Supplément aux notes de cours flux de trésorerie 2017 Étudiant PDF

Preview

Summary

Supplément aux notes de cours flux de trésorerie 2017 Étudiant...

Description

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie

31-901-13

TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE Supplément aux notes de cours séances 11 et 12 Explosion de l’identité fondamentale en fonction de la trésorerie

(AA = autres actifs)

DONC : Augmentation d’un actif : TRÉSORERIE

+

AA

=

P

+

C

AA

=

P

+

C

AA

=

P

+

C

AA

=

P

+

C

Diminution d’un actif : TRÉSORERIE

+

Augmentation d’un passif : TRÉSORERIE

+

Diminution d’un passif : TRÉSORERIE

+

ACTIF PASSIF

Augmentation -

Diminution +

Impact sur la trésorerie +

-

Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

1

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie

31-901-13

Méthode indirecte

TRANSIT LTÉE TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE POUR L’EXERCICE TERMINÉ LE 31 DÉCEMBRE 201X EXPLOITATION (OPÉRATION) Résultat net

XX

Plus : Charges sans effet sur la trésorerie  Charges d’amortissement  Perte sur disposition d’actif  Perte sur vente de placements

XX XX XX

XX

Moins : Produits sans effet sur la trésorerie  Gain sur vente de placements  Gain sur disposition d’actif

(XX) (XX)

(XX)

Plus ou moins : Variation nette des postes à court terme (fonds de roulement) hors trésorerie liés à l’exploitation FLUX DE TRÉSORERIE LIÉS AUX ACTIVITÉS D’EXPLOITATION (OPÉRATION)

XX XX

Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

2

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie

31-901-13

Exemple du calcul de la variation nette des postes à court terme (FDR) hors trésorerie liés à l’exploitation : Voici quelques éléments de l’état de la situation financière : 2015 Actif courant Clients Stocks Frais payés d’avance

15 156 $ 22 525 648

Passif courant Fournisseurs Charges à payer

ACTIF PASSIF

39 284 3 287

Augmentation -

2016 9 954 $ 28 401 15 678 72 320 2 962

Diminution +

Impact sur la trésorerie +

Impact sur les liquidités

Actifs courants

Passifs courants

La variation des postes à court terme (FDR) hors trésorerie liés à l’exploitation ont eu un ____________________________________________.

Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

3

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie

31-901-13

Méthode directe

TRANSIT LTÉE TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE POUR L’EXERCICE TERMINÉ LE 31 DÉCEMBRE 201X EXPLOITATION (OPÉRATION) Rentrée de fonds – clients

XX

Sortie de fonds – fournisseurs

(XX)

Sortie de fonds – employés

(XX)

Sorties / rentrées de fonds – intérêts

(XX)

Sortie de fonds – frais de vente et d’administration

(XX)

Sorties de fonds – impôts

(XX)

FLUX DE TRÉSORERIE LIÉS AUX ACTIVITÉS D’EXPLOITATION (OPÉRATION)

XX

_____________________________________________________

RECOMMANDATIONS DE L’ICCA : Les entreprises sont encouragées à présenter les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation selon la méthode directe puisqu’elle apporte des informations (entrées - sorties) que la méthode indirecte ne permet pas de transmettre.

EN PRATIQUE : La méthode indirecte est la méthode la plus utilisée dans les rapports annuels d’entreprise publique.

Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

4

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie

31-901-13

À LIRE FONCTIONNEMENT DÉTAILLÉ DE LA MÉTHODE DIRECTE : Ajustements des ventes

(1) Ce montant présenté à l’état du résultat global (comptabilité d’engagement) peut contenir des ventes dont le montant a été encaissé et des ventes dont le montant n’est pas encore encaissé en fin d’exercice (clients à la fin de l’exercice) (2) Il faut donc enlever des ventes (1) les sommes qui ne sont pas encore encaissées en fin d’exercice (3) L’entreprise a encaissé au cours de l’exercice les sommes afférentes aux ventes de l’année précédente ce qui a augmenté ses liquidités. (Clients au début)

(1) Ce montant présenté à l’état du résultat global (comptabilité d’engagement) peut contenir des ventes dont le montant a été encaissé au cours de l’exercice précédent (produits différés au début de l’exercice) (2) Il faut donc enlever des ventes de l’exercice courant (1) les sommes qui ont été encaissées au cours de l’exercice précédent (3) L’entreprise a encaissé au cours de l’exercice des sommes afférentes à des ventes de l’année prochaine (produits différés en fin d’exercice). Ces sommes ont augmenté les liquidités, mais ne sont pas incluses dans les ventes.

Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

5

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie

31-901-13

Ajustements des charges

(1) Ce montant présenté à l’état du résultat global (comptabilité d’engagement) peut contenir des charges dont le montant n’a pas encore été déboursé en fin d’exercice (À payer à la fin de l’exercice) (2) Il faut donc enlever des charges (1) les sommes qui ne sont pas encore été payées en fin d’exercice. (3) L’entreprise a payé (déboursé) au cours de l’exercice des sommes afférentes à des charges de l’année précédente. Ces paiements ont un impact sur les liquidités. (À payer au début de l’exercice).

(1) Ce montant présenté à l’état du résultat global (comptabilité d’engagement) peut contenir des charges dont le montant a été payé au cours de l’exercice précédent (FPA au début de l’exercice) (2) Il faut donc enlever des charges (1) les sommes qui ont été payées (déboursées) au cours de l’exercice précédent (3) L’entreprise a payé (déboursé) au cours de l’exercice des sommes afférentes à des charges de l’année prochaine. Ces déboursés ont un impact sur liquidités. (FPA à la fin)

Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

6

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie

31-901-13

Nom de l’entreprise Tableau des flux de trésorerie Pour l’exercice terminé le _____   Méthode directe + entrées de fonds se calcule grâce aux variations, soit : - sorties de fonds ESF début ± compte de résultat + ESF fin = FT d’exploitation XX Par exemple : Salaires à payer début + charge de salaire – salaires à payer fin = sortie de fonds pour les salaires  OU Méthode indirecte Résultat net ± Éléments sans impacts sur la trésorerie, inclus dans le résultat net (amort, G/P comptables) = Fonds autogénérés ± Variation des éléments hors trésorerie du fonds de roulement (actifs et passifs courants) = FT d’exploitation XX Proviens des passifs courants (emprunt bancaire), non courants et capitaux propres

+ émission d’actions (- rachat d’actions) + nouvelle dette (- remboursement de dette) - dividendes versés = FT liés au financement XX Proviens des actifs non courants (immo et placements) et courants (placements, sauf quasi-espèces)

- achat d’immo ou placement + désinvestissement / vente d’immo ou placement = FT liés à l’investissement (très souvent négatifs) XX Diminution / augmentation nette de la trésorerie et équivalents XX = somme des FT d’exploitation, financement et investissement Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

7

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie Trésorerie et équivalents au début

31-901-13

XX

Trésorerie et équivalents à la fin XX

Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

8

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie

31-901-13

ÉTAT DES FLUX DE TRÉSORERIE (SITUATIONS PARTICULIÈRES) Clients (brut) Ms : PPCD Clients net

31-12-2014 12 000 3 500 8 500

31-12-2015 10 000 2 000 8 000

Section Exploitation (hypothèse : ventes 100 000 $) 2 méthodes de présentation possibles des C/C :

Au BRUT ou au NET

Méthode indirecte : CC au brut Clients au brut Résultat net de 2014 (contient Créances douteuses) Ventes 100 000 $ - mauvaises créances 1 500 $

98 500 $

1. Éléments sans effet sur la trésorerie 2. Variation des éléments hors trésorerie Liquidités générées par l’exploitation

Méthode indirecte : CC au net Clients au net Résultat net

98 500 $

1. Variation des éléments hors trésorerie Liquidités générées par l’exploitation Le 500 $ tient compte de la variation de la PPCD ce qui annule l’impact de la charge de mauvaises créances. Méthode pratique, car habituellement dans les rapports annuels les clients sont au net et souvent on n’a pas le montant de la charge de créances douteuses à l’état des résultats, car regroupés dans les frais de vente et d’administration. À retenir : Avec la MÉTHODE INDIRECTE, si on utilise la variation des clients au net, on ne tient PAS compte de la charge de mauvaises créances dans les charges n’ayant pas d’impact sur les liquidités.

Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

9

PROGRAMMES DE CERTIFICAT Présentation de l’information comptable Tableau des flux de trésorerie

31-901-13

Méthode directe Les charges de créances douteuses représentent-elles des sorties de fonds? En aucun temps les créances douteuses (ERG) ne sont considérées comme des sorties de fonds. Ainsi dans le calcul des rentrées de fonds- clients on prend la variation des clients bruts et les charges de créances douteuses ne sont pas considérées dans les sorties de fonds. ( Attention cette charge peut se retrouver dans les frais d’administration.) Par contre, si dans le calcul des rentrées de fonds-clients on prend la variation des clients nets alors dans les sorties de fonds on devra considérer les charges de créances douteuses afin d’annuler leur effet inclut dans la variation des clients nets dans le calcul des rentrées de fonds. N.B. On doit considérer les charges de créances douteuses dans les sorties de fonds afin d’annuler leur calcul dans les Clients nets et non pas parce que ce sont des sorties de fonds. En aucun temps les créances douteuses (ERG) ne sont considérées comme des sorties de fonds.

DIRECTE : Rentrées de fonds-clients (au brut) Recettes =

Ventes - Clients-fin (brut) + Clients-début (brut)

DIRECTE : Rentrées de fonds-clients (au net) Recettes =

Ventes - C-fin (net) + C-début (net) – créances douteuses

Adaptation par Marie-Ève Bouchard Lagrange et Laurence Daoust des notes de cours de Chantal Pelletier, Automne 2012

10...