ABC methode PDF

Preview

Summary

Aantkeningen van ABC-methode door Dr. Makandra...

Description

ANTON DE KOM UNIVERSITEIT VAN SURINAME

Management Accounting 2 Kostenverbijzondering

Dr. K. Makandra 4/18/2017

1

DE WERKING VAN DE ACTIVITY-BASED COSTING (ALS KOSTENVERBIJZONDERINGSMETHODE) Voorbeeld De studenten Dinesh Pinas, Mario Jubithana en Jan Kromo zijn vrienden en hebben besloten om samen een appartement te huren. Ze hebben in eerste instantie afgesproken om de volgende maandelijkse kosten ‘eerlijk’ te verdelen. Huur en inventarissen SRD 570 Cable TV SRD 50 High-speed Internet access SRD 40 Levensmiddelen SRD 240 Totaal SRD 900 Elk van de studenten betaalt maandelijks SRD 900/3 = SRD 300. Na enkele maanden heeft Jan zijn vrienden bijeengeroepen. In de meeting zei Jan het volgende: “vanwege het feit dat ik een schatje heb gevonden en dat ik daar mag gaan eten hoef ik niet meer te betalen voor levensmiddelen.” Dinesh op zijn beurt zei: “ Ik ben zo druk bezig te surfen op het net waardoor ik nooit tijd heb om naar TV te kijken. En Mario omdat jij zo vaak bezoek krijgt van Marie die mee eet, moet jij tweemaal betalen dan nu het geval is.” Mario geeft aan dat Dinesh dan de internetkosten geheel voor zijn rekening moet nemen, omdat hij de enige is die daarvan gebruikmaakt. Wat is toen gebeurt? De drie vrienden die de kosten gelijk verdeelden, participeren niet ‘gelijk’ in het eten, TV kijken en internetten. De volgende nieuwe situatie is toen ontstaan: Huur en inventarissen Cable TV Internet Voedingsmiddelen Totaal per student Voorheen

Dinesh

Mario

Jan

190

190 25

190 25

160 375 300

215 300

40 80 310 300

Geen wonder dat Jan de meeting heeft laten plaatsvinden. Voorheen betaalde hij SRD 300 per maand, terwijl hij nu slechts SRD 215 betaalt omdat hij relatief veel minder gebruikt maakt van de faciliteiten. Dit was een uitstekend verhaal om de ABC in te leiden.

Wat is Activity-Based Costing (ABC)? De ABC methode is een belangrijke uitbreiding en verdieping van het beschikbare arsenaal van calculatiemethoden. De grondgedachte van ABC is dat niet de producten , maar de activiteiten de kosten veroorzaken. De geproduceerde goederen en diensten veroorzaken kosten door middel van de activiteiten. In een onderneming worden allerlei activiteiten uitgevoerd die bijdragen aan het realiseren van de doelstellingen van de onderneming. ABC richt zich op deze activiteiten. ABC gaat ervan uit dat de kosten niet veroorzaakt worden door het aantal voortgebrachte goederen en diensten; het

2 zijn juist de activiteiten die in een onderneming uitgevoerd worden die de kosten veroorzaken. In ABC is een activiteit een kostenveroorzaker. Hiertegenover kunnen de voortgebrachte producten geplaatst worden als kostendragers. De kosten van de activiteiten dienen toegerekend te worden tot aan deze kostendragers om tot een dekking van de kosten te komen en een kostprijs te berekenen. Het product is het uiteindelijke calculatie-object. Bij de berekening van directe kosten brengt ABC geen verandering. ABC komt er in wezen op neer dat men de indirecte fabricage kosten (“manufacturing overhead”) zo nauwkeurig mogelijk wil calculeren als dat bij de directe kosten. Voor de verbijzondering gebruikmakende van de ABC methode is de indeling van de kosten, net als bij de traditionele kosten verbijzonderingsmethoden, in directe en indirecte kosten van eminent belang. Een schematische weergave van de procedure voor het verbijzonderen van overheadkosten naar producten volgens de ABC. Grootboek

Resources

Onderhouds-

Arbeidskosten

Inventaris kosten

Afschrijvingskosten

kosten

rekening First Stage Activiteiten

Producten

Directe loon

Machine

Instel

Bestelling

Interne

Onderdelen

administratie

kamer

‘setup’

‘Order’

transport

administratie

Second

arb.

mach.

instel

aantal

aantal

aantal

Stage

uren

uren

uren

orders

kg

registraties

Producten

“ABC first assigns all costs to the major manufacturing or business called activity centers. This first stages assignment does not differ greatly from traditional systems. The ABC system’s firststage drivers (resource drivers) usually are more rigorous and depend more heavily on activity measures than traditional systems. From the activity centers, the system assigns these costs to products. It is the second-stage drivers (activity drivers)/ (the truly distinguishing feature of the ABC system) that separates it from the traditional cost system.” Een ‘activity center’ kan bestaan uit meerdere ‘cost pools’. Het aantal cost pools per activity center wordt bepaald door het aantal soorten activity drivers dat moet worden gebruikt. Per cost pool moet er één soort activity driver worden gebruikt.

3 Arbeidskosten

Afschrijvingskosten

Inventariskosten

Resource

First Stage A

Activity Centers

cost pool

cost pool

B

cost pool

cost pool

cost pool

cost pool

Second Stage

Products

Belangrijke stappen bij het gebruiken van ABC 1. Identificeer de activiteiten (met één of meerdere kostencentra “cost pools”) die de kosten veroorzaken en de “resource drivers (= verdeelsleutels)” per kostensoort en totaliseer vervolgens de indirecte kosten per activiteit (per “cost pool”).

2. Identificeer de “activity drivers” (= verdeelsleutels) per “cost pool” en totaliseer de hoeveelheid beschikbare “activity drivers” per “cost pool”. Het totaal aan beschikbare activity drivers vormt de allocatiebasis om de gecummuleerde kosten per costpool te verbijzonderen naar de verschillende productsoorten. 3. Bereken bij elk van de onderscheiden cost pools de hoeveelheid geconsumeerde activity drivers per productsoort .

4. Verbijzonder de indirecte kosten van de activiteiten (per cost pool) naar de producten op basis van de hoeveelheid geconsumeerde “activity drivers” per product soort.



Ghad(Cp) X Activiteitkosten per cost pool (C) TGhad(C)

Waarin:

Ghad(Cp) = Geconsumeerde hoeveelheid aan activity drivers op een bepaalde cost pool ‘C’ ten behoeve van product ‘p’. TGhad(C) = Totale hoeveelheid aan geconsumeerde activity drivers op een bepaalde cost pool ten V behoeve van alle producten die daarvoor in aanmerking komen. Activiteit kosten per cost pool (C) = Totale verzamelde indirecte kosten van een activiteit in een bepaalde cost pool ‘C’.

4 De volgende gegevens van de onderneming “25th of May” gevestigd in Nickerie zijn bekend. Productsoorten In

X

Y

Z

20,000

8,000

5

5

11

25

11 1

1,238,000 88,000 76,000

1

Productie volume

2

Grondstoffen verbruik per product

kg

3

SRD

4

Directe materiaalkosten per product Directe arbeidsuren per product

Uur

1⅓

20 2

5

Machine uren per product

Uur

1⅓

1

2

6

Directe arbeidskosten per product

SRD

8

12

16

7

Aantal productie series

#

3

7

20

30

8

Aantal leveringen

#

9

3

20

32

9

Aantal ontvangen orders

#

15

35

220

270

10

Aantal geproduceerde orders

#

15

10

25

50

11

Indirecte kosten per afdeling: Afdelingen = Activiteiten

Instel Machines Materiaal ontvangst Verpakking Engineering

30,000

Totaal

Indirecte kosten

SRD

30,000 760,000 435,000 250,000 373,000

SRD

1,848,000

In het verleden heeft de onderneming alle indirecte kosten verbijzonderd op basis van directe arbeidsuren. De meerderheid van de indirecte kosten hangt echter meer samen met de machine uren dan met arbeidsuren. De onderneming heeft onlangs wijziging aangebracht in haar kostencalculatiesysteem waarbij nu twee nieuwe verdeelsleutels voor het verbijzonderen van indirecte kosten worden gebruikt: ‘machine uren’ en ‘directe materiaalkosten’ om de indirecte kosten van de afdeling materiaal ontvangst te dekken. Zowel het huidig als het vorig kostensysteem wijzen uit dat product ‘X’ het meest wordt geproduceerd en marginaal winstgevend is. Een adviseur van de directeur die onlangs een seminar bezocht over ABC heeft de overheadkosten van de afgelopen periode aan een nader onderzoek ontworpen en gerelateerd aan de belangrijkste activiteiten in de onderneming om kostprijzen op basis van ABC te kunnen berekenen. Gevraagd A. Bereken de kostprijzen volgens de traditionele volume-gerelateerde kostencalculatiesystemen onder de veronderstelling dat: 1- alle overhead wordt verbijzonderd op basis van directe arbeidsuren. 2- de overhead van de afdeling materiaal ontvangst wordt verbijzonderd op basis van ‘directe materiaalkosten’ en de resterende op basis van ‘machine uren’ B. Bereken de kostprijs per productsoort volgens het ABC-systeem.

5 Oplossing A.1)

X Directe arbeidskosten Directe materiaalkosten Overhead =

SRD

1848000 X 88000

8 25

= 28 61

A.2)

X Directe arbeidskosten Directe materiaalkosten

SRD

435000 Dir. Mat. Kn. = x (dekking materiaal.ontvgst.) 1238000

1413000 x 76000 (dekking overige ind. mat. kosten) Machine uren

=1848000 - 435000 = 1413000 Kostprijs Activiteiten Instel Machines Materiaalontvangst Verpakking Engineering

Activity driver Aantal productie series Aantal machine uren Aantal ontvangen orders Aantal leveringen Aantal prodroductie orders

Z 12 20

1.33

Kostprijs

B.)

Y

2

1

= 42 74

= 21 48

Y 8 25

25

16 11

Z 12 20

20

16 11

11

= 8.78

= 7.03

= 3.87

1.33

1

2

18.59 57.62

37.18 68.05

24.79 66.57

6

X

Y

Z

Directe materiaalkosten 25.00 20.00 11.00 Directe arbeidskosten 8.00 12.00 16.00 Verbijzondering van indirecte activiteitkosten naar eenheid product. 7 20 3 Instel per soort (totaal) product  7000  20000  3000 30 30 30 = 30000 x Instel per eenheid per soort! Machines (760000/76000) X..

3000  0.10 30000

1.33 =13.33

Mat. ontvngst(totaal/soort) 435000 x Per eenheid product Verpakking 250000 X ….. Per eenheid product Engineering 373000 X…. Per eenheid product Kostprijs

15  24166.67 270 24166.67  0.81 30000

9 32 x 30000

=2.34 15 50 x 30000

=3.73 53.31

7000  0.35 20000

1

20000  2.50 8000

2 =10.00

=20.00

35  56388.89 270

220  354444.44 270

56388.89  2.82 20000

35444. 44  44.31 8000

3 32 x 20000

=1.17 10 50x 20000

=3.73 50.07

20 32 x 8000

=19.53 25 50 x 8000

=23.31 136.65...