Jahresabschluss 2 Bewertungen UV Forderungen PDF

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Zusammenfassung + Beispiele = Jahresabschluss Forderungen...

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Jahresabschluss II

-- Bewertungen

Bewertung des Umlaufvermögens:

Zugangsbewertung .................................................................................................................................. 2 Folgebewertungen .................................................................................................................................. 2

Forderungen

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

Bewertungsverfahren .......................................................................................................................... 2 Buchungen .......................................................................................................................................... 4 Einzelbewertung von Forderungen .................................................................................................. 4 Pauschalwertberichtigungen von Forderungen ................................................................................ 4

Bewertung UV

Klassifikation der Forderungen ............................................................................................................ 2

Anwendung ..................................................................................................................................... 7

Claudia Wittmann

Bewertung von Forderungen ............................................................................................................... 6

Externes Rechnungswesen

Anwendung ..................................................................................................................................... 6

1

Zugangsbewertung: AK = Nominalbetrag inklusive Umsatzsteuer Folgebewertungen Überprüfung, d.h. Prüfung und Sortierung aller Forderungen, hinsichtlich des wirtschaftlicher Wertes der Forderungen a LL aufgrund der Güte (Bonität) der Schuldner.



Zweifelhafte / dubiose Forderungen: Erwartung eines teilweisen oder vollen Forderungsausfalls; nach den Umständen des jeweiligen Einzelfalles anzusetzen; vom Nettobetrag ist die anteilige Wertberichtigung vorzunehmen.



Uneinbringliche Forderungen: Höhe des Forderungsausfalls steht fest; sind auszubuchen: direkte Abschreibung im Gj; mit Nettobetrag, USt. ist zu korrigieren.

Bewertungsverfahren 

Während des Geschäftsjahres: Einzelwertberichtigungen zu Forderungen, die zweifelhaft oder uneinbringlich werden



Zum Abschluss-Stichtag:

vom Nettowert wird eine pauschale Wertberichtigung nach Erfahrungswert der letzten drei Jahre vorgenommen, steuerlich bis zu 1% bzw. Nachweis einer höheren Ausfallwahrscheinlichkeit. Wichtig: 

Die Abschreibung wegen eines zu erwartenden oder bereits eingetretenen Forderungsausfalls darf nur vom Nettowert der Forderung erfolgen



Bei Abschreibungen auf Forderungen darf die U-St grundsätzlich erst berichtigt werden, wenn der Ausfall der Forderung endgültig feststeht.



Bei Zahlungseingang einer abgeschriebenen Forderung lebt die U-St wieder auf.

Externes Rechnungswesen

Pauschalwertberichtigungen auf einwandfreien Forderungen:

Claudia Wittmann

o

Bewertung UV

Einwandfreie / gute Forderungen: Erwartung eines Zahlungseingang in voller Höhe; in voller Höhe anzusetzen

Forderungen

Klassifikation der Forderungen 

2

Bsp 1 Der Forderungsbestand einer GmbH beläuft sich zum 31.12.02 auf insgesamt 942 000 €. (1) Hiervon werden Forderungen über 16 000 € wegen Insolvenz des Schuldners uneinbringlich; das Insolvenzverfahren ist im Dezember 02 eröffnet worden.

In welcher Höhe sind – unter Vernachlässigung umsatzsteuerlicher Aspekte – Wertberichtigungen auf den Forderungsbestand zum 31.12.02 vorzunehmen?

... Folgende Einzelwertberichtigungen werden vorgenommen: (1) Uneinbringliche Forderungen

16 000 €

(2) Zweifelhafte Forderungen(30% von 50T€)

15 000 €

_____________________________________________________ Gesamt

31 000 €

Die Pauschalwertberichtigung für das allgemeine Ausfallrisiko ist wie folgt zu ermitteln: Forderungsbestand

942 000 €

-

Uneinbringliche Forderungen

16 000 €

-

Zweifelhafte Forderungen

15 000 €

Bewertung UV

Aufgabe:

Externes Rechnungswesen

(3) Das allgemeine Ausfallrisiko beträgt nach den Erfahrungen der Vorjahre 4% des verbleibenden Forderungsbestandes.

Forderungen

(2) Für Forderungen in Höhe von 50 000 € ist das gerichtliche Mahnverfahren eingeleitet worden. Diesbezüglich ist mit einem Forderungsfall von 30% zu rechnen.

Bereinigter Forderungsbestand

911 000 €

(3) Bezogen auf den bereinigten Forderungsbestand beträgt die Pauschalwertberichtigung (4% von 911T€)

36.440 €

Claudia Wittmann

_________________________________________________

3

Buchungen 

Ermittelte zweifelhafte Forderungen werden aus Gründen der Klarheit von den einwandfreien getrennt: die gefährdeten Einzelforderungen werden auf das Konto IKR 2470 „Zweifelhafte Forderungen“ umgebucht



Direkte Abschreibung von uneinbringlichen Forderungen Bsp 2 Über das Vermögen eines unserer Kunden wurde im Dezember der Antrag auf Eröffnung eines Insolvenzverfahrens gestellt. Unsere Forderung beträgt 2.380 € brutto. Vor Aufstellung der Bilanz am 31.12. erfahren wir, dass das Insolvenzverfahren mangels Masse, also wegen fehlender Deckung der Verfahrenskosten, nicht eröffnet wurde.

Forderungen

Einzelbewertung von Forderungen

Abschreibungen auf Forderungen 2.000 U-St 380 an Zweifelhafte Forderungen 2.380 

Zahlung abgeschriebener uneinbringlicher Forderungen Bsp 3 Auf eine im vorigen Jahr als uneinbringlich abgeschriebene Forderung erhalten wir am 30.12. unerwartet 357 € brutto durch Banküberweisung. Damit lebt die U-St wieder auf. Bank

357

an an

Periodenfremde Erträge U-St

300 57

Externes Rechnungswesen

Der Nettobetrag des entsprechenden Forderungsausfalls wird direkt abgeschrieben, Konto 6951 „ Abschreibungen auf Forderungen wegen Uneinbringlichkeit“

Bewertung UV

Die gefährdete Einzelforderung wird zunächst kontenmäßig gesondert erfasst: 2470 Zweifelhafte Forderungen an Forderungen a LL 2.380 €



Die Pauschalwertberichtigung berücksichtigt das allgemeine Ausfallrisiko bei (sicheren) Forderungen a LL



Bei Ausfall einer Forderung während des GJ wird die Pauschalwertberichtigung nicht in Anspruch genommen. Forderungsausfälle werden zulasten des Kontos IKR 6951 „Abschreibungen auf Forderungen wegen Uneinbringlichkeit“ gebucht (und die USt berichtigt).

Bsp 4

Claudia Wittmann

Pauschalwertberichtigungen von Forderungen

Im März des neuen GJ wird ein Kunde zahlungsunfähig. Unsere Forderung in Höhe von 1.071 € brutto ist uneinbringlich.

4

Abschreibung auf Forderungen wegen Uneinbringlichkeit 900 U-St 171 an Forderungen a LL

Die Pauschalabschreibung (Ende GJ) wird auf ein besonderes Wertberichtigungs- bzw Korrekturkonto gebucht, das Passivkonto IKR 3680 „Pauschalwertberichtigung zu Forderungen“, „PWB“ Gegenkonto: der Abschreibungsbetrag wird im Soll des Aufwandskontos IKR 6953 „Einstellung in Pauschalwertberichtigung“

gebucht.

Forderungen



1071

Buchungen zum 31.12. 6953 Einstellung in PWB GuV SBK PWB zu Forderungen 

an 3680 PWB zu Forderungen an Einstellung in PWB an Forderungen a LL an SBK

6.000 6.000 238.000 6.000

Anpassung zum Bilanzstichtag Die Pauschalwertberichtigung muss zum Jahresabschluss dem neuen Forderungsbestand angepasst werden. o Eine Aufstockung bedeutet eine zusätzliche Neubildung in Höhe des Unterschiedsbetrages zwischen Bestand der PWB und dem zu bildenden neuen Wert. Bsp 6 Die PWB hat am 31.12.02 einen Bestand von 6.000 €. Aufgrund des relativ geringen Forderungsausfalls im letzten Jahr setzen wir den Pauschalsatz von 3 auf 2 % herunter. Der Forderungsbestand zum 31.12. entspricht netto 350.000 €, Pauschalsatz 2%: 7.000 € Heraufsetzung der PWB zum 31.12.: Einstellung in PWB an PWB zu Forderungen 1.000

Externes Rechnungswesen

Gesamtbetrag der Forderungen zum 31.12.01, brutto.............................238.000 € -U-St Anteil................................................................................................ 38.000 Nettoforderungen, die der Pauschalbewertung unterliegen 200.000 Hierauf 3 % Pauschalabschreibung 6.000

Claudia Wittmann

Bsp 5

Bewertung UV

Bei der SBK Buchung am Ende des GJ korrigiert das PWB Konto (Passivseite) die Forderungen a LL auf der Aktivseite.

5

o

Eine Herabsetzung bedingt eine entsprechende Auflösung der PWB.

Der Forderungsbestand zum 31.12. entspricht netto 200.000 €, Pauschalsatz 2%: 4.000 € Auflösung der PWB zum 31.12.: PWB zu Forderungen an Erträge aus der Herabsetzung der Wertberichtigung an Forderungen 2.000

Forderungen

Bsp 7 Die PWB hat am 31.12.02 einen Bestand von 6.000 €. Aufgrund des relativ geringen Forderungsausfalls im letzten Jahr setzen wir den Pauschalsatz von 3 auf 2 % herunter.

Am 15. August wird gegen unsere Kundin das Insolvenzverfahren eröffnet. Zu diesem Zeitpunkt besteht ihr gegenüber noch eine Forderung in Höhe von 8.211 €. Nach dem Abschluss des Verfahrens am 17. Oktober werden 35 % der ursprünglichen Forderungen auf unser Bankkonto überwiesen. Der Rest ist somit uneinbringlich. Wie ist am 15.08. zu buchen? Wie lautet die Buchung am 17. Oktober?

Externes Rechnungswesen

Bewertung von Forderungen Bsp

Bestand per 31.12 Gesamt

297.500,00 €

davon: uneinbringliche

28.560,00 €

dubiose

78.540,00 €

Ausfallwahrscheinlichkeit der Dubiosen Pauschalwertberichtigung

gesamt 297.500 Feststehender Ausfall 28.560 Zweifelhaft 78.540 Pauschal 190.400 Bilanzierung

80% 4%

Abschreibung

Bilanzausweis

USt-Korr.

24.000

0

52.800

25.740

6.400 83.200

184.000 209.740

4.560

Claudia Wittmann

1 2

Bewertung UV

Anwendung

4.560

6

Anwendung Der Bestand an Forderungen weist zum Bilanzstichtag 580.720 € aus. Die Einzelbewertung ergab folgende Auffälligkeiten: 1. Kunde Meyer zahlte seit September des Vorjahres nicht, Pfändung blieb fruchtlos, Forderung gegen Meyer: 25.585 2. Gegen folgende Kunden wurde ein Insolvenzverfahren eröffnet: Forderung

geschätzte Insolvenzquote

Müller

14.280,00 €

10%

Schmitt

19.040,00 €

12%

Becker

9.996,00 €

15%

Weber

7.497,00 €

20%

Forderungen

Kunde

Für die übrigen Forderungen kann eine Ausfallwahrscheinlichkeit von 2% nachgewiesen werden. Bewerten Sie die Forderungen:

Zweifelhaft Pauschal Bilanzierung

Bilanzausweis

USt-Korr. Externes Rechnungswesen

Feststehender Ausfall

Abschreibung

Claudia Wittmann

gesamt

Bewertung UV

50.813,00 €

7...