Explicaciones de modelos contables - Unidad de medida - Capital a mantener PDF

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Explicaciones de modelos contables - Unidad de medida - Capital a mantener...

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni Lice nci ciat atura ra e n Econom om í a

M ODELOS CCONTABLES ONTABL ES MODELOS La información contable de un ente refleja la realidad económica, patrimonial o financiera del mismo. La contabilidad y por ende los Estados Contables de un ente muestran dicha realidad .

n E stad o Contable? ¿Com o realiz o un Tengo que tomar en cuenta determinados parámetros y de acuerdo a los parámetros que yo siga ellos son lo que determinan un cierto MODELO CONTABLE a presentar. A su vez debo tener en cuenta Normas Contables Profesionales para su presentación.

¿Qué es u n m ode lo ? En términos generales un modelo es una representación de la realidad que se utiliza muchas veces para explicar un determinado comportamiento o la evolución de un proceso. Los Estados Contables representan la realidad de un ente para explicarla y mostrar su evolución, es decir para obtener una descripción más completa de esa realidad que permita utilizarla como base para la toma de decisiones por parte de los administradores y terceros interesados y para el control de gestión.

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni Lice nci ciat atura ra e n Econom om í a Supongamos que no estudiamos la información contable de un ente sino al ser humano. Es un concepto muy amplio. En función a los parámetros que utilice para definir a ese ser humano objeto de nuestro estudio nos encontraremos con personas completamente distintas. Tomemos como ejemplo que determinamos 4 parámetros en la delimitación de ese ser humano: -Sexo: masculino o femenino. -Raza: Blanca, negra o amarilla. -Etapa madurativa: adulto, infante o adolescente. -Rasgos del carácter: extrovertido, tímido o nervioso.

Si utilizo la primer variable de cada parámetro, deberé estudiar a un hombre, blanco, adulto y extrovertido. Si en cambio elijo la segunda el ser humano objeto de estudio sería una mujer, de raza negra, en la etapa de la niñez y tímida. Y así, podríamos hacer un gran número de combinaciones. También en los Estados Contables tenemos que regirnos con determinados parámetros para definir el Modelo Contable a seguir. La diferencia es que en el ejemplo anterior todas las combinaciones son posibles. En los Modelos Contables no puedo estudiar todas las combinaciones ya que algunas de ellas son incompatibles entre si, por ej: el uso del criterio de capital físico es incompatible con el de valuación a costo histórico.

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni Lice nci ciat atura ra e n Econom om í a ám metro s d eter m inan an un m ode delo co nta table ? ¿Qué pa rrá Estos son:

PAR ÁM ETR TR OSS QU QUE DETER ER M INAN AN UN UN MO DEL ELO CO CO NT ABL BLE E

Unid id add de de me did id a

Capitital al aa m ante ner er

VValuac ació n al c ier err e

Moneda de cuenta

Capital físico

V alores históricos

Moneda de cuenta homogénea

Capital financiero

V alores corrientes

Cada parámetros elegido se va encastrando uno con otro para presentar un determinado modelo contable.

1..-UN IDA DAD D D E ME DIDA DA ¿Qué unidad de medida se utiliza para valuar el patrimonio? La empresa presenta información de muy diversas características y por lo tanto heterogénea. Los bienes los puedo contar en unidades, kilos, litros; los créditos por montos, etc. , por eso es indispensable encontrar un denominador común para expresar la información de manera que sea agrupable y comparable.

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a Para homogeneizar conceptos se utiliza la moneda corriente (o moneda de cuenta) del país en el que opera el ente dándole así un precio a cada unidad. En nuestro país es el peso. En épocas de estabilidad económica un peso de enero tiene el mismo poder adquisitivo que un peso de diciembre. Sin embargo en un contexto inflacionario, no vale lo mismo un peso en enero que un peso en diciembre, teniendo en cuenta por ejemplo que los precios de enero a diciembre aumentaron un 40% . Es decir, que si bien el peso es tal tanto en enero como en diciembre, el poder de compra del mismo varía cuando hay inflación. Supongamos que nos olvidamos un billete de $ 100 en un saco por varios años. Cuando encontramos el billete, éste sigue siendo de $100, pero hoy podemos comprar muchas menos cosas que si lo hubiera gastado años atrás, su poder adquisitivo o de compra cambió por efecto de la inflación. Así surgen los conceptos de moneda de cuenta heterogénea o nominal, y moneda de cuenta homogénea o constante.

Moneda de cuenta heterogénea o nominal: Las mediciones contables quedan a sus valores originales. Se puede tomar como unidad de medida si no existe inflación, ya que en ese supuesto la moneda de curso legal mantiene su valor, por lo tanto seria correcta esa aplicación como unidad de medida.

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Moneda de cuenta homogénea o constante: Si la moneda de cuenta no mantiene estable su valor, debemos tomar en cuenta la pérdida del poder adquisitivo del la moneda y por lo tanto ajustar o corregir los estados contables por los efectos causados por la inflación para homogeneizar todas las mediciones contables. La inflación es la pérdida persistente de poder adquisitivo de la moneda. El dinero tiene un valor escrito que es cierto e invariable pero al aumentar los precios cada vez necesito más cantidad de billetes para adquirir el mismo producto. La inflación provoca efectos en los Estados Contables distorsionando los saldos de las cuentas de los Estados contables, y también los resultados y las comparaciones que en ellos se basan. En estos momentos las Normas contables establecen claramente que “en un

contexto de inflación o deflación, los Estados Contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden”. Ajustando por inflación las partidas sólo solucionamos el problema de la unidad de medida. El costo original reexpresado por inflación sigue siendo un valor del pasado ya que lo único que se ha hecho es homogeneizar la unidad de medida.

(INFLACIÓN: Tema desarrollado en la parte homónima del presente material).

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2.PI IT TAL A M ANT .-CA P NTENE R

Todos sabemos que el capital es la diferencia entre los aportes activos y pasivos que realizan los propietarios de una empresa. La “deuda” de la empresa con los propietarios no es comparable a una deuda con terceros ya que ellos tienen derecho a recibir un interés por ese préstamo. En cambio el capital aportado recibe su retribución sólo si la sociedad tiene utilidades. Por eso es tan importante el tema de las ganancias. La ley de sociedades comerciales remarca que la distribución de ganancias solo se podrá hacer cuando estas sean líquidas y realizadas.

¿Por qué poner

énfasis en este tema? Porque se trata de preservar el capital que es en definitiva el motor del ente y, preservar así la inversión de los socios, inversores y terceros vinculados con la empresa.

Pero si la empresa adopta un criterio erróneo en la medición del capital se medirán mal los resultados y se distribuirán ganancias que no lo son, generando un gran perjuicio para la empresa.

Hay dos criterios a seguir: •

Mantenimiento de capital financiero

•

Mantenimiento de capital físico

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Mantenimiento de Capital financiero Para este criterio el capital es el total de

Mantenimiento de Capital físico El capital físico es aquel definitorio del

lo efectivamente invertido por los

mantenimiento de la capacidad

propietarios (medido sobre la base de la operativa o productiva de la valuación de aportes).

empresa de la inversión inicial.

Si hay inflación se debe tener en cuenta

El capital que a mantener está definido

el mantenimiento del poder de compra

por el mantenimiento de la capacidad

de la inversión inicial.

operativa o productiva que puede estar dada por: -los mismos activos de la inversión

El concepto de capital financiero es el inicial. Ej: el capital de una industria que siempre se ha aplicado y sostenido

maderera se expresa en tn. de madera

por la doctrina contable hasta el

poseídos en un determinado momento.

presente.

Para medir el capital, se lo relaciona

Dicho criterio propone mayor flexibilidad con los propios bienes que comercializa que el de capital físico y una mejor

la empresa, aun cuando en definitiva su

capacidad de adaptación a una

medición se exprese en moneda de

economía moderna en donde los

curso legal.

cambios son frecuentes por avances

-los activos que permitan producir el

tecnológicos, por cambio en la demanda, mismo volumen de bs. y servicios que el capital aportado originalmente

por cambios sociales, etc.

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a La medición de la ganancia sobre la

-los activos que permitan producir el

base de este criterio( capital aportado

mismo valor de bienes y servicios.

medido en dinero) facilita la comparación con las mediciones de

Este criterio del capital físico presenta

ganancias con otros entes.

ciertos inconvenientes ya que es complicado generar comparaciones de resultados válidos entre empresas del mismo sector. También los cambios tecnológicos, de hábitos de consumo pueden hacer imposible la reposición de los mismos bienes físicos poseídos. Otro problema surgiría si la empresa cambia de ramo.

Sabemos que el PN es la suma de aportes y resultados. El monto total del PN es la diferencia entre activo y pasivo. Si uno u otro criterio para medir el capital el total del PN no varía pero sí lo hace el monto que le toca al capital y a los resultados. Por eso decimos que: el criterio adoptado para medir el capital es

determinante del concepto de ganancia.

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a 3..-CR ITE TERIO IO D E VA VA LUA UA CIÓ IÓN AL CIE IERRE

Valuar significa darle valor a algo. Pongamos un ejemplo: me compro un par de zapatos en junio y abono por ellos $40 al contado. Al encontrarme con una amiga en noviembre, si ella me pregunta: cuánto te costaron esos zapatos? Yo le puedo responder: a.- En junio $40. (valor de costo al momento de la compra) b.- Mirá, ayer pasé por la zapatería donde los compre en junio y en la vidriera los ví a $70.(valor actual)

Existen dos posturas de valuación al cierre del ejercicio:

ejercicio Fin de ejercicio ¿cómo valúo mi patrimonio? Valor de costo o histórico

Valor corriente

Siempre debemos comparar con valor límite

Valor de costo: Se deja a fin de ejercicio el mismo valor que cuando el bien se compró o se produjo. El costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien. No es solo el precio de compra sino que ese valor estará dado por la suma de:

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a Costo

En bienes adquiridos:

Histórico

⋅

Su valor de compra al contado neto de descuentos y bonificaciones. (Los intereses no son costo del bien sino que son resultados negativos derivados de la financiación)

⋅

Gastos directos de la compra (ej: fletes a cargo del comprador, seguros sobre los bienes en tránsito, etc.) y gastos de recepción o control de calidad.

En bienes producidos por la empresa: ⋅

Gastos de la fabricación: Materias primas consumidas, mano de obra directa y gastos directos e indirectos del proceso asignables a la producción.

Al valuar al cierre a su valor histórico estamos tomando un valor del pasado. Valor corriente Actualmente se busca cada vez más un acercamiento de los valores contables de cada partida a su realidad económica. Se aplica el valor corriente que sea representativo de cada bien, de acuerdo a las características de lo que estamos valuando. Por eso podemos distinguir: Costo de

Es valor de lo que me cuesta volver a comprar o producir un

reposición o

bien.

reproducción Se usa para aquellos activos que la empresa tiene para la venta pero requieren un determinado esfuerzo de comercialización . Ej. Bs de cambio en general, tengo que tener una estructura de

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a venta, invertir en propaganda, etc.

El valor surge de dicha resta: Precio de venta – gastos directos de venta (comisiones y otros gastos) Valor neto

Se usa para activos que pueden ser colocados en el mercado

de

fácilmente ya que los valores se manejan en un mercado

realización

conocido. Ej: moneda extranjera, inversiones en títulos públicos, commodities o bienes fungibles con mercados conocidos como cereales, ganado.

Es el valor hoy de un importe a percibir en el futuro. Se llega a Valor actual

ese valor como resultado de restar el interés desde hoy hasta su vencimiento, utilizando una determinada tasa de descuento. Esta tasa de descuento refleja los tipos de interés del dinero y el elemento de riesgo que existe en la operación. Se usa para determinados créditos y deudas.

La adopción de valores corrientes es una cuestión específica de criterios de valuación y no de unidad de medida. La unidad de medida sirve para solucionar el problema de la homogeneidad de sus cifras y se resuelve por medio del ajuste integral por inflación. Las

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a mediciones originales en moneda heterogénea se reemplazan por otras expresadas en la unidad de medida homogénea. Luego de esto, y de acuerdo al modelo contable a seguir, se le deberá aplicar el criterio de valuación correspondiente al mismo.

Cualquiera sea el valor elegido (costo histórico o valores corrientes) debo realizar una comparación con su VALOR LÍMITE o de RECUPERO ya que existe unanimidad de criterio con respecto a que los activos no deben estar sobrevaluados. Esto quiere decir que si bien es norma mostrar a los activos por el precio más cercano al actual, este valor elegido tiene un techo.

LÍMITE TE DEE V ALOR ORACI CI ÓN D E ACTI TIVOSS ¿Cuál es ese techo? ¿Cuál es el límite para valuar un activo? Para evitar sobrevaluar activos debemos recurrir a un nuevo concepto , el de Valor tope o valor límite. El límite está dado por la cifra que se podría obtener o recuperar vendiendo o usando el bien, es decir su “Valor de Recupero” . Es, en definitiva, “un valor de salida”. Este valor no es un criterio de valuación sino que debe ser tomado como un valor tope.

Según la naturaleza y destino mas probable del recurso, dicho valor puede ser:

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a VALOR NETO DE REALIZACIÓN Siendo éste el importe que se obtiene de su venta menos los gastos directos de venta. VNR =Pr. Vta. –Gs. Directos Vta. Representa un valor de cambio

Es el caso de mercaderías, moneda extranjera, títulos públicos, y todos aquellos bienes de fácil comercialización.

VALOR DE UTILIZACIÓN ECONÓMICA. Siendo éste el valor que los activos en cuestión tienen para la empresa en función de la actividad que desarrolle y de la utilización que de ellos haga. Esto se mide en función del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirán. Representa un valor de uso

Es el caso de maquinarias, equipos, instalaciones productivas, bienes de uso en general.

Existen activos que pueden tener ambos valores: Es el caso de rodados o inmuebles donde puede prevalecer cualquiera de ambos de acuerdo al uso que se le aplique a cada uno de ellos.

EJEMPLO: Compramos mercaderías en agosto del X1-Costo de adquisición: 100 unidades a $ 10.- cada una.

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a Al 31-12 cierra el ejercicio económico y la empresa aplica el criterio de valores corrientes para la valuación al cierre, siendo el costo de reposición de las mercaderías $ 11 por unidad. A esa fecha se valúan las mercaderías a su Valor corriente que en este caso es el Costo de Reposición . Pero antes se compara con el tope de Valor límite de los activos. En el caso de bienes de cambio es representativo como valor de recupero el VNR.

SUPUESTO 1: -

C Reposición ...........$ 11.- c/u

-

VNR

.............$ 12.- c/u

Las mercaderías se valúan a 11 c/u porque el Costo de Reposición es menor que su Valor recuperable.

SUPUESTO 2: -

C Reposición ...........$ 11.- c/u

-

VNR

.............$ 10,50 c/u

Las mercaderías se valúan a 10,50 c/u porque el Costo de Reposición no debe exceder el límite de su Valor recuperable.

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a ESQUEMÁTICAMENTE: VALOR CORRIENTE El menor VNR (valor de cambio)

VALOR LÍMITE

VALOR UTILIZACIÓN ECONÓMICA (valor de uso)

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atura ra e n Econom om í a S DE LA S C OMBI S EMA C OMPA PA RAT ATI VO DEE AL ALGU GUNA S BI N ACI ONE NES ES Q UEM POS ) OSI B LES ES PA RA A LOS OS MOD OD ELOS OS CON TAB ABLE S (* (*)

MODELO 1 Valores históricos

MODELO 2 Valores históricos ajustados por inflación

U. de medida Nominal o histórica

U. de medida homogénea

Capital Financiero

Capital financiero

MODELO 3 MODELO 4 Valores Valores históricos históricos sin Ajustados x infl. ajuste y Combinado con empleando val. Val. de mercado de mercado U. de medida U. de medida homogénea Nominal o histórica Capital financiero

Capital financiero

Valuación de A y P a V. Histórico

Valuación de A y P Permite alternativas a V. Histórico de valuación a V. Histórico y Valores corrientes

Solo Valores de Mercado o corrientes

No es adecuado para la presentación de la información contable en períodos inflacionarios.

Es aceptable Es considerado el No reconoce pero incompleto, más satisfactorio efectos no reconoce los en la actualidad. inflacionarios. Es valores de adecuado en mercado. contextos de muy baja inflación.

(*Curso de elementos conceptuales y prácticos para la preparación de EC en moneda homogénea Cr. Alberto Troiano)

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nivers ida dad Cató lica ca Ar gen entina Uni L i ce nci ciat atur ura e n Econom om í a VIN INCULAN ANDO CON ON CEP TOS OS Con lo antedicho en este material, podemos sacar como conclusión que, aunque la realidad de la empresa sea única, es posible preparar distinta información contable. Esto dependerá del modelo contable adoptado.

El tema de la definición de un modelo contable es ...