02 oplossing globale oefening aj. 2021 PDF

Preview

Summary

Oplossing globale oefening vennootschapsbelasting AJ 2021zetfout : overgedragen fiscaal verlies van 10,25 ipv 17,40.BELASTBARE GERESERVEERDE WINST (art. 185 § 1 WIB 1992, art. 183 WIB 1992, art. 25, 5° WIB 1992)Toestand bij het begin Toestand op het einde v/h belastbare tijdperk v/h belastbare tijdp...

Description

Oplossing globale oefening vennootschapsbelasting AJ 2021 zetfout : overgedragen fiscaal verlies van 10.373,25 ipv 17.944,40. BELASTBARE GERESERVEERDE WINST (art. 185 § 1 WIB 1992, art. 183 WIB 1992, art. 25, 5° WIB 1992) Toestand bij het begin

Toestand op het einde

v/h belastbare tijdperk

v/h belastbare tijdperk

Belastbare reserves in het kapitaal

0,00

Wettelijke reserve

- 15.600,00 (17)

10.000,00

0,00

0.000,00

10.000,00

20.000,00

20.000,00

110.000,00

116.974,29

Liquidatiereserve

85.000,00

135.000,00

Belastbare voorzieningen

20.000,00

30.000,00 (7)

Belastbare waardevermind HV

0,00

4.750,00 (1)

Overdreven afschrijvingen Audi A6

0,00

7.571,15 (4)

Overdreven afschrijvingen zonnepanelen

0,00

1.814,21 (2)

Overdreven afschrijvingen kantoormachines

0,00

255,74 (3)

24.000,00

0,00 (5)

Onbeschikbare reserves Beschikbare reserves Overgedragen winst/verlies

Actief in kosten Onderschat rek. 490 mbt verzek Renault

0,00

Onderschat rek. 490 mbt verzek Mercedes

0,00

946,60 (11)

Onderschat rek. 490 mbt verzek Audi A5 sport

0,00

708,22 (12)

Onderschat rek. 490 mbt verzek hybride BMW

0,00

608,42 (13)

Onderschat rek. 490 mbt verkeersbel Renault

0,00

334,34 (14)

Onderschat rek. 490 mbt verkeersbel Mercedes

0,00

1.074,64 (15)

Onderschat rek. 490 mbt verkeersbel Audi

0,00

613,21 (16)

269.000,00

315.682,14

Belastbare reserves 1040 PN

631,32 (10)

Aanpassingen in meer v/d begintoestand der reserves: meerwaarden op aandelen

/

(1051) (6)

meerwaarde personenwagen

+ 3.600,00 (1056) (18)

coronapremies gewest

+ 7.000,00 (1056) (19)

Belastbare reserves na aanpassing van de begintoestand van de reserves 1070 PN

279.600,00

Belastbare gereserveerde winst 1080 PN

Praktisch Venb. – oplossing globale oefening aanslagjaar 2021 pag. 641-652

36 082,14

1

VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST Waardeverminderingen op handelsv. [1101] Voorzieningen [1102] Gespreide taxatie van meerwaarden [1111] Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen [1114] Investeringsreserve [1121]

0,00 10.000,00 10.400,00 0,00 30.000,00 50.400,00

0,00 (1) 10.000,00 (7) 7.440,00 (20) 14.000,00 (8) 0,00 (9) 31.440,00

(1) Vrijstellingsvoorwaarden in art. 48 WIB 1992, art. 22-27 KB/WIB 1992. Waardevermindering is niet scherp omschreven, maar algemeen dus voldoet niet aan vrijstellingsvoorwaarden.

(2) Geboekte afschrijving zonnepanelen = 80.000,00 x 5%  fiscaal aanvaarde afschrijving = 80.000,00 x 5% x 200/366 = 2.185,79 => overdreven afschrijving= 4.000,00 – 2.185,79 = 1.814,21 (3) Geboekte afschrijving kantoormachines = 3.250,00 x 10%  fiscaal aanvaarde afschrijving = 3.250,00 x 10% x 78/366 = 69,26 => overdreven afschrijving= 325,00 – 69,26 = 255,74 (4) Geboekte afschrijving Audi A6 = 50.200,00 x 20%  fiscaal aanvaarde afschrijving = 50.200,00 x 20% x 90/366 = 2.468,85 => overdreven afschrijving= 10.040,00 – 2.468,85 = 7.571,15 (5) Art. 361 WIB 1992 en art. 24 lid 1, 4° WIB 1992 Machine (investering) aangekocht in 2018 en rechtstreeks in kosten gezet. N.a.v. controle rechtgezet zodat onderschatting actief einde 2019 = 24.000,00 (30.000,00 – 2 x 3.000,00). In 2019 boekhoudkundig rechtgezet zie rek. 76400. Dus detaxatie van 24.000,00 EUR. (6) Verwezenlijkte meerwaarde op aandelen ABC : 13.000,00 – (10.000,00 – 150,00) = 2.850,00 EUR. Die meerwaarde is gewoon belastbaar. Geen vrijstelling art. 192 WIB 92 mogelijk omdat participatievoorwaarde niet vervuld is. (7) Art. 48 WIB 1992, art. 22-27 KB/WIB 1992 in combinatie met art. 194 WIB 1992. Voorziening voor schilderwerken : voorziening aangelegd t.e.m. 2017 is vrijgesteld. Bijkomend geboekte voorziening vanaf aanslagjaar 2019 = belastbaar. Nieuwe toevoeging nu, eveneens belastbaar. (8) Meerwaarde op vrachtwagen. Vrijstellingsvoorwaarden art. 44bis WIB 92 vervuld. (9) Art. 194quater WIB 1992. Vrijgestelde investeringsreserve blijft vrijgesteld zolang onaantastbaarheidsvoorwaarde blijft nageleefd. (10) Verzekering Renault premie 1-11-2020 tem 31-10-2021 = 758,00 In principe over te dragen naar 2021 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 304/365 x 758,00 = 631,32. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 631,32 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 758,00 - 631,32 = 126,68 (11) Verzekering Mercedes premie 16-12-2020 tem 15-12-2021 = 990,00 In principe over te dragen naar 2021 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 349/365 x 990,00 = 946,60. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 946,60 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 990,00 - 946,60 = 43,40 (12) Verzekering Audi A5 sportback 03-10-2020 tem 02-10-2021 = 940,00 In principe over te dragen naar 2021 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 275/365 x 940,00 = 708,22. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 708,22 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 940,00 - 708,22 = 231,78 (13) Verzekering hybride BMW premie van 24-04-2020 tem 23-04-2021 = 1.965,26 In principe over te dragen naar 2021 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 113/365 x 1.965,26 = 608,42. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 608,42 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 1.965,26 – 608,42 = 1.356,84

Praktisch Venb. – oplossing globale oefening aanslagjaar 2021 pag. 641-652

2

(14) Verkeersbelasting Renault 1-11-2020 tem 31-10-2021 = 401,43 In principe over te dragen naar 2021 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 304/365 x 401,43 = 334,34. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 334,34 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te bep erken) : 401,43 - 334,34 = 67,09 (15) Verkeersbelasting Mercedes premie 20-12-2020 tem 19-12-2021 = 1.111,17 In principe over te dragen naar 2021 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 353/365 x 1.111,17 = 1.074,64. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 1.074,64 EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 1.111,17 - 1.074,64 = 36,53 (16) Verkeersbelasting Audi A5 03-10-2020 tem 02-10-2021 = 813,90 In principe over te dragen naar 2021 overeenkomstig art. 194 WIB 92 via rek. 490 : 275/365 x 813,90 = 613,21. Wat niet gebeurd is dus onderschatting rek. 490 voor 613,21 2EUR. Fiscaal aanvaard (om nog te beperken) : 813,90 - 613,21 = 200,69 (17) Kapitaalvermindering van 30.000,00 EUR (art. 18, lid 1, 2° en lid 2 t.e.m. lid 7 WIB 92). Gedwongen pro rata aanrekening. Aanrekening op gestort kapitaal: 120.000,00 = 48% 120.000,00 + 20.000,00 + 110.000,00 Aanrekening op reserves : 52% Bijgevolg : fiscale aanrekening op 14.400,00 EUR gestort kapitaal ( 30.000 ,00 x 48%) en 15.600,00 op reserves. Hier enkel mogelijk op belaste reserves buiten kapitaal. 328 D samenstelling van kapitaal Gestort kapitaal 01.01.2020 Kap. vermindering

120.000,00 -14.400,00 105.600,00

Belaste reserves in kapitaal

Belastingvrije reserves in kapitaal

- 15.600,00 - 15.600,00

Maatschappelijk kapitaal 120.000,00 - 30.000,00 90.000,00

 Opname van negatieve belaste reserve in kapitaal in belaste reservetabel  Uitgekeerd dividend : 15.600,00 EUR in code [1301] (18) Meerwaarde op BMW X5 : 9 000,00; belastbaar volgens gewogen gemiddelde : 60% => vrij te stellen 40% x 9 000,00 = 3 600,00 (19) Vrijgesteld coronapremies rek. 74005 voor 7 000,00 EUR (20) Gespreide taxatie van meerwaarden; zie rek. 132 en 168 7 800,00 + 2 600,00 = 10 400,00 => 5 580,00 + 1 860,00 = 7 440,00. Belastbaar deel is telkens correct in het resultaat gekomen.

Praktisch Venb. – oplossing globale oefening aanslagjaar 2021 pag. 641-652

3

VERWORPEN UITGAVEN Niet-aftrekbare belastingen Ten laste genomen RV op dividenden Voorafbetalingen Ingehouden roerende voorheffing op termijnrekening Ingehouden roerende voorheffing op dividenden Raming vennootschapsbelasting aj. 2021 10% heffing liquidatiereserve aj 2020

2.142,86 (rekening 6440) 20.000,00 (rekening 67) 21,00 (rekening 67) 1.500,00 (rekening 67) 8.025,71 (rekening 67) 5.000,00 (rekening 67) 36.689,57 op code [1201]

Artikel 198 WIB 92 § 1Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 1° de vennootschapsbelasting, de in mindering van de vennootschapsbelasting gestorte sommen, en de roerende voorheffing die de schuldenaar van het inkomen met miskenning va n artikel 261 tot ontlasting van de verkrijger heeft gedragen,… 3° verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot de vennootschapsbelasting en de voorheffingenmet uitzondering van de onroerende voorheffing

Niet-aftrekbare gewestbelastingen Elektriciteitsheffing (rek. 64102)

400,00 [1202]

Artikel 198 WIB 92 § 1Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 5° de gewestelijke belastingen, heffingen en retributies andere dan deze bedoeld in artikel 3 van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten, alsmede de verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot deze niet-aftrekbare belastingen, heffingen en retributies

Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen De aftrek van beroepsmatige autokosten en brandstofkosten voor personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik, minibussen en oneigenlijke lichte vrachtwagens wordt bepaald in functie van type brandstof en de CO 2-uitstoot volgens nieuw stelsel (zie art. 66 WIB 1992)

Renault 112 gr diesel

Aankoopdatum Aftrek%

Ter beschikking van

BMW X5 176 gr diesel

Mercedes 158 gr. benzine

Hybride BMW 77 gr. Benzine valse hybride zonder overeenstemmend voertuig 29/10/2016 04/02/2017 16/12/2017 24/04/2018 120% – 0,5% x 120% - 0,5 120 % - 0,5 % x 120 % - [ 0,5% x 1 x 112 = 64% % x 1 x 0,95 x 158 = 50% 0,95 x (2,5 x 77) ] = 50% 176 = 50% Secretaresse Bestuurder Vertegenwoordiger Bestuurder B A

Praktisch Venb. – oplossing globale oefening aanslagjaar 2021 pag. 641-652

Audi A 5 sport 137 gr benzine

3/10/2020 120 % - 0,5 % x 0,95 x 137 = 54,9% Bestuurder A

4

Tankkaart Afschrijving op 31/12/2020

Neen 4.600,00

Ja 0,00 (verkocht)

Ja 10.800,00

Ja 11.540,00

Ja 2.468,85

Onderhoud en herstel Verzekering Verkeersbelasting Inverkeersstelling Brandstof - als bezoldiging aan te merken autokosten

458,00

2.860,00

1.590,00

4.254,50

0,00

126,68 67,09

700,94 616,06

43,40 36,53

1.356,84 0,00

0,00 - 5.251,77 (methode van werkelijk gebruik)

2.200,00 - 3.478,81

2.850,00 6.298,58 - 3.557,86 (arresten - 8.643,37 Cassatie: eigen bijdrage mag in mindering)

231,78 200,69 391,52 730,00 - 938,99

Totaal te beperken:

0,00

2.898,19

11.762,07

14.806,55

3.083,85

x 50 %

x 50 %

x 50 %

x 45,1%

1.449,10

5.881,04

7.403,28

1.390,82

In code [1205] = 16.124,24

0,00

Kilometervergoeding personeel voor zuiver werkverkeer (rekening 61312) : 4.203,75 x 30 % = 1.261,13 mee op code [1205]  totaal autokosten in VU [1205] = 16.124,24 + 1.261,13 = 17.385,37 Autokosten ten belope van een bepaald gedeelte van VAA Renault : 17% x 1.360,00 Mercedes : 40 % x 4.305,01 BMW X5 : 40% x 3.478,81 Hybride BMW : 40% x 8.643,37 Audi A5 sport : 40% x 938,99 Op code 1206

= = = = =

231,20 1.722,00 1.391,52 3.457,35 375,60

=

7.177,67

Artikel 198 WIB 92 § 1 Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 9° de kosten van in artikel 65 bedoelde voertuigen die, al dan niet kosteloos, voor persoonlijk gebruik ter beschikking zijn gesteld, ten belope van 17 % van het bedrag zoals bepaald overeenkomstig artikel 36, § 2, eerste tot negende lid; 9°bis in afwijking van de bepaling onder 9°, de kosten van in artikel 65 bedoelde voertuigen die, al dan niet kosteloos, voor persoonlijk gebruik ter beschikking zijn gesteld, ten belope van 40 % van het bedrag zoals bepaald overeenkomstig artikel 36, § 2, eerste tot negende lid, wanneer de brandstofkosten verbonden met dit persoonlijk gebruik geheel of gedeeltelijk door de vennootschap ten laste zijn genomen.

Niet aftrekbare receptiekosten en kosten van relatiegeschenken Receptiekosten 15.000,00 (rekening 61401) gelegenheidsgeschenken klanten 1.900,00 (rekening 61500) 16.900,00 x 50 % = 8.450,00 op code [1207]

Praktisch Venb. – oplossing globale oefening aanslagjaar 2021 pag. 641-652

5

Receptiekosten art. 53, 8° WIB92 Receptiekosten zijn kosten die de belastingplichtige of zijn vertegenwoordiger maakt in het kader van zijn externe relaties voor de ontvangst van derden in eigen lokalen of elders. voorbeelden: kosten van traiteurs, aankoop van dranken, voedingswaren, rookartikelen voor dergelijke manifestaties, aankopen van bloemen met het oog op de organisatie van de receptie. Receptiekosten (beroepsmatig), zelfs al hebben ze een verkoopsbevorderend doel, zijn slechts voor 50 % aftrekbaar. Relatiegeschenken art. 53, 8° WIB 92 Relatiegeschenken zijn voorwerpen van een zekere waarde die periodiek of toevallig worden aangeboden in het kader van beroepsrelaties. Er is zeker sprake van een relatiegeschenk wanneer het voorwerp niets te maken heeft met wat de schenker produceert of verkoopt. Het is wel zo dat het beroepskarakter en hun normaal karakter dienen te worden aangetoond. Relatiegeschenken zijn voor 50% aftrekbaar. Indien het relatiegeschenk een voordeel van alle aard is bij de genieter, dan blijft het geschenk ongeacht de waarde volledig aftrekbaar indien een fiche 281.50 werd opgesteld op naam van de verkrijger.

Niet aftrekbare restaurantkosten restaurantkosten klanten en leveranciers 15.000,00 (rekening 61250) 15.000,00 x 31 % = 4.650,00 op code [1208] Restaurantkosten art. 53,8° bis WIB92 Restaurantkosten = kosten van maaltijden die worden opgediend in een restaurant, met inbegrip van de erbij geserveerde dranken en rookwaren. Een restaurant is elke inrichting waar maaltijden worden bereid en verkocht om in die inrichting te worden verbruikt. Restaurantkosten zijn voor 69% aftrekbaar

Sociale voordelen BBQ (rek. 623050)

390,00 [1214]

Sociale voordelen worden in principe in hoofde van de vennootschap die ze toekent niet als aftrekbare beroepskosten aangemerkt (art. 53, 14 ° WIB 92) Ze zijn wel vrijgesteld in hoofde van de verkrijger. De fiscus heeft wel een lijst van sociale voordelen bepaald waarbij bepaa lde sociale voordelen toch aftrekbaar zijn als beroepskosten. Op die lijst komt voor : - kost van frisdranken tijdens de werkuren te beschikking van het personeel - restaurantkost n.a.v. kerstmis, nieuwjaar,… voor gans het personeel (1 feest per jaar) - geschenken n.a.v. kerstmis, nieuwjaar, sinterklaas,..voor gans het personeel van max. 45 EUR per personeelslid per jaar …

Ecochecheques, maaltijdcheques …. Maaltijdcheques bedrijfsleider Maaltijdcheques wn/bedienden Ecocheques

2.160,00 (rekening 61810 – rekening 74001 – 2 EUR x 220) 5.401,00 (rekening 62300 – rekening 74000 – 2 EUR x 1100) 600,00 8.161,00 op code [1215]

Praktisch Venb. – oplossing globale oefening aanslagjaar 2021 pag. 641-652

6

Maaltijdcheques De werkgeversbijdrage is niet aftrekbaar met uitzondering van max. 2 euro per cheque als volgende voorwaarden zijn nageleefd (art. 38/1 §2 WIB92): - de toekenning moet vervat zijn in een collectieve arbeidsovereenkomst, of in de individuele overeenkomst - aantal toegekende cheques moet gelijk zijn aan het aantal werkelijke arbeidsdagen - de cheques moeten op naam zijn - de geldigheidsduur moet beperkt zijn tot twaalf maanden en hij mag slechts gebruikt worden voor een eetmaal of de aankoop van verbruiksklare voeding - de tussenkomst van de werkgever mag ten hoogste 6,91 euro per cheque zijn - de tussenkomst van de werknemer dient minimaal 1,09 euro te zijn. Zijn deze voorwaarden niet vervuld, dan wordt de werkgeversbijdrage als een belastbare bezoldiging beschouwd (en bijgevolg aftrekbaar in hoofde van de vennootschap). Hier zijn de voorwaarden vervuld.

Eco-cheques zijn niet aftrekbaar bij de werkgever wanneer volgende voorwaarden zijn vervuld (art. 38/1 §4 WIB92): - de toekenning moet vervat zijn in een collectieve arbeidsovereenkomst, of in de individuele overeenkomst - in deze overeenkomsten dient de waarde van de cheque te worden bepaald, met een maximum van 10 euro per cheque, alsook de frequentie van toekenning - de cheque moet op naam van de werknemer of de bedrijfsleider worden afgeleverd - geldigheidsduur is beperkt tot 24 maanden en mag s lechts aangewend worden voor aankoop van producten en diensten met een ecologisch karakter - de cheques mogen niet omgeruild worden in geld - het totale bedrag dat toegekend wordt per werknemer of bedrijfsleider mag niet groter zijn dan 250 euro voor aanslagjaar 2021. Hier zijn de voorwaarden vervuld.

Liberaliteiten Steun giften

4.000,00 (rekening 61240) 4.000,00 op code [1216]

Giften worden eerst opgenomen onder de verworpen uitgaven als liberaliteiten (art. 49 WIB 92). In de derde bewerking kunnen ze eventueel worden vrijgesteld. De schenking van medisch materiaal tegen strijd covid 19 virus aan universitair ziekenhuis Gent (rek. 61241) is een aftrekbare beroepskost.

Minderwaarden en waardeverminderingen op aandelen Minderwaarden DEF 2.200,00 (rekening 652) (= 2.000 boekhoudkundige minderwaarde – kosten van vervreemding 200,00) 2.200,00 op code [1217] Artikel 198 WIB 92 § 1 Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 7° waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen, behoudens minderwaarden op aandelen geleden naar aanleiding van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap tot ten hoogste het verlies aangestorte kapitaal dat door die aandelen wordt vertegenwoordigd en de waardeverminderingen en de minderwaarden op de aandelen die behoren tot de handelsportefeuille, zoals bedoeld in artikel 35ter, § 1, tweede lid, a, van het koninklijk besluit van 23 september 1992 op de jaarrekening van de kredietinstellingen, de beleggingsondernemingen en de beheervennootschappen van instellingen voor collectieve belegging

TOTAAL VERWORPEN UITGAVEN : 36.689,57 + 400,00 + 17.385,37 + 7.177,67 + 8.450,00 + 4.650,00 + 390,00 + 8.161,00 + 4.000,00 + 2.200,00 = 89.503,61

Praktisch Venb. – oplossing globale oefening aanslagjaar 2021 pag. 641-652

7

UITGEKEERDE DIVDENDEN Gewone dividenden op code [1301] (art. 185 WIB 92 en art. 18, 1° WIB 92) 1) dividend nav resultaatbestemming : 4.000,00 2) dividend nav kapitaalvermindering : 15.600,00 (zie (15) bij de belaste reservetabel) 19.600,00 FISCAAL RESULTAAT wijziging in de belastbare reserves verworpen uitgaven uitgekeerde dividenden totaal

36.082,14 89.503,61 19.600,00 145.185,75

AFTREKVERBOD - 7.177,67 (autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel) (art. 207 tweede lid WIB 92) GEWOON resultaat na aftrekverbod : 145.185,75 – 7.177,67 = 138.008,08 EUR

AFTREKKEN in eerste OR...