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MODELO:
Según el diccionario de la Real Academia, un modelo es: “Esquema teórico, generalmente en forma matemática, de un sistema o de una realidad compleja, como la evolución económica de un país, que se elabora para facilitar su comprensión y el estudio de su comportamiento”.
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UNIDAD SIETE: LOS MODELOS CONTABLES

7.1. MODELO CONTABLE. CONCEPTO Y OBJETIVOS. MODELO: Según el diccionario de la Real Academia, un modelo es: “Esquema teórico, generalmente en forma matemática, de un sistema o de una realidad compleja, como la evolución económica de un país, que se elabora para facilitar su comprensión y el estudio de su comportamiento”. Los modelos se determinan o configuran por un conjunto de variables (parámetros) considerados representativos. Los diferentes modelos surgen de combinaciones de dichas variables. A través de los parámetros los modelos explican las diferentes realidades. Los parámetros son datos (va riables o criterios) necesarios para estudiar una realidad (modelo). MODELO CONTABLE: Filmina: conjunto combinado de técnicas contables coordinadas que tienen como objeto brindar información útil sobre algún aspecto del sistema de información contable con el mayor grado de acerca miento posible a la realidad económica. Según Fowler Newton, llamamos modelos contables a los diseñados con el propósito de comprender y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. RT16: no lo define, pero establece: el modelo contable utilizado para la preparación de los estados conta bles está determinado por los criterios que resuelva emplear y cita los 3 parámetros básicos: El concepto de capital a mantener. La unidad de medida a emplear. 3. Los criterios de valuación a aplicar. 1. 2.

Los Estados Contables son modelos contables porque exponen el comportamiento de ciertas variables de la realidad. Los criterios adoptados para elaborar los Estados Contables constituyen un modelo contable. Cuando hablamos de modelos contables nos estamos refiriendo a un esquema teórico, pues en la reali dad NO hay modelo contable alguno que se aplique en forma pura total en las prácticas contables de los diferentes países reflejadas en las Normas Contables vigentes. Existen diferentes criterios aplicables para las 3 variables básicas que definen un modelo contable: 1. 2. 3.

El concepto que se adopte como capital a mantener puede ser: el financiero o el físico (operativo). La unidad de medida a emplear puede ser la nominal o la constante u homogénea. Los criterios de medición y valuación pueden ser: valores históricos, valores corrientes o criterios mixtos.

De la combinación de los diferentes criterios surgirán diferentes modelos y en consecuencia se reconoce rán distintos resultados, obteniéndose un resultado final distinto en cada caso. Por ello es que un contexto globalizado como el actual en que muchas organizaciones desarrollan sus actividades en más de un país, se hace necesario tender a la adopción de un “modelo contable globalizador” de manera que los Es tados Contables sean entendidos por cualquier usuario y el resultado final del ejercicio no arroje di ferencias significativas.

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Por ejemplo: en el año 1992, la empresa alemana Daimler Benz expuso en el estado de resultados, una ganancia final (en marcos alemanes) de 615.000.000 según las normas contables alemanas, pero aplicando los principios contables de EE.UU. debería haber surgido una pérdida de 1.839.000.000. Asimismo, Telefónica de España obtuvo hace unos años, una ganancia de 53 billones de pesetas según los principios contables de España, pero aplicando los principios contables de Inglaterra dicha ganancia sería de 64 billones y según los principios contables de EEUU ascendía a 133 billones. OBJETIVOS: La contabilidad es un subsistema de información de un ente y proporciona datos sobre la composición de su patrimonio y la evolución del mismo, con el fin de facilitar las decisiones de los administradores y de los terceros que interactúan con el ente. Objetivo: brindar información útil sobre algún aspecto del sistema de información contable con el mayor grado de acercamiento posible a la realidad económica. Los objetivos de contar con un modelo contable son: 1. Se intenta aproximar a la realidad 2. Se puede explicar el comportamiento de la realidad y su evolución 3. Según el modelo elegido, podrá variar la composición patrimonial y los resultados de un ente 4. De esta manera se puede tomar decisiones acertadas por parte de los usuarios 5. Permite la resolución de problemas contables no previstos en las normativas Para cumplir sus objetivos, expresados de la manera que mejor nos guste, se desarrolla la teoría contable, la cual instituyó la figura del “modelo contable”. En la contabilidad un modelo se diferencia de otro por las distintas opciones que haya elegido en la utili zación de los parámetros. Para la doctrina contable un modelo estaría dado por un conjunto de técnicas coordinadas que tienen el objetivo de brindar información que represente lo más acabadamente la realidad económica de ese momento, de ese ente y en ese contexto en que se desempeña.

CONTABILIDAD

Parte de un sistema de información de un ente

Capta y procesa datos referidos a

Patrimonio del ente y su evolucio n en el tiempo

OBJETIVO

Los bienes de propiedad de 3ros y ciertas contingencias.

Brindar informacio n u til para la toma de decisiones y el control de gestio n del este

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7.2. PARÁMETROS QUE INTERVIENEN EN LA DETERMINACIÓN DE LOS DIFERENTES MODELOS CONTABLES. 7.2.1. PARÁMETROS BÁSICOS Son los que definen el modelo contable a utilizar y los resultados a comparar en el periodo. Son ellos el modelo no existe. Tienen un pleno consenso en la doctrina. Unidad de medida: la contabilidad se lleva siempre en unidades monetarias de curso legal en el país del ente. Pero la moneda no es una unidad de medida perfecta, ya que su poder adquisitivo es oscilante, por lo menos en períodos prolongados. Las alternativas extremas que se presentan son:  No tomar en cuenta la existencia de la inflación y emitir los EECC como si la misma no existiera, es decir, a Moneda histórica nominal (heterogénea).  Ajustar o corregir integralmente los EECC, a fin de tomar en consideración los efectos de la desvalorización del dinero, es decir, a Moneda corriente o moneda constante (homogénea).

1.

Los distintos bienes que conforman el patrimonio de un ente deben ser reducidos a un común denomi nador. Toda la información contable debe estar a moneda nominal o ajustada. 2. Capital a mantener: del capital a mantener dependerá la cuantía de los resultados. Una de las formas de determinar los resultados de un período es por confrontación de patrimonios, es decir la diferencia en tre patrimonio neto inicial y patrimonio neto final. Pero en realidad debemos previamente determinar cual es el capital a mantener, por ser el otro elemento integrante del patrimonio neto. Luego, de la cuantía del capital a mantener dependerá la cuantía de los resultados obtenidos en el período. Las dos alternativas puras referidas al capital a mantener son: 



Capital físico, operativo, económico o no financiero. Influido por los niveles de actividad económica. Este capital es fluctuante, al ser representativo de un nivel de actividad que puede ser medido de maneras diferentes. Mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad productiva del ente. Capital financiero, aportado por los socios . Permanece invariable a lo largo de la vida de la empresa, excepto por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, pero no por otra causa. Mantener el valor de los aportes efectuados por los propietarios así como las ganancias capitalizadas, siempre que provengan de incrementos patrimoniales genuinos.

Criterios de valuación: aplicable al patrimonio al cierre del ejercicio. Definir el criterio de valuación que corresponde a las partidas, significa decidir la unidad de valor del mismo. Las alternativas que se pre sentan con relación a éste parámetro son: 3.



Costos históricos: mantener los valores originales de incorporación en el patrimonio.  CH: es el valor de una partida a moneda de poder adquisitivo del momento de su aparición (valor de mercado del bien adquirido vigente a la fecha de su compra).  CHR: es el valor de costo de un elemento expresado a moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio o informe.



Valores corrientes (del hoy): es el valor estimado de realización en operaciones de contado del mismo bien o similar, precios de cotización, de mercado, tasaciones independientes. Es el valor que tiene un bien a una fecha dada para un ente determinado. Se lo suele llamar valor presente o valor del día.

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7.2.2. PARÁMETROS SECUNDARIOS: Inciden en la determinación del resultado del ejercicio 7.2.2.1 VALORES LÍMITES DE ACTIVOS Y PASIVOS: ACTIVOS: Existe unanimidad con respecto a que, en el Estado de Situación Patrimonial, los Activos no deben ser so breevaluados. Pero no hay igual consenso en cuanto a cual es el valor limite por encima del que se considera que las diversas partidas están sobreevaluadas. Existen dos concepciones:  Tomar como valor limite el valor de mercado  Fijar como tope en el denominado valor recuperable. Valor de mercado: tradicionalmente, la regla de valuación de activos al cierre del ejercicio ha sido la de “costo o mercado, el menor”. En principio, el valor de mercado se asocia con el costo de reposición. Es decir, que se trata de un valor corriente de entrada en el patrimonio. Por tanto, la comparación se efectúa entre el costo de adquisición histórico, es decir, el soportado tiempo atrás, y lo que costaría hoy volver a adquirir el bien. Para bienes de fácil comercialización: el costo de reposición suele ser superior al VNR. Para bienes de difícil comercialización: su precio de venta y su VNR son superior a su costo de reposición. Lo expuesto precedente justifica que el valor de mercado tenga como tope el VNR, pues de lo contrario, se sobrevaluaría el activo. Valores recuperables: cuando el modelo contable adoptado aplica valores corrientes al patrimonio al cierre del ejercicio, se da el caso de que tales valores corrientes coinciden, en muchos casos, con los valo res limites, esto es, con el costo de reposición o VNR. Por tanto, empezó a desarrollarse un nuevo concepto para fijar el valor tope de los activos, dado por su valor recuperable. El vocablo recuperable, en una interpretación no teórica, significa la cifra que se podría obtener o recuperar vendiendo o usando un bien. Son valores límites a la valuación de las partidas. Es una manifestación de una actitud de prudencia sobre la asignación previa de valor (diferente según el modelo). Los valores límites son de aplicación y comparación para los valores de las partidas determinados en función del criterio de valuación adoptado previamente por el modelo contable. Los activos pueden tener:  

Un valor de cambio: el valor que se obtiene por su cambio o trueque. (VNR) Un valor de Uso: representado por la cifra que podría obtenerse empleando el bien en un uso distinto al de su venta. (VUE)

Por Valor Recuperable se entiende: el > entre el VNR y el VUE. Constituye el costo de oportunidad.  VNR: es el precio de venta de un bien menos gastos directos que requerirá su comercialización.  VUE: atiende el significado económico que el activo en cuestión tiene para la entidad. Esto puede medirse a través del Valor Actual de los Ingresos netos probables que producirá dicho bien. Esto pone de manifiesto que el criterio de valor recuperable supone que el empresario, al elegir la alter nativa más rentable, actúa como un agente económico racional y que, además, tiene la posibilidad de hacerlo. El valor recuperable no es un criterio de valuación, su rol es servir como tope, como límite para evitar la sobreevaluación de activos.

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VALOR LÍMITE DE LOS ACTIVOS VALOR DE MERCADO

VALOR RECUPERABLE

( de entrada o reposicio n)

(de salida o realizacio n)

COSTO DE REPOSICION

VNR

OPCIONES

VUE

OPCIONES

COSTO DE REPOCICION > AL VNR

COSTO DE REPOSICION < AL VNR

ALTERNATIVA MÁS RENTABLE

VNR

COSTO de REPOSICION

Mayor entre VNR y VUE

Luego compara CH/M: EL <

DESTINO MAS PROBLABLE

VNR o VUE considerando el uso PREVISTE para el activo por el ente

RT 17

Determinación de los valores de ingresos: formación del costo total por absorción con la segregación de los intereses implícitos. Realización de ganancia: solo se reconoce ingreso cuando la ganancia esta realizada, lo cual se considera que sucede cuando proviene de una operación jurídicamente concluida, cumpliéndose que:  La tradición, entrega de la cosa o prestación del servicio.  El consentimiento del comprador. PASIVOS: El pasivo no debería valuarse a una suma inferior a la que demandaría su cancelación a la fecha de los informes contables. 7.2.2.2. OTROS PARAMETROS SECUNDARIOS: 1.

Reconocimiento de resultados: son derivados de las variables del modelo contable que se elige. Los resultados a computar se pueden agrupar en:  Resultados transaccionales o de intercambio: son los derivados de la actividad normal y habitual de la empresa. Aparecen siempre. Es la razón de ser de la empresa.  Resultados por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda : es el impacto de ésta variable sobre las denominadas partidas monetarias.  Resultados por tenencia: es el resultado que surge por la variación en los precios específicos de los bienes con relación a un índice general.

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2. Activación de costos financieros: Bienes con procesos de producción prolongado: 



Reconocer el costo financiero en el valor de incorporación:  Activar el costo financiero por el uso del capital propio y ajeno.  Activar solo del costo financiero por el uso del capital ajeno y no computar el interés por el uso del capital propio. No reconocer el costo financiero en el valor de incorporación.

3.

Considerar las contingencias: las contingencias positivas son hechos inciertos a la posibilidad de ocurrencia o no, de un hecho futuro e incierto y darse esa situación originaria una variación patrimonial modificativa aumentando el activo o disminuyendo el pasivo.  La doctrina contable: se ha mostrado tradicionalmente renuente a reconocer resultados positivos de situaciones contingentes.  La Normativa Contable: evoluciono de un criterio restrictivo a uno amplio, reconociendo contingencias positivas.

4.

Intangibles autogenerados: no los reconoce la contabilidad, pero si son considerados en la toma de decisiones.

5.

Sistemas de costeo para bienes producidos: influye acá el cómputo o no de los costos fijos o variables. El resultado dependerá de la elección del método del costeo directo o el método de costeo por absorción. La elección de uno u otro método influirá en el momento de la apropiación de los re sultados en cada ejercicio y también en la partida en la cual quedará incluido.

Diferencias entre modelos y prácticas contables: No hay ningún modelo que se aplique en su totalidad en la práctica contable de los distintos países. Lo habitual es que en la realidad se sigan predominantemente los lineamientos de algún modelo, pero no que se lo respete en su totalidad. Según Biondi, es imprescindible conocer profundamente la teoría, que es el sustento de toda norma prác tica, para estar en condiciones de interpretar cualquier hecho de la realidad contable. Teoría contable doctrinaria: Se basa en la opinión de autores e investigadores sobre temas determinados y generales. El investigador investiga, haciendo abstracción si su investigación sea puesta en práctica o no. El aporte de ésta actividad de investigación es individual, orientativa, no obligatoria y cuestionadota. Dan origen a las escuelas y a las corrientes de opinión. Mario Biondi aplica los parámetros que definen los modelos contables a las distintas corrientes de opi nión, distinguiendo así: Corrientes Ortodoxas: criterio de valuación al costo (costo del ayer) y resultados transaccionales. 1.

Corriente Ortodoxa Pura: (M T sin A y M T de A sin A)  Observa los PCGA, tal cual se aprobaron  Unidad de medida: Heterogénea  Criterio de valuación: CH  La ganancia, surge por comparación de PNc – PNi o Ingresos – Egresos.  Limite: costo/mercado: <

2.

Corriente Ortodoxa Evolucionada: (M T con A y M T de A con A)  Observa los PCGA, pero plica ajuste a los EC  Unidad de medida: Homogénea  Criterio de valuación: CHR  La ganancia, surge por comparación de PNc – PNi o Ingresos – Egresos todo a moneda constante  Reconoce: RECPAM

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Corrientes Renovadoras: 1. Corriente Renovadora Prudente: (MVC)   

Criterio de valuación: v. Ctes Unidad de medida: homogénea Reconoce: resultados transaccionales, RECPAM y RxT

2. Corriente Renovadora de Avanzada:      

Criterio de valuación: v. Ctes Unidad de medida: homogénea Reconoce: resultados transaccionales, RECPAM y RxT, interés por el uso del capital propio Costo de oportunidad Capital a mantener físico Modelo hibrido.

No hay ningún modelo que se aplique en su totalidad en la práctica contable de los distintos países. Lo ha bitual es que en la realidad se sigan predominantemente los lineamientos de algún modelo, pero no que se lo respete en su totalidad. Teoría contable normativa: Es posterior a la teoría contable doctrinaria. Las conclusiones de la inves tigación normativa son sometidas a votación y su aprobación puede ser por unanimidad o por mayoría. Es el sustento de las normas prácticas dictadas por organismos autorizados sobre temas específicos. Da origen a los modelos contables. 7.3. DISTINTOS MODELOS CONTABLES. CARACTERÍSTICAS. SU APLICACIÓN EN LAS DISTINTAS ETAPAS DE LA EVOLUCION DE LA DOCTRINA Y LAS PRÁCTICAS CONTABLES. EL IMPACTO DEL CONTEXTO. CLASIFICACIÓN Y CARACTERÍSTICAS: Modelos Puros: son aquellos que surgen de la combinación de los tres parámetros básicos. Estudiados por la teoría contable doctrinaria. Modelos Híbridos: son los que no tienen uniformidad de criterios en todas las partidas del activo, pasivo y los resultados. Combinan parámetros principales en forma parcial.

CONCEPTOS UNIDAD DE MEDIDA CAPITAL A MANTENER CRITERIOS DE VALUACION RECONOCIMIENTOS DE RESULTADOS REGLA TOPE DE VALUACION

TRADICIONAL

TRADICIONAL DE AVANZADA SIN AJUSTE CON AJUSTE

SIN AJUSTE

CON AJUSTE

Nominal

Constante

Nominal

Constante

Financiero

Financiero

Financiero

Financiero

CH/M: el <

CHR/M: el <

CH/M: el < VNR : BFC

Transaccionales RxT(-): CH > M

Transaccionales RxT(-): CHR > M RECPAM

Transaccionales RxT(-): CH > M RxT (+): BFC

Valor Recuperable

CHR/M: el < VNR: BFC

CH/M: el <

VALORES CORRIENTES SIN AJUSTE Nominal Financiero o físico Valores Corrientes

CON AJUSTE Constante Financiero

CHR/M: el < Valores VNR: BFC Corrientes TransaccioTransaccio- Transaccionales nales nales RxT(-): RxT(-) y RxT(-) y CH > M RxT (+) RxT (+) RxT (+): BFC RECPAM RECPAM RECPAM Valor Valor Valor Recuperable Recuperable Recuperable

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VNR: BFC 7.4 EL CONTEXTO ACTUAL: CARACTERÍSTICAS. EL CONTEXTO ACTUAL: En el análisis del contexto se tendrá en cuenta: 1. 2. 3. 4.

Los empleados con que cuenta la empresa La ubicación de la empresa. Las actividades de la empresa y a quienes venden. La estructura jurídica.

Qué se entiende por contexto?: Lo constituyen los límites dentro de los cuales se moviliza la empresa. Son todos aquellos factores que afectan el desenvolvimiento de la organización y cuyas variables no son controlables por la empresa o lo son parcialmente. El conjunto de elementos demográficos, sociales, económicos, políticos, culturales, que coexistan con la organización, e influy...