Tema 3 - Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias PDF

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Inmovilizado material...

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TEMA 3 INMOMVILIZADO MATERIAL (II) E INVERSIONES INMOBILIARIAS 1.- Introducción En el capítulo anterior se vio la problemática de la valoración inicial y la valoración al cierre. En este capítulo se abordará la valoración de los desembolsos posteriores a la adquisición y la valoración en el momento de la baja. Se terminará la exposición con la problemática de algunos activos fijos como los solares sin edificar o las construcciones y el estudio de las inversiones inmobiliarias de los bienes del inmovilizado adquiridos en régimen de leasing 2.- Desembolsos posteriores a la adquisición de activos inmovilizados materiales El uso continuado de los activos > desembolsos posteriores a su adquisición para: a) recuperar la funcionalidad inicial ó b) para ampliar su capacidad productiva o su eficiencia En el caso a) > se trasladan a PyG en el ejercicio que se producen > reparaciones y conservación En el caso b) > se activan y se trasladan a PyG a través de la amortización > renovaciones, ampliaciones y mejoras 2.1 .- Las reparaciones y conservación Se entiende por tales los desembolsos que tienen por finalidad que el activo fijo conserve o mantenga su capacidad productiva, o que recupere la misma ( sin incrementarla) > los desembolsos se reconocerán como gastos del ejercicio corriente (ej. pintura y lubricación de máquinas, reemplazo de neumáticos, enfoscado de fachadas etc) Ej. Una empresa realiza trabajos de mantenimiento y puesta a punto de su cadena de montaje por 4.000

4.000

622 Reparaciones y conservación

a

572 Bancos

4.000

2.2 .- Renovaciones, ampliaciones y mejoras Los desembolsos efectuados con posterioridad a la adquisición del activo fijo que ocasionen que el bien: a) aumente su capacidad b) aumente su productividad o c) alague su vida útil. Se incorporarán como mayor valor del activo , siempre que se tengan datos para dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido (si no se tienen esos datos se considerará gastos del ejercicio)

1

Ej. una empresa decide realizar una mejora en su camión frigorífico sustituyendo el motor lo que le permitirá transportar un 10% mas de mercancía en óptimas condiciones. El nuevo motor importa 16.000 y los gastos de montaje 2.000. El motor sustituido tiene un coste origen de 8.000 y una amortización acumulada de 6.000 Como aumenta su capacidad productiva se capitaliza 18.000

218 Elementos de transporte

a

572 Bancos

18.000

Por la baja del motor sustituido 6.000

281 Amortización Acumulada Inmo Mat

2.000

671 Pérdidas procedentes del Inmov Mat

a

218 Elementos de Transporte

8.000

Los costes de las renovaciones, ampliaciones y mejoras tienen la finalidad de incrementar los beneficios económicos futuros que se derivan del uso del activo 2.2.1.- La amortización de las ampliaciones y mejoras Estas ampliaciones son capitalizables (activables) > se deben amortizar con los mismos criterios que el activo principal > se repercute su coste sobre los años que le quedan de vida útil al activo principal Ej. Una empresa posee una máquina adquirida el 1 de enero de 05, con un coste de 50.000, estimándose una vida útil de 5 años, con valor residual de 4.000 con una función de amortización lineal. El 1-1-08, se hacen trabajos de mejora en la máquina con un coste de 6.000. Estos trabajos no alargan la vida útil de máquina ni incrementan su valor residual estimado, pero sí incrementan la productividad de la misma ¿Cuál será la cuota de amortización anual? La mejora supone una activación de 6.000 y se realiza sobre un activo al que le quedan dos años de vida útil > cuota amortización anual por la mejora > 6.000/2=3.000. La cuota de amortización del activo principal (máquina) > (50.000-4.000)/5=9.200. Por tanto la nueva cuota de amortización del ejercicio 08 será 9.200+3.000=12.200 Otro ej. El mismo ejemplo anterior pero supongamos que los trabajos realizados aumenta el valor residual de la máquina a 5.000; cuota amortización anual por la mejora > 6.000/2=3.000. Cuota de amortización del activo principal (máquina) > (50.000-5.000)/5=9.000. Por tanto la nueva cuota de amortización del ejercicio 08 será 9.000+3.000=12.000 3.- Valoración en el momento de la baja Algunos hechos que motivan la baja de un inmovilizado material ya los hemos estudiado en el capítulo precedente, ahora vamos a tratar las bajas por motivo de: a) venta b) porque no se espera obtener beneficios o rendimientos económicos futuros 2

Por venta > supone la cancelación de la cuenta representativa del activo y el reconocimiento, caso que así sea, de un beneficio o una pérdida Beneficio o pérdida = (Precio de venta-Gastos de la operación) – Valor neto contable del activo Conviene precisar que para calcular el Valor Neto Contable (que es valor en libro menos amortización acumulada) antes de contabilizar la baja se deberá calcular la amortización acumulada que corresponda a la fecha de la venta y esto puede significar, caso de que el activo se venda en el transcurso de un ejercicio económico (que no sea la fecha de cierre) que habrá que sumar a la amortización acumulada de cierre del anterior ejercicio del activo la que corresponda a los meses que transcurren en el ejercicio que se realiza la venta El proceso de cálculo es el siguiente: a) Se calcula el Valor Neto Contable b) se compara dicho valor con el precio de venta c) la resultante nos indica el posible beneficio o pérdida de la operación d) se procede a la contabilización Ej Una empresa compró un edificio a un precio de adquisición de 500.000 el 1-1-03. El edificio se amortiza linealmente con una vida útil de 35 años y un valor residual estimado de 150.000. el 1-7-07 la empresa vende el edificio al contado por un importe de 575.000. Esta empresa cierra su ejercicio cada 31-12 y sólo computa su amortización en esa fecha. La amortización acumulada al 31-12-06 es de 40.000 Cálculo de la amortización acumulada al 1-7-07= 40.000+5.000=45.000 5.000=[(500.000-150.000)/35]x 1/2 VNC = Valor en libros (500.000) – Amortización acumulada (45.000) = 455.000 Valor Venta = 575.000, luego Beneficio = 575.000-455.000=120.000 Contabilización En primer lugar se registra la amortización correspondiente a los meses de enero a 1-7-07 que hemos calculado en 5.000 Por el registro de la amortización 5.000

681 Amortizac del Inmov Material

a

281 Amort Acum de Inmov Mater

5.000

Registro de la venta 45.000

281 Amort Acum de Inmov Mater

575.000

572 Bancos

a

211 Construcciones

500.000

771 Benefic procedentes del Inmov Mat

120.000

Porque no se espera obtener beneficios o rendimientos económicos futuros > caso de pérdidas de carácter irreversible producidas por incendios, robos etc > se registran dando de baja al 3

elemento y reconociendo la pérdida, que será su VNC, a menos que estuviera cubierto total o parcialmente por un seguro. Estas pérdidas se consideran excepcionales, extraordinarias y se registran en la cuenta Gastos excepcionales Ej Una inundación hace inservible una máquina cuyo precio de adquisición fue de 4.000 y cuya amortización acumulada era de 600 (no existe seguro)

600 3.400

281 Amort Acum Inmov Mat

a

213 Maquinaria

4.000

678 Gastos excepcionales

4.- Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos materiales 4.1.- Solares sin edificar El precio de adquisición (reconocimiento) de los solares adquiridos para edificar se incluirán además del importe facturado por el vendedor todos los gastos necesarios para hacer el terreno edificable. Se incluyen: a) gastos de acondicionamiento > cierres, movimientos de tierra, obras de saneamiento y drenaje, derribo, inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición. b) Valor actual de los costes de rehabilitación del solar reconocidos en una cuenta de provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación En principio estos bienes no se amortizan, `pero si en el valor inicial se incluyen costes de rehabilitación, estos se amortizarán durante el período en que se obtengan beneficios o rendimientos económicos por haber incurrido en esos costes Se debe valorar y registrar por separado el terreno de las construcciones que en él se hagan 4.2.- Construcciones Se valora a precio de adquisición ( si se compra) o coste de producción (si se construye) en la valoración además se deben incluir todas las instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia y las tasas inherentes a la construcción así como los honorarios de facultativos de proyecto y dirección de obra Ej Una empresa encarga a otra la construcción de un edificio. Adquiere un solar por 300.000. La constructora factura certificaciones de obra por 100.000. Para financiar la deuda la empresa pide un préstamo cuyos intereses devengados durante la construcción son 400. El ingeniero de la empresa, cuyo coste anual son 12.000, dedica a la supervisión de la obra el 70% de su tiempo. Los costes legales (licencia de obra, escrituras etc) son 6.500 Valor de registro= 100.000+400+6.500+8.400 (ingeniero)=115.300. Se registrará en construcciones y los 300.000 del solar en terrenos y bienes naturales 4.3.- Utillaje (o pequeño herramental) 4

Es el conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos incrementarán el coste del activo principal al que se incorporen y se amortizarán con el mismo criterio que aquél Con carácter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina y cuyo período de utilización se estime inferior a un año, deberán cargarse como gasto del ejercicio. Por aplicación del principio de importancia relativa, si el período de utilización de los utensilios y herramientas es superior al año las adquisiciones se registran como un activo inmovilizado pero posteriormente se controlan como existencias, es decir, se cargan a una cuenta de inmovilizado y después el gasto se computa por la diferencia entres las existencias contables y las físicas. Se procede igual que con las existencias Ej. Una empresa a comienzo del ejercicio económico tiene un saldo en utillaje de 2.500. Durante el ejercicio adquiere utillaje por 4.000 pagando por banco. A final del ejercicio realiza un inventario físico quedando utillaje por 3.000 Por la adquisición de utillaje durante el ejercicio 4.000

214 utillaje)

a

572 Bancos

4.000

A final del ejercicio se contabiliza el consumo de utillaje (6.500-3.000=3.500) como gasto 3.500

659 Otras pérdidas de gestión corriente

a

214 utillaje)

3.500

Este procedimiento se conoce como Amortización por inventario Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie deberán formar parte del inmovilizado material, calculándose su depreciación según el período de vida útil que estime Los moldes por encargo, utilizados para fabricaciones aisladas, no son inventariables, salvo que tengan un valor neto realizable 4.4.- Repuesto o recambios Son piezas destinadas a sustituir a otras. Se agrupan en 2 categorías: a) Repuestos genéricos > pueden aplicarse a varios activos b) Repuestos específicos 4.4.1.- Los repuestos genéricos se tratan contablemente como existencias Ej Una empresa adquiere al contado a principio del ejercicio 04 repuestos genéricos por 6.000 (a comienzo del ejercicio no disponía). A final del ejercicio, tras un inventario físico de existencias los repuestos genéricos ascienden a 1.500 5

Por la compra de los repuestos 6.000

602 Compra de otros aprovisionamientos

a

572 Bancos

6.000

Al cierre del ejercicio por al regularización 1.500

322 Repuestos

a

612 Variación de exist de otros aprovis

1.500

4.4.2.- Los repuestos específicos incrementan el valor de los activos principales a los que se aplican de forma exclusiva y se amortizan con el mismo criterio que el activo principal Ej. Cierta empresa adquiere a comienzo del ejercicio unas instalaciones con precio de adquisición de 45.000 y recambios específicos por 4.000. La vida útil de las instalaciones es 10 años (amortización lineal) sin valor residual Por la adquisición de las instalaciones 45.000

215 Otras instalaciones

a

572 Bancos

45.000

Por la compra de los recambios exclusivos 4.000

215 Otras instalaciones

a

572 Bancos

4.000

Al cierre por el registro de la amortización 4.900

681 Amort del Inmov Mat

a

281 Amort Acum Inmov Mat

4.900

4.5.- Costes relacionados con grandes reparaciones Grandes reparaciones > las que de forma habitual se deben realizar en determinados activos (ej. Transporte aéreo o marítimo) > al ser habitual y necesarias se deben reconocer en el activo adquirido o construido con las siguientes precisiones: a) cuando se realice la gran reparación: 1) su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado, tal y como hemos visto e para el caso de sustituciones 2) se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del inmovilizado b) respecto a la amortización : 1) el importe de estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el período que medie hasta la gran reparación 2) si estos costes no estuvieran identificados en la adquisición o construcción, podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar

6

Ej. Se adquiere una avioneta de segunda mano por 1.000.000 con vida útil estimada de 10 años. Cada 4 años debe someterse a una revisión completa estimándose los costes de reparación en 12.000. Al cabo de 4 años se realiza la reparación importando 12.500 Por la adquisición de la avioneta 1.012.000

213 Maquinaria

a

572 Bancos

1.012.000

Al cierre por la amortización (cada uno de los 4 años) 103.000

681 Amortizaci de inmóvil mater

a

281 Amort Acum de Inmov mater

A los 4 años por la baja de los costes de reparación 12.000

281 Amort Acum Inmov Mat

a

213 Maquinaria

12.000

Por la incorporación de los nuevos costes de reparación 12.500

213 Maquinaria

a

572 Bancos

12.500

Al cierre por la amortización (cada uno de los 4 años) 103.125

681 Amortizaci de inmóvil mater

a

281 Amort Acum de Inmov mater

103.125

6.- Bienes adquiridos en régimen de leasing Leasing es un arrendamiento de carácter financiero que se formaliza en un contrato mediante el cual una de las partes, el arrendatario, adquiere el derecho a utilizar un bien, mediante el pago de cuotas periódicas al arrendador, pudiendo realizar la compra del bien al finalizar el contrato. Se entiende que un contrato de arrendamiento tiene carácter financiero (por contraposición a los operativos) cuando se han transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado Esto se presumirá: a) Cuando existe opción de compra, y no hay dudas razonables de que se va a ejercer la opción de compra b) si no existe opción de compra se considerará financiero cuando: 1) la propiedad del activo se transferirá al arrendatario al finalizar el contrato 2) el período de alquiler cubra la mayor parte de la vida útil del activo 3) al inicio del contrato las cantidades a pagar equivalgan prácticamente a la totalidad del valor razonable del activo 4) las características del activo hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario 7

6.1.- Contabilidad del arrendatario El arrendatario en el momento inicial registrará un activo de acuerdo con su naturaleza (material o intangible) utilizando como contrapartida un pasivo financiero. La valoración tanto del pasivo como del activo debe ser la menor de: a) el valor razonable del activo que incluye el valor del activo más los gastos hasta su puesta en funcionamiento (la carga financiera no se activa sino que se imputa a gastos según tipo de interés efectivo) b) el valor actual de los pagos mínimos acordados (utilizando el tipo de interés implícito del contrato y si no se puede determinar otro tipo de interés para operaciones similares) durante el plazo del arrendamiento ( se incluye en el cálculo el pago de la opción de compra y no se incluyen las cuotas de carácter contingente ni el coste de los servicios e impuestos repercutibles por el arrendador. Se entiende por cuotas contingentes aquellas cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolución futura de una variable como tipo de interés) Los gastos financieros totales se distribuirán a lo largo del plazo de arrendamiento y se reconocerán en la cuenta de PyG en función de su devengo y aplicando el tipo de interés efectivo A estos activos se les aplicarán los mismos criterios de amortización, deterioro y baja que corresponda según sean materiales o intangibles La empresa X firma el 1-1-00 un contrato de arrendamiento financiero con opción de compra de una furgoneta con la empresa Y cuyos datos son los siguientes: .- Duración del contrato 4 años .- X pagará cuatro anualidades por importe de 5.000 € cada una el día final de cada año (31/12) de los años 00, 01,02 y 03 .- La opción de compra es de 600€ y no está incluida en las cuotas. Se pagará el 31-12-03 .- El tipo de interés implícito de la operación es del 6% .- El valor razonable de la furgoneta es de 18.000€ .- La vida útil se estima en 5 años, sin valor residual estimado y con función de amortización lineal ¿Cómo se valorará y contabilizará esta operación en la contabilidad de X?

Solución El reconocimiento del activo en el momento inicial será el menor de: valor razonable o valor actual Valor razonable = 18.000 Valor actual = 5.000 (1,06)-1 + 5.000 (1,06)-2 +5.000 (1,06)-3 +5.600 (1,06)-4 = 17.801 (redondeo) 8

Los gastos financieros se distribuirán a lo largo de los cuatro años y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias en función de su devengo aplicando el tipo de interés efectivo Período

Pasivo inicial

Inters deveng

Pagos

Variac pasivo

Pasivo final

31-12-00

17.801

1.068

5.000

(3.932)

13.869

31-12-01

13.869

832

5.000

(4.168)

9.701

31-12-02

9.701

582

5.000

(4.418)

5.283

31-12-03

5.283

317

5.600

(5.283)

0

1-1-00 Al formalizar el contrato por la adquisición de la furgoneta 17.801

218 Elementos de transporte

a

174 Acreed por arrendam financ a L.P..

13.869

524 Acreed por arrendam financ a C.P

3.932

31-12-00 Por la dotación de la amortización 3.560,2

681 Amort inmóvil material

a

281 Amort acumul inmovi material

3.560,2

31-12-00 Por el pago de la primera cuota 3.932

524 Acreedo por arrend financ a C.P.

1.068

662 Intereses deuda

a

572 Bancos

5.000

31-12-00 Por la reclasificación de la deuda 4.168

174 Acreed por areendam financ a L.P.

a

524 Acreed por arr...