto o de la comparación de alternativas. Nos concentramos en la estimación de costos porque los costos son los principales valores estimados para el análisis económico. Las estimaciones de ingreso utilizadas por los ingenieros a menudo se desarrollan por mercadotecnia, ventas y otros departamentos. Los costos están constituidos por costos indirectos y costos directos. Históricamente, sólo los costos directos se han estimado con cierto detalle, y después se incorporan los costos indirectos usando tasas y factores estándar. Sin embargo, los costos directos en la mayor parte de los escenarios de manufactura y ensamble se han convertido en porcentajes pequeños del costo global de producto, mientras que los costos indirectos han llegado a ser mucho mayores. En concordancia, muchos escenarios industriales requieren también cierta estimación para los costos indirectos. La asignación de los costos indirectos se analiza con mayor detalle en secciones posteriores de este capítulo. Aquí se analizan primero los costos directos. Debido a que la estimación de costos es una actividad compleja, las siguientes preguntas forman una estructura para nuestro análisis. • • • • RVC

¿Qué componentes del costo deben estimarse? ¿Qué enfoque debe aplicarse para la estimación de costos? ¿Cuán precisas deben ser las estimaciones? ¿Qué técnicas de estimación se utilizarán?

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SECCIÓN 15.1

Comprensión de cómo se logra la estimación de costos

Costos a estimar Si un proyecto gira alrededor de una pieza única de equipo, por ejemplo un robot industrial, los componentes de costo serán significativamente sencillos y menos abundantes que los de un sistema completo, como la línea de manufactura y prueba de un producto nuevo. En consecuencia, resulta importante conocer abiertamente cuánto requerirá la tarea de estimar costos. Ejemplos de componentes de costos son el costo inicial P y el costo anual de operación (COA), también llamado costos M&O (mantenimiento y operación) de equipo. Cada componente tendrá varios elementos de costo, algunos de los cuales se estiman de manera directa, y otros requieren el examen de registros de proyectos similares, e incluso otros deben modelarse usando una técnica de estimación. A continuación se listan algunos elementos-muestra de componentes del costo inicial y del COA. Componente del costo inicial P: Elementos: Costo de equipo Cargos de entrega Costo de instalación Cobertura de seguro Entrenamiento inicial del personal que utilizará el equipo El costo del equipo entregado es la suma de los dos primeros elementos; el costo del equipo instalado agrega el tercer elemento. La recuperación de capital (RC) para el costo inicial se determina usando la TMAR y el factor A/P durante la vida estimada del equipo. Componente COA, una parte del costo anual equivalente A: Elementos: Costo directo de mano de obra para el personal de operación Materiales directos Mantenimiento (diario, periódico, reparaciones, etc.) Reelaboración y reconstrucción Algunos de estos elementos, como el costo del equipo, pueden determinarse con mucha precisión; otros, como los costos de mantenimiento, son difíciles de calcular. Cuando deben estimarse los costos para un sistema completo, el número de los componentes y los elementos de los costos probablemente serán centenares. Por lo tanto, es necesario jerarquizar las tareas de estimación. Para ciertos proyectos (casas, oficinas, carreteras y algunas plantas químicas) existen paquetes estándar para la estimación de costos, disponibles en formatos impresos o en software. Por ejemplo, los departamentos estatales de carreteras utilizan paquetes de software que facilitan la aplicación correcta de los componentes del costo (puentes, pavimento, perfiles de corte y llenado, etc.), y estiman los costos usando relaciones interconstruidas probadas en el tiempo. Una vez que se han calculado estos componentes, se incorporan las excepciones del proyecto específico. Sin embargo, no existen paquetes de software que vengan “enlatados” específicamente para un alto porcentaje de la estimación de costos en industrias, en negocios y en el sector público. RVC

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CAPÍTULO 15

Estimación de costos y asignación de costos indirectos

Enfoque de la estimación de costo Tradicionalmente, en la industria, negocios y sector público, se aplican enfoques ascendentes en la estimación del costo. Para una interpretación sencilla de dicho enfoque, véase la figura 15.1 (izquierda). El orden es el siguiente: se identifican los componentes del costo y sus elementos, se estiman los elementos del costo, y se suman los cálculos para obtener el costo directo total. Después se determina el precio al añadir costos indirectos y el margen de ganancia, que generalmente es un porcentaje del costo total. Este enfoque funciona adecuadamente cuando la competencia no es el factor dominante en la determinación del precio del producto o servicio. El enfoque ascendente considera el precio requerido como una variable de salida, y los cálculos de costos como variables de entrada. La figura 15.1 (derecha) muestra un orden simplificado para el enfoque diseño-costo o descendentes. El precio competitivo establece el costo objetivo. El enfoque diseñar para el costo o descendente considera el precio competitivo como una variable de entrada y las estimaciones de costo como variables de salida.

Figura 15.1 Procesos simplificados de estimación de costos para los enfoques ascendente y descendente.

Enfoque descendente Precio requerido

Precio competitivo Ganancia deseada






Ganancia permitida

Costo total 

 Costo objetivo Costos indirectos







Costos indirectos

Costos directos

Estimaciones de componentes de costos

RVC

Mantenimiento y operaciones







Mantenimiento y operaciones

Mano de obra directa







Mano de obra directa

Materiales directos







Materiales directos

Equipo y recuperación
de capital




Equipo y recuperación de capital

En la etapa de diseño

Antes de la etapa de diseño

Enfoque ascendente

Enfoque de diseñar para el costo

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Estimaciones de componentes de costos

SECCIÓN 15.1

Comprensión de cómo se logra la estimación de costos

Este enfoque le da mucho énfasis a la precisión de la actividad de estimación de precios. El costo objetivo deberá ser realista o podría desanimar al personal técnico y de diseño. El enfoque diseñar para el costo se aplica mejor en las primeras etapas de diseño de un producto nuevo o mejorado. Los detalles del diseño, así como las opciones específicas del equipo, aún se desconocen; sin embargo, las estimaciones de precios ayudan a establecer los costos objetivo para los diferentes componentes. Este enfoque es útil para fomentar la innovación, los diseños nuevos, el mejoramiento del proceso de manufactura, así como su eficiencia. Éstos son algunos de los elementos esenciales en los sistemas de ingeniería del valor y valor agregado. Por lo general, el enfoque resultante es cierta combinación de estas dos filosofías de estimación de costos. Sin embargo, es útil comprender de manera directa qué enfoque debe resaltarse. Históricamente, el enfoque ascendente es más predominante en las culturas de ingeniería occidentales, especialmente en Estados Unidos y Canadá. El enfoque diseñar para el costo se considera rutinario en las culturas de ingeniería orientales, especialmente en las naciones industrializadas como Japón y otros países asiáticos. Precisión de las estimaciones Ninguna estimación de costo se espera que sea exacta; no obstante, se espera que sean lo suficientemente razonables y precisas para apoyar el escrutinio económico. La precisión requerida aumenta conforme el proyecto progresa, desde el diseño preliminar hacia el diseño detallado y hasta la evaluación económica. Se espera que los costos estimados realizados antes y durante la etapa del diseño preliminar sean buenas estimaciones “de primera mano”, que sirvan como entrada al presupuesto del proyecto. Las técnicas de estimación, como el método unitario, se aplican en esta etapa. El método unitario es una técnica de estimación popular muy preliminar. El costo estimado total se obtiene al multiplicar el número de unidades por un factor de costo por unidad. Ejemplos de factores de costo son El costo de operación por milla de un automóvil, incluido el combustible, los seguros, el uso y las descomposturas (es decir, 34.5 centavos por milla) Costo de construcción de vivienda por superficie habitable (es decir, $150 por pie cuadrado) Costo de cable eléctrico subterráneo por milla Costo de espacio de estacionamiento en un garage Costo por milla de construcción de una calle suburbana con ancho estándar En las actividades de negocios cotidianas son evidentes los casos del método unitario. Si los costos de construcción de vivienda son de $150 en promedio por pie cuadrado, la estimación preliminar del costo para una casa de 200 pies cuadrados es de $300 000. Si viajar en automóvil tiene un costo de $0.345 por milla, un viaje de negocios de 200 millas cuesta aproximadamente $70, en lo concerniente al coche. Si se utiliza en las etapas tempranas y de diseño conceptual, es frecuente que las estimaciones anteriores se denominen como estimaciones del orden de magnitud. En la etapa de diseño detallado, se espera que las estimaciones de costo tengan suficiente exactitud para apoyar la evaluación económica de decisiones entre realizar o no. Toda especificación de proyecto tiene características propias, pero en la etapa RVC

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CAPÍTULO 15

Estimación de costos y asignación de costos indirectos

de diseño detallado se espera un rango de estimaciones de costos reales de entre ±5% y ±15%. Técnicas de estimación de costos Los métodos como la opinión de expertos y la comparación con instalaciones comparables sirven como excelentes estimadores. El uso de índices de costos basa la presente estimación de costos en experiencias de costos pasadas, considerando la inflación. Los modelos como las ecuaciones costocapacidad y el método de factor son simples técnicas matemáticas aplicadas en la etapa de diseño preliminar. Estas relaciones de estimación de costos (REC) se presentan en las siguientes secciones. Existen muchos métodos adicionales analizados en manuales y publicaciones de diferentes sectores industriales y de negocios.

15.2

ÍNDICES DE COSTOS

Un índice de costos es una razón del costo actual de un artículo respecto de su costo en algún momento del pasado. Como tal, el índice es un número adimensional que muestra el cambio relativo del costo a lo largo del tiempo. De estos índices, el más familiar para la mayoría de la gente es el índice de precios al consumidor (IPC), que señala la relación entre los costos presentes y pasados para muchos de los artículos que los consumidores “típicos” deben comprar. Dicho índice incluye artículos como alquiler de vivienda, comida, transporte y ciertos servicios. Otros índices consideran el costo de equipos, bienes y servicios que son más pertinentes para aplicaciones de ingeniería. La tabla 15.1 es un listado de algunos de los índices más comunes. La ecuación general para actualizar costos a través del uso de un índice de costos durante un periodo desde el tiempo t = 0 (base) hasta otro tiempo t es: [15.1] donde Ct C0 It I0

= = = =

costo estimado en el tiempo presente t costo en el tiempo anterior t0 valor del índice en el tiempo t valor del índice en el tiempo t0

En general, los índices para equipo y materiales se elaboran a partir de una mezcla de componentes, a los cuales se asignan ciertos pesos, subdividiendo algunas veces los componentes en aspectos más básicos. Por ejemplo, el equipo, la maquinaria y los componentes de apoyo del índice de costo de las plantas químicas se subdividen en maquinaria de proceso, tuberías, válvulas y accesorios, bombas y compresores, etcétera. Estos subcomponentes, a su vez, se construyen a partir de artículos aún más básicos como tubería de presión, tubería negra y tubería galvanizada. La tabla 15.2 muestra el índice de costo de la planta de Chemical Engineering, el índice de costo de construcción de Engineering News Record (ENR), y el índice de costo de equipo de Marshall & Swift (M&S) para varios años. Al periodo base de 1957-1959 se le asigna un valor de 100 para el índice del costo de planta de Chemical Engineering (CE), 1913 = 100 para el índice ENR, y 1 926 = 100 para el índice de costo de equipo de M&S. RVC

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SECCIÓN 15.2

TABLA

Índices de costos

15.1 Tipos y fuentes de diversos índices de costos

Tipo de índice Precios globales Consumidor (IPC) Productor (mayorista) Construcción Planta química global Equipo, maquinaria y apoyos Mano de obra de construcción Edificios Ingeniería y supervisión Engineering News Record global Construcción Edificación Mano de obra común Mano de obra calificada Materiales Índices de planta de tratamiento de la EPA Tratamiento avanzado en grandes ciudades (LCAT) Tratamiento convencional en pequeñas ciudades (SCCT) Autopistas federales Costo de contratistas Equipo Marshall and Swift (M&S) global Industrias específicas M&S Mano de obra Producto por hora-hombre por industria

Fuente Bureau of Labor Statistics U.S. Departament of Labor Chemical Engineering

Engineering News Record (ENR)

Environmental Protection Agency, EPA

Marshall & Swift

U.S. Departament of Labor

Los valores actuales y pasados de varios índices pueden obtenerse de Internet. Por ejemplo, el índice de costo CE se encuentra disponible en el sitio www.che.com/ pindex. El índice de costos de construcción ENR se halla en www.construction. com, donde se ofrece una serie exhaustiva de recursos relacionados con la construcción, inclusive de varios índices de costo ENR y sistemas de estimación. El sitio www.eng-tips.com, usado por muchos profesionales de la ingeniería, aparece como grupo de conversación técnica acerca de todos los tipos de temas, incluyendo la estimación. En las industrias manufacturera y de servicios, los índices de costos tabulados no están fácilmente disponibles. El índice de costos variará tal vez con la región del país, el tipo de producto o servicio, y muchos otros factores más. Cuando se estiman los costos para un sistema de manufactura, con frecuencia es necesario desarrollar RVC

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CAPÍTULO 15

TABLA

Estimación de costos y asignación de costos indirectos

15.2 Valores de índices seleccionados

Año 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Índice de costo Planta CE

Índice de ...