Contabilidad II - Apunts 1-3 PDF

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apuntes de clase...

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1- ¿A quién le interesa la contabilidad? ADMINISTRADORES (sujeto activo) Contabilidad de costes/interna/de gestión (voluntaria) Contabilidad financiera (obligatoria por ley) SOCIOS, CLIENTES, PROVEEDORES, HACIENDA, COMPETIDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, TRABAJADORES, ADMINISTRACIONES FINANCIERAS (Hacienda pública) - sujetos pasivos que son defendidos frente al sujeto activo CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD: Macrocontabilidad- Nacional Supranacional (OCDE, ONU…) Microcontabilidad- Pública (Ayuntamiento, CCAA, Diputaciones) Privada - Entitades sin fines de lucro Empresa - Contabilidad. Costes Cont. Financiera - Consolidación, Auditoría, Análisis Análisis financiero- Estudiar la situación de una empresa mediante los informes contables. Rentabilidad, liquidez. Estudio mediante rátios financieras. Auditoria- Viene de “auditi”. Escuchar. Inspeccionar y revisar las cuentas. Normas de auditoría. Consolidación- Sumar. La Contabilidad como ciencia económica Objeto de estudio- Realidad económica de la empresa Objeto formal- El método contable de las empresas MÉTODO CONTABLE: 1.Captación: se refleja todo lo cuantificable en dinero 2.Cuantificación: dar valor a lo captado 3.Representación: mediante cuentas (Debe/Haber) 4.Agregación: Balance, CPG, ECPN, EFE, Memoria. Donde se presenta todo lo anterior. Grupo 6. Subgrupo 60 Cuenta 601 Subcuenta 6010

Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales Relevancia Fiabilidad Integridad Comparabilidad Claridad Principicios contables Empresa en funcionamiento: Ver si la empresa es viable. No se aplica cuando se tiene que liquidar la empresa (no es viable) o bien cuando la empresa se vende. Devengo: El origen de la periodificación contable. Inversiones financieras interanuales Uniformidad: El criterio se tiene que mantener durante el tiempo. Adoptar un único criterio. Para comparar con el sector y con la empresa misma y sacar conclusiones para poder tomar decisiciones. Prudencia: Reflejar todos los riesgos como pérdidas potenciales. Tratamiento asimétrico a los beneficios. (No reflejar beneficios potenciales) Si se reflejan los beneficios reales. Excepciones: Moneda extranjera, inversiones financieras No compensación: No se compensan cuentas de Activo y pasivo ni ingreso y gasto. Importancia relativa: Aporta flexibilidad al sistema.

Una empresa dentro de la formación de sus empleados ha pagado un máster cuyo importe es de 9000€, que se paga por anticipado, se inicia el 1 de Oct del 2020 y finaliza el 30 de Sept de 2021. Se pide contabilizar el coste del máster para la empresa. (DEVENGO) 2020 9000*3/9 = 3000 Gastos de formación a Bancos 9000 9000-3000=6000 Gastos anticipados a 2021 6000 Gastos de formación a Gastos anticipados 6000

A 30 de diciembre de 2019 tenemos que reflejar 2 distintas valoraciones a la misma fecha. (PRUDENCIA) A) 1100000€ (beneficio potencial) B) 970000€ (pérdida potencial) 30000 (G) Pérdida por deterioro

a

Deterioro de (-A) 30000

Una empresa durante el 2019 adquiere acciones para negociar en el c/p por 3000. Al cierre del ejercicio el valor de las acciones es: A) 3100 (beneficio potencial- 100 acciones B) 2970

100 a Acciones a

Beneficio IF 1000

30 a Perdida IF a Acciones 30 Una empresa vende a un cliente a crédito una partida de 100000 euros. A los dos días el cliente nos devuelve la totalidad de la partida manifestándonos su profundo malestar. (NO COMPENSACIÓN) 100000 Clientes a Ventas 100000 100000 Devolución de ventas a Clientes 100000

La empresa Material Offi es a su vez cliente y proveedora de Telefonica recibió la factura del servicio de telecomunicaciones por valor de 600€ a 30 de septiembre. El dia 20 de septiembre envió un pedido a telefonica por importe de 3000€, precindir IVA.

600 (G) Gasto telecomunicaciones a Acreedores servicios 600 3000 Clientes a Ventas 3000

ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO ACTIVO: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa comprados en el pasado de los que se esperan rendimientos o beneficios econòmicos en el futuro. PASIVO: Obligaciones actuales como consecuencia de sucesos pasados para cuya extinción espera poder deshacerse de recursos que puedan generar beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos se incluyen las PATRIMONIO NETO: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos TODOS los pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. PROPIETARIOS Y RESERVAS INGRESO: Incremento del PN mediante incremento del Activo o disminución de Pasivo GASTO: Disminución del PN mediante disminución del Activo o incremento del Pasivo Se contabiliza lo probable (“realizado” en la mayoría de casos) y lo fiable.

CRITERIOS DE VALORACIÓN: Coste histórico- precio de adquisición= importe + valor razonable de las demás contraprestaciones (de bienes finalizados) o coste de producción = costes directos + indirectos Valor razonable- El importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo Valor neto realizable Valor actual Valor en uso Costes de venta Coste amortizado

Compramos una grúa por 500.000€ incluyendo en factura un descuento por pronto pago de 5000€ + IVA. Período de instalación y montaje estimado es de 3 meses y lo realiza una empresa ajena que nos factura 25000€ + IVA. Modificaciones para efectuar la instalación con coste estimado de 20000€. La compra de la máquina se financia con un préstamo bancario de 300000€ a 5 años con un tipo de interés del 5%. 1 de Marzo concedido. 500000 Sueldos y salarios a Bancos 500000 500000 Sueldos y salarios a Bancos 500000 500000 Sueldos y salarios a Bancos 500000 20000 Inmovilizado a Trabajos empresa para el Inmovilizado 20000

EJEMPLO: La sociedad URBION adquiere a 1 de enero de X1 una concesión administrativa por un importe de 80000€ para la gestión de un servicio publico de transporte. Para ello adquiere varios autobuses valorados en 320000€ con una vida económica de 8 años, que revertirán a la administración

Concesión administrativa Bancos Elementos de transporte Bancos

DEBE 80000

HACER 80000

320000 320000

Amortización inmovilizado INT. 16000 Amortización acu. immo int.

16000 (80000/5 años)

Amortización Invo MAT 64000 Amort. acu. inmo MAT transporte

64000 (320000/ 5 años)

Error Contable- se modifica la amortización acumulada, con cargo o abono a las reservas voluntarias. Tambien cambian las cuotas de amortización Cambio de las circunstancias- solo cambian las cuotas de amortización de los ejercicios siguientes. EJEMPLO CAMBIO CIRCUNSTANCIAS: La empresa adquiere el 1 de octubre del año X7 una maquina por 225.000 €, se estima un valor residual de 65.000 €, vida útil estimada de 10 años. ◼ Al cierre del año X10, el auditor nos informa que se ha calculado mal el valor residual y que será nulo, además la vida útil no es de 10 años sino de 8 años

INICIAL FINAL Coste histórico 225000 225000 Valor residual 65000 0 Base amort. 160000 225000 Vida útil 10 a. 8 a. Cuota anual 16000 28125 Cuota 1r año 16000 * 3/12= 40000

28125*3/12=7031,25

La sociedad ANTEL, S.L. ha comprado unas instalaciones por 1.000.000 € el 1 de enero del X1, al finalizar su vida útil dentro de 4 años, requerirán unos costes de rehabilitación medioambiental estimados en 60.000 €. El tipo de descuento aplicado por la sociedad es del 5%. Transcurridos 2 años la sociedad considera que el tipo de descuento debe ser del 4%. Transcurrida la vida útil se procede a la rehabilitación medioambiental por un importe igual al estimado inicialmente SE SOLICITA la contabilización de las variaciones de la provisión por desmantelamiento y el reflejo de la rehabilitación que se realiza teniendo en cuenta distintos supuestos A) 60.000 euros B) 59.900 euros C) 60.150 euros. Otras instalaciones técnicas 1049362,15 Bancos Provision por rehabilitación

1000000 49362,15

DETERIORO: IR-VC = (-) Si valor contable es mayor que el importe recuperable (Valor contable > I. Recuperable) El importe recuperable es el mayor entre: ▪ Valor razonable menos costes de venta ▪ Valor en uso: Valor de los flujos futuros estimados de efectivo de un inmovilizado, actualizado a un tipo de descuento adecuado .Si existiese algún indicio de que el activo pudiera estar deteriorado, esta circunstancia podría indicar que, ◼ la vida útil restante, ◼ el método de depreciación (amortización) o ◼ el valor residual del activo necesitan ser revisados y ajustados de acuerdo con la norma de registro y valoración aplicable a ese activo. DETERIORO= Importe recuperable - Valor Contable = (-) VALOR CONTABLE= Coste histórico- Amort. Acumulada-Deterioro IMP.RECUPERABLE (nos quedamos con el mayor de) = 1. Valor razonable - Costes de Venta 2. Valor en uso EJEMPLO: ◼ La empresa ANTIC, S.L. ha adquirido, el 1.1.X1, una instalación compleja por un importe de 600.000€, con una vida útil de 5 años. ◼ Transcurridos 2 años, el valor de realización de la instalación asciende a 357.000 €; los gastos de una hipotética venta serían del 5% del precio de mercado. ◼ Los flujos de caja que la instalación puede producir, durante los tres años de vida útil que le quedan, ascienden a 124.500 €, 130.500 € y 135.000 €, respectivamente. Se pide: 1. Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por el deterioro del año X2, teniendo en cuenta que el tipo de descuento estimado es del 5 %. 2. Contabilizar la amortización del año X3 así como la reversión en dicho año X3 de 4.295,43€. 1. 600000 adquisición Amortización acumulada= (60000/5 años*2 años)= 240000 VALOR CONTABLE en libros a 31.12.X2 previo a deterioro= 360000 IMPORTE RECUPERABLE= 353556,85 Valor razonable-Gastos = 95% *357000= 339150 Valor en uso= 124.500 x (1,05)^-1 + 130.500 x (1,05)^-2 + 135.000 x (1,05)^-3 = 353556,85 DETERIORO= IR-VC = 353556,85-360000= -6443,15 BASE AMORTIZACIÓN A PARTIR DE 31.12.X2 = Nueva BASE/Vida útil restante (600000-240000-6443,15)/3 = 117852,28

2. -DETERIORO año X2 a 31.12.X2 Pérdidas por deterioro de material Deterioro de valor de inmo. mat

6443,15 6443,15

-Cuota amort. año X3 A 31.12.X3 Amortización del inmo material 117852,28 A.A.I.M (600000-240000-6443,15)/3 117852,28 -Reversión DETERIORO a 31.12.X3 Deterioro de valor Inmo Mat 4295,43 Reversión del deterioro de valor I. Mat

4295,43

NUEVA BASE A PARTIR DE 31.12.X3= Cost. Historico- Amort Acu - Deterioro + Reversión= 600000-(120000+120000+117852,28)-(6443,15)+4295,43 = 240000 AMORTIZACIÓN ANUAL A PARTIR DEL 31/12/X3 = NUEVA BASE/vida útil rest= 240000/2=120000 Amortización Acumulada Saldo Amortización acumulada 1 120.000,00 120.000,00 2 120.000,00 240.000,00 3 117.852,28 357.852,28 4 120.000,00 477.852,28 5 120.000,00 597.852,28 Deterioro

2.147,72 TOTAL 600.000,00

EJEMPLO ◼ La sociedad INMO, S.A. tiene un edificio con un valor contable de 105.000 €. Como consecuencia de una caída del mercado inmobiliario su valor de mercado se ha reducido a 100.000 € y los costes de venta se estiman en 5.000 € ◼ La sociedad tiene el edificio alquilado a otra empresa por 15.000 €/año. Quedan pendientes de cumplir 9 años de contrato y se estima un tipo de descuento del 5% Valor Contable= 105000€ Importe recuperable= 106617,13€ Valor razonable-Gastos: 100000-5000= 95000€ Valor en uso: 15000*1,05^-1+15000*1,05^-2+15000*1,05^-3+15000*1,05^-4+ 15000*1,05^-5…+15000*1,05^-9=106617,13€ DETERIORO= 106617,13-105000= 1617,17€ (NO PROCEDE, NO HAY DETERIORO)

BAJA DE CONTABILIDAD DE PyG Una empresa tiene en su balance mobiliario valorado en 15.000 €, con una amortización acumulada de 7.000 € y una corrección valorativa por deterioro de 1.500 €. La empresa enajena el mobiliario con unos costes de venta de 500 € ◼ Contabilizar la operación suponiendo : 1. El precio de venta es de 5.500 € 2. El precio de venta es de 7.500 € Supuesto de precio de venta 5.500 281 A.A.I.M 291 Deterioro de valor del inmovilizado material 572 Bancos (5.500 – 500) 671 Pérdidas del inmovilizado material (Valor venta < Valor Contable) 216 Mobiliario Supuesto de precio de venta 5.500 bis 281 A.A.I.M 291 Deterioro de valor del inmovilizado material 572 Bancos (5.500 – 500) 671 Pérdidas del inmovilizado material (Valor venta < Valor Contable) 791 Reversión del deterioro del I.M. 216 Mobiliario Supuesto de precio de venta 7.500 281 A.A.I.M 291 Deterioro de valor del inmovilizado material 572 Bancos (7.500 – 500) 771 Beneficios del inmovilizado material (Valor venta > Valor Contable) 216 Mobiliario

DEBE HABER 7.000 1.500 5.000 1500 15.000 DEBE HABER 7.000 1.500 5.000 3.000 1.500 15.000 DEBE HABER 7.000 1.500 7.000 500 15.000

EJEMPLO: El 1 de enero de 20X1, se adquirió determinada instalación de fabricación cuyo coste ascendió a 36.000 €, estimándose su vida útil en 8 años, se amortiza según el sistema de suma de dígitos decrecientes. La instalación entró en funcionamiento a comienzos de 20X1. A 1 de enero de 20X6, la empresa decide proceder a la renovación de esta instalación, llegando a un acuerdo con el proveedor en virtud del cual éste nos valora esa instalación en 10.000 € al adquirir una nueva instalación cuyo coste es de 60.000 € y cuyo pago, por la diferencia, se efectúa al contado Se pide: reflejar la adquisición de la construcción, la amortización anual y la renovación efectuada en X6 Como se entrega un elemento sustituido dentro del proceso de renovación a cambio de un nuevo elemento, se aplica lo dispuesto en las adquisiciones de inmovilizado entregando como pago parcial otro inmovilizado y un importe significativo de efectivo (permuta comercial)....