Vennootschapsbelasting T. Tack PDF

Preview

Summary

Samenvatting cursus Fiscale Hogeschool Tina Tack (Ehasal)...

Description

Vennootschapsbelasting Welke inkomsten worden onderworpen aan de Vennootschapsbelasting? Alle inkomsten worden geacht winst te zijn. Een vennootschap wordt dus belast op het totaal van haar inkomsten uit: Onroerende goederen Roerende goederen Eigenlijke exploitatie van het bedrijf Diverse of toevallige verrichtingen verminderd met de erop betrekking hebbende kosten Dit resulteert in het boekhoudkundig resultaat. Dit wordt vervolgens gecorrigeerd volgens fiscale normen. Uiteindelijk wordt er belast naargelang er wordt uitgekeerd als dividend of gereserveerd. Het is onontbeerlijk om de winst in te delen volgens haar bestemming: 1

1. De belastbare gereserveerde winst 2. De verworpen uitgaven 3. De uitgekeerde dividenden  Het fiscaal resultaat De winst wordt belast ongeacht haar - Aard (onroerend, roerend,…) - Oorsprong (Belgisch, Buitenland) o

Hoe dubbele taxatie vermijden?  Roerende inkomsten  Dividenden  DBI aftrek (4e bewerking)  Intresten en royalty’s: F.B.B. 

-

Onroerende inkomsten/ Beroepsinkomsten  Land met verdrag  volledige vrijstelling in VenB  Land zonder verdrag  gewoon tarief in VenB

Bestemming (uitgekeerd of niet)

DE BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Overzicht Men onderscheidt 12 thema’s binnen deze categorie: (1) Belastbare reserves in kapitaal en belastbare uitgiftepremies (2) Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden (3) Wettelijke reserve (4) Onbeschikbare reserve (5) Beschikbare reserves (6) Overgedragen winst of verlies (7) Belastbare voorzieningen (8) Andere in de balans vermelde reserves (9) Andere belastbare reserves (10)Onzichtbare reserves (11)Aanpassing in meer van de begintoestand der reserves (12)Aanpassing in min van de begintoestand der reserves

2

Belastbare reserves in kapitaal en belastbare uitgiftepremies Artikels in wetboek goed lezen, deze staan niet herhaald in deze samenvatting.

Werkelijk gestort kapitaal – Art 184 WIB 92 Dit wordt het “belastingvrije” kapitaal genoemd. Fiscaal erkend kapitaal bestaat enkel uit werkelijk gedane inbrengen (geld, natura). Alles wat niet overeenstemt met externe inbrengen kan nooit gestort kapitaal zijn, maar blijven reserves in het kapitaal. Men onderscheidt zo oa belastbare reserves in kapitaal en vrijgestelde reserves in kapitaal

Uitgiftepremies en bedragen ingeschreven als winstbewijzen – Art 184 WIB92 Deze worden gelijkgesteld met kapitaal en vormen aldus ook “belastingvrij kapitaal” Uitgiftepremie = het positief verschil tussen de uitgifteprijs van het nieuwe aandeel en de uitgifteprijs van de oorspronkelijke aandelen +vb slides blz 2

Kapitaalverhogingen Kunnen nooit belastbare materie creëren. Alles wat een vennootschap verkrijgt is belastbaar, behalve kapitaal. Voor de correcte toepassing, moeten we 2 soorten van kapitaalverhogingen onderscheiden: (1) Extern – Externe inbrengen  gestort kapitaal  geen belastbare materie (2) Intern – Dit is dan door de incorporatie van reserves Aangezien dit geen ‘gestort kapitaal’ is, blijven deze kapitaalverhogingen fiscaal gezien “reserves in kapitaal” Als het voordien belastbare reserves waren, blijven ze belastbaar. Als het echter vrijgestelde reserves waren, dan blijven ze vrijgesteld

 Het maatschappelijk kapitaal kan dus fiscaal gezien in 3 bestanddelen worden opgesplitst: o Werkelijk gestort kapitaal o Belastbare reserves in kapitaal (tgv interne kapitaalverhogingen) o Vrijgestelde reserves in kapitaal (tgv interne kapitaalverhogingen) 3

Kapitaalverminderingen Ook hier moet voor de correct toepassing een opsplitsing gemaakt worden tussen 2 soorten kapitaalverminderingen: (1) Extern – Terugbetalingen van het kapitaal (2) Intern – Aanzuivering van boekverlies

Extern – Terugbetalingen van het kapitaal Een mogelijkheid om dit te doen is via dividenden(Art 18 WIB 92)  Elke terugbetaling die NIET aangerekend wordt op het Werkelijk gestort kapitaal is een uitgekeerd dividend. Fiscale gevolgen van terugbetalingen van kapitaal: A. Terugbetaling van werkelijk gestort kapitaal  Geen dividend, dus geen belastbare materie  Geen RV in te houden

B. Terugbetalingen van belaste reserves in kapitaal  Wel dividend, doch geneutraliseerd door gelijkwaardige afname van belaste reserves; vormt dus geen belastbare materie  Wel RV inhouden (tenzij vrijstelling) C. Terugbetalingen van vrijgestelde reserves in kapitaal  Wel dividend en niet geneutraliseerd door gelijkwaardige afname van belaste reserves; vormt dus wel belastbare materie  Wel RV inhouden (tenzij vrijstelling) Samenvatting: Aanrekening Werkelijk gestort kapitaal Belaste reserves in kapitaal Vrijgestelde reserves in kap

Vennootschapsbelasting

Roerende voorheffing

X X V

X V V

 Als het niet uitdrukkelijk aan 1 der bestanddelen wordt aangerekend, is de aan de aandeelhouder toegekende som proportioneel aangerekend 4

+vb blz 5 ev. In slides

Intern – Aanzuivering van boekverlies door kapitaalvermindering Dit is geen werkelijke terugbetaling en wordt nooit gelijkgesteld met een uitgekeerd dividend. Dit leidt ook niet tot een toename van het netto-actief, en is dus in principe geen belastbare transactie Uitzondering: Overgedragen verlies is een belaste reserve. De aanzuivering hiervan leidt tot een TOENAME van de belaste reserves

A. Aanrekenen op werkelijk gestort kapitaal  Per saldo is dit geen belastbare materie, maar de begintoestand van de reserves dient te worden verhoogd om toename van de belastbare reserves te neutraliseren B. Aanrekenen op belaste reserves in kapitaal  Per saldo geen belastbare materie want toename reserves wordt geneutraliseerd door gelijkwaardige afname van de belastbare reserves in kapitaal C. Aanrekenen op vrijgestelde reserves in kapitaal

 Per saldo wel een belastbare materie wegens schending onaantastbaarheidsvoorwaarde (vrijgestelde reserves moeten onaantastbaar blijven) Samenvatting: Aanrekening Werkelijk gestort kapitaal Belaste reserves in kapitaal Vrijgestelde reserves in kap

Vennootschapsbelasting X X V

Roerende voorheffing X X X

+ vb blz 13

Belastbare gedeelte herwaarderingsmeerwaarde Boekhoudkundig Wat is het? o

Enkel voor MVA en FVA

Er geldt geen verplichting tot herwaardering, maar het is enkel mogelijk als aan de volgende voorwaarden is voldaan: Echte waarde stijgt op een duurzame en vaststaande wijze uit boven de boekwaarde

5

De meerwaarde wordt niet in het resultaat opgenomen, maar rechtstreeks op de balans geboekt (rubriek Herwaarderingsmeerwaarden - passief) Vervolgens worden de herwaarderingsmeerwaarden ten belope van de afschrijvingen naar de reserves overgebracht Tot slot nog: als herwaarderingsmeerwaarden betrekking hebben op activa met een beperkte levensduur, dan wordt de geherwaardeerde waarde nog afgeschreven over de residuele levensduur van het betreffende actief. Fiscaal Art 24, 1e lid + Art 44 $1 + Art 190, 2e lid + Art 61 Samengevat: 

Herwaarderingsmeerwaarden vormen een onderdeel van de winst



Echter zijn de uitgedrukte, maar niet verwezenlijkte meerwaarden vrijgesteld o Uitz voor voorraden/ bestellingen in uitvoering



Deze moeten dan wel op 1 of meerdere afzonderlijke rekeningen van het passief geboekt blijven en mogen niet tot grondslag dienen voor de berekening van de o Jaarlijkse dotatie aan de wettelijke reserve o Enige andere beloning/ toekenning



Tot slot zijn de afschrijvingen slechts aanvaard indien gebaseerd op de oorspronkelijke aanschaffingswaarde

Conclusies: 

Boekhoudkundige afschrijvingen op herwaarderingsmeerwaarden worden fiscaal niet aanvaard (zij verlagen zo de winst, maar fiscaal mag dat dus niet gebeuren,…) o Ze moeten dus opgenomen worden als verhoging van de belastbare reserves  “Belastbaar gedeelte herwaarderingsmeerwaarden” o Nog vrijgesteld deel moet opgenomen worden onder de vrijgestelde reserves  “Uitgedrukte, niet verwezenlijkte meerwaarden”

Men kan dus geen fiscaal voordeel halen uit herwaarderingsmeerwaarden (…2 slides blz 19??)

Wettelijke reserve Steeds een belaste reserve; er is dus geen onderscheid boekhoudkundig/ fiscaal

Beschikbare reserve 6 Steeds een belaste reserve; er is dus geen onderscheid boekhoudkundig/ fiscaal

Overgedragen winst of verlies Steeds een belaste reserve; er is dus geen onderscheid boekhoudkundig/ fiscaal

Belastbare voorzieningen Wat?   

Voorzieningen die beogen naar hun aard duidelijk omschreven verliezen en kosten te dekken Op balansdatum moeten de kosten waarschijnlijk of zeker zijn Het bedrag ervan staat echter nog niet vast



Voorzieningen moeten geïndividualiseerd zijn naargelang de risico’s en kosten die ze dekken



Eventuele terugname op einde boekjaar

Fiscale aspecten Art 25, 5° + Art 48 

Onderdeel van de winst van een vennootschap

Maar vrijstelling mogelijk als aan de volgende voorwaarden is voldaan: o Scherp omschreven verliezen en kosten o Waarschijnlijk zijn op basis van de aan de gang zijnde gebeurtenissen o Extra vw art 24 - 25 KB/WIB  Aftrekbare beroepskosten  Kosten slaan op uitslagen van het belastbaar tijdperk  Afzonderlijke boeking  Verantwoording via formulier 204.3  Moet in principe bij de aangifte ingediend worden, och mag ook ingediend/ aangevuld of vervangen worden in een verder stadium van de procedure Toepassing: voorziening aan voor toekomstige personeelskosten ten gevolge van een geplande herstructurering  Voorziening pas aftrekbaar op het moment van de betekening van het ontslag aan de betrokken werknemers

7

Andere in de balans vermelde reserves = Vrijgestelde reserves (althans zo geboekt), waarvan tijdens controle blijkt dat ze niet aan de vrijstellingsvoorwaarde voldoen

Onzichtbare reserves Deze posten worden als reserves belast, doch zijn geen reserves in de boekhoudkundige betekenis van het woord. Men onderscheidt 4 types: (1) (2) (3) (4)

Belastbare waarderverminderingen Overdreven afschrijvingen Onderschattingen van activa Overschattingen van passiva

Belastbare waardeverminderingen Deze worden geboekt op activa met een onbeperkte levensduur, zoals - Gronden - Vorderingen - Aandelen

(1) Gronden De fiscus aanvaardt dat onmiddellijk een waardervermindering afgetrokken wordt, ten behoeve van bijkomende kosten op gronden

(2) Vorderingen Boekhoudkundige behandeling  Vorderingen worden gewaardeerd aan nominale waarde  Waardeverminderingen worden toegepast indien onzekerheid over betaling op vervaldag  Waardeverminderingen mogen worden toegepast wanneer de realisatiewaarde op afsluitdatum lager is dan de boekwaarde  Waardeverminderingen worden afgetrokken van de actiefpost waarop ze betrekking hebben  Ook vorderingen op R/C komen in aanmerking

Fiscale behandeling  Verliezen zijn pas aftrekbaar wanneer ze zeker en vaststaand zijn Wanneer? 8

Voor de fiscus is dit pas op de moment van de afsluiting van de vereffening. Er wordt echter een versoepeling toegestaan indien er een geïndividualiseerd attest voorhanden is van de curator, waaruit het verlies van de vordering blijkt Een attest waaruit blijkt dat het actief geen enkele uitkering aan chirografaire schuldeisers (= kan geen reden van voorrang inroepen) toelaat is niet voldoende, doch wel te gebruiken voor de verantwoording van een waardevermindering voor waarschijnlijke verliezen De rechtspraak is ruimer. Het bewijs van verlies van de vordering mag voor hen met alle bewijsmiddelen geleverd worden. Speciaal geval: Een zeker verlies kan niet aangetoond worden In dit geval moet de regeling van de waarschijnlijke verliezen worden toegepast – Art 48 WIB92 (+ voorwaarden in Art 22 en 23 KB/ WIB92) Voorwaarden:  Verliezen zijn aftrekbaar als beroepskosten 

Verliezen uitsluiten betrekking op NIET in obligaties of gelijkwaardige effecten op naam / aan toonder verdeelde vorderingen



Het moet gaan over vorderingen die behoren tot de normale bedrijfsuitoefening en ontstaan uit krediet dat aan klant gegeven wordt wegens levering van goederen of diensten



Verliezen moeten scherp omschreven zijn (duidelijk geïdentificeerde vorderingen)  globale waardeverminderingen zijn NIET aftrekbaar



Waarschijnlijkheid van de verliezen moet voor iedere vordering blijken uit bijzondere en tijdens het belastbaar tijdperk voorgekomen op het einde nog voorkomende omstandigheden



Waardeverminderingen moeten afzonderlijk geboekt zijn



Verantwoording via formulier 204.3

+ vb blz 29 (eenvoudig) Art 48, 2e lid stipuleert nog een fiscale vrijstelling voor waardeverminderingen in het kader van een reorganisatieplan. Deze zijn enkel van toepassing in het kader van een gerechtelijk akkoord. Bij een buitenrechtelijk minnelijk akkoord blijven dus de andere regels van toepassing. 9

(3) Aandelen Art 198, 7° WIB92 Deze zijn definitief niet aftrekbaar en dus een Verworpen Uitgave. Deze vormen dus geen toename van de belastbare reserves.

Overdreven afschrijvingen Fiscaal worden afschrijvingen aanvaardt als ze aan volgende 4 voorwaarden voldoen: a) Betrekking hebben op oprichtingskosten, IVA, MVA en waarvan gebruiksduur beperkt b) Gegrond op aanschaffingswaarde/ beleggingswaarde Aanschaffingswaarde = aanschaffingsprijs (incl. bijkomende kosten, vervaardigingsprijs, inbrengwaarde,… c) Noodzakelijk zijn d) Samengaan met de waardevermindering die zich tijdens het BT heeft voorgedaan Fiscaal gezien wordt er geen afschrijving aanvaard op de blote eigendom, want deze ondergaat geen waardevermindering

+ casus blz 32 Overzicht van de gebruikelijke afschrijvingsmethodes: (1) Lineaire afschrijving o

Immateriële vaste activa (Art 63 WIB 92) (indien beperkte gebruiksduur!)  Niet minder dan 3 jaren als het investeringen in onderzoek/ ontwikkeling betreft  Niet minder dan 5 jaren in de andere gevallen BVB - Van derden verworven cliënteel mag afgeschreven worden  Geen vaste duur vooropgesteld: geval per geval bekijken  Termijn van 10 tot 12 jaar is redelijk + casus blz 33 BVB – Tegen variabele prijzen verkregen activa (vb % toekomstige omzet)  Schijf 1 over 10 jaar; schijf 2 over 9 jaar,… OF  Alle schijven over 10 jaar   elke schijf moet over dezelfde termijn worden afgeschreven (rechtspraak, adviezen, etc.)

(2) Verdubbelde lineaire afschrijving 10

Art 64bis WIB 92 – voor Ondernemingen gevestigd in ontwikkelingszones van categorie 1 (3) Degressieve afschrijving    

= op de residuele boekwaarde % maximaal het dubbele van het lineaire percentage Maximaal 40% van de aanschaffings/ beleggingswaarde Mogelijkheid tot overstappen op lineaire annuïteit als €€ < LA (Art 38 KB/WIB)  Formulier 328K moet bij de aangifte gevoegd worden  Formulier 328L invullen indien verzaking aan de degressieve afschrijving Sommige rechtspraak is evenwel soepel inzake indiening formulier 328K

Toepassingsgebied In de praktijk enkel op activa die over minder dan 5 jaar worden afgeschreven. Uitzonderingen (mogen NIET degressief afgeschreven worden):  IVA (want verplicht lineair)  Personenauto’s, auto’s dubbel gebruik, minibussen (tenzij taxi uitsluitend)  Vaste activa waarvan gebruik afgestaan aan derden tov degene die afschrijft  Dus nooit voor verhuurde activa; in leasing gegeven activa mag wel 

Zeeschepen die bijzonder afschrijvingsstelsel (Art 121) genieten

Degressieve afschrijving wordt in de regel over minstens 3 jaren gespreid + vb blz 35 (4) Afschrijvingen naar wens Art 62 WIB 92 - “ofwel ineens in het belastbaar tijdperk van investering…” -

Oprichtingskosten  alle vennootschappen Onrechtstreekse productiekosten  alle vennootschappen Bij de aankoop horende kosten  enkel venn.dDie voldoen aan Art 15 Wb Venn. o In het andere geval moeten de bij de aankoop horende kosten worde geactiveerd en mee afgeschreven worden op de gebruiksduur van de investering

Uitzondering: Art 65 WIB 92 Bij de aankoop horende kosten met betrekking tot personenauto’s, auto’s dubbel gebruik en minibussen; deze mogen nooit naar wens worden afgeschreven, doch steeds samen met de hoofdsom.

(5) Uitzonderlijke afschrijvingen Enkel indien ingevolge

11

o o o

Technische ontaarding Wijziging economische omstandigheden Uitzonderlijke omstandigheden

de boekwaarde hoger is dan de gebruikswaarde voor de onderneming, kan men overgaan tot uitzonderlijke afschrijvingen. Deze kunnen fiscaal aanvaard worden, mits rechtvaardiging. Aanvang van de afschrijvingen   

1e afschrijvingsannuïteit wordt slechts pro rata aanvaard Dient per dag berekend te worden Resterende verschil wordt afgetrokken in het boekjaar dat volgt op het laatste boekjaar met een normale annuïteit Uitzondering: kleine vennootschappen (art 15 W. Venn)  Volledige afschrijvingsannuïteit in het jaar van aanschaf  Wanneer boekjaar langer/ korter dan een kalenderjaar --> Pro rata berekenen + vb blz 38

Einde van de afschrijvingen Er worden geen afschrijvingen meer aanvaard voor het belastbaar tijdperk waarin het actief de onderneming verlaten heeft. Voor de berekening van meer/ minderwaarden wordt enkel rekening gehouden met de afschrijvingen die zich tijdens een vorig belastbaar tijdperk hebben voorgedaan Afschrijvingsexcedenten  Deze worden terug in de belastbare basis opgenomen via de opname onder de onzichtbare belastbare reserves + vb blz 39, 40 (!!!) Als de fiscus het niet eens is met boekhoudkundige afschrijvingen, dan wordt fiscaal anders afgeschreven. Dit veroorzaakt een verschil tussen de boekwaarde en de fiscale waarde van een activum. Uiteindelijk zal het enkel op een tijdsverschil neerkomen. Het leidt tot een fiscal neutrale terugname van overdreven afschrijvingen.

Onderschattingen van activa Art 24, 4° 12 Volgende gevallen worden geviseerd: (1) Niet in inventaris opnemen van grond- hulpstoffen, HG, GP, BIU,… (2) Ramingsmethodes die niet uitgaan van omzichtigheid, goede trouw, oprechtheid,… (3) Niet-naleving van waarderingsregels, ongeacht of het doel is belastingen te ontduiken Typische vb o Onderschatting eindvoorraad o Onderwaardering van vorderingen  Niet boeken van niet-geïnde vorderingen die zeker/ vaststaand zijn  Gebruik van te lage omrekeningskoersen  … o Onderwaardering overlopende actiefrekeningen (verkregen opbrengsten) o Te lage waardering van gratis verkregen activa Onderschatting eindvoorraad Bruto-exploitatiewinst = omzet – kostprijs van verkochte goederen Kostprijs HG = beginvoorraad + aankopen – eindvoorraad  Onderschatting eindvoorraad  overschatting kostprijs HG  Onderschatting bruto-exploitatiewinst + vb blz 42

Wanneer belastbaar? o

Belastbaar in het belastbaar tijdperk waarop de controle betrekking heeft Hier geldt een uitzondering op het annualiteitsbeginsel: De fiscus kan onbeperkt in de tijd teruggaan.

Overschattingen van passiva Typische vb o Niet-afboeking van kwijtgescholden schulden o Niet boeken van verkregen handelskortingen o Niet boeken van ontvangen creditnota’s o Overdreven waarborg- of garantieverplichtingen  Niet afboeken van niet meer verschuldigde waarborgsommen Wanneer belastbaar? o

Belastbaar in het belastbaar tijdperk waarop de controle betrekking heeft Hier geldt een uitzondering op het annualiteitsbeginsel: De fiscus kan onbeperkt in de tijd teruggaan. + casus blz 44

13

Aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves

Een verhoging van de begintoestand doet de beweging der belaste reserves afnemen. Men onderscheid 5 gevallen: (1) (2) (3) (4)

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen Definitieve vrijstelling taks shelter erkende audiovisuele werken...