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Derecho Fiscal

Profesor Alejandro Morales Heyser Derecho Fiscal

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Table of Contents Actividad financiera del estado............................................................5

Justificación doctrinaria del pago de contribuciones.......................5 Clasificación de impuestos............................................................9 Extinción de la Obligación Fiscal..................................................15 Devolución................................................................................. 22 Caducidad.................................................................................. 26 Prescripción............................................................................... 28 Condonación y Reducción............................................................ 30 Facultades de comprobación de la Autoridad Fiscal......................31 Procedimiento............................................................................ 34 Orden de Visita........................................................................... 34 Revisión de Gabinete..................................................................42 Facultad de Revisión................................................................... 47 Procedimiento administrativo de Ejecución..................................51 Medios de Garantía del Interés Fiscal...........................................54 Remate...................................................................................... 71 Historia de Recurso de Revocación..............................................78 Recurso de Revocación................................................................ 79 Juicio Contencioso Administrativo................................................88 Juicio Contencioso Administrativo.......................................................89

Ley de lavado de Dinero..............................................................92 Resumen.................................................................................... 93

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Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: o IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

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Si se interpretara estrictamente, ningún extranjero debería contribuir o Los impuestos indirectos (IVA) generalmente son devueltos a los extranjeros  Para la creación de riqueza de extranjeros hay tratados para evitar la doble tributación  Además, la ley de ISR dispone lo siguiente:  Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:  I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.  II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. (lo que se produce en México se paga en México)  III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste. (se pagan contribuciones por el ingreso)

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Contribuciones son: o Impuestos o Derechos o Aportaciones de SS o Contribuciones de mejoras

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Gastos públicos: erogación que tiene que realizar el Estado para sufragar los servicios públicos o Todo el aparato de Estado del que se conforma el Estado mexicano (los 3 poderes)

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Al ejecutivo le corresponde la actividad financiera del Estado (recaudar, administrar y erogar)

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Los mexicanos están obligados a pagar contribuciones dependiendo del lugar de residencia.

o El sistema tributario contempla determinadas contribuciones de carácter federal y permite que los estados y municipios determinen contribuciones sobre otras materias  i.e. impuesto predial, impuesto sobre nóminas Principios o Proporcionalidad: la corte ha determinado que la proporcionalidad es una cuestión de carácter económico  Se refiere a que uno contribuirá de acuerdo a su capacidad económica (ingreso y gasto)  Se puede encontrar muy clara en materia de impuestos, cuanto más ganen las personas físicas, más deben contribuir (está topado).  Los derechos no entran en este principio  Los derechos se pagan por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio público de la federación o por la prestación de un servicio público  Los derechos van ligados a lo que le cuesta al Estado prestar el servicio o de lo que usan, no va de acuerdo a su capacidad económica o Equidad: Es un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales  Es un término absolutamente fiscal o Que dispongan las leyes  No hay tributo sin ley Toda contribución debe iniciar en la cámara de diputados 

En los principios de la sociedad la gente de cada tribu contribuía con parte de su patrimonio al líder de la tribu  En derecho romano: el pater familias pasaba entre su familia un cuerno que se llamaba fiscus, de ahí sale la palabra "fiscal"  En las monarquías había un rey y señores feudales o Los señores feudales le pedían contribuciones a la población y se lo daban al rey  Estado o Los elementos del estado son: territorio, poder político y pueblo  La iglesia católica también recibía contribuciones (diezmo, indulgencia, etc.) y tenía riqueza paralela al Estado o El estado tiene el objetivo del bien común, para llegar a ello el pueblo contribuye o El estado ha tenido 3 etapas  Estado gendarmen/policía: sólo es un visor de lo que pasa y se encarga de evitar que los particulares se hagan daño  Estado providencia: el Estado empieza a involucrarse en cuestiones de carácter económico para cubrir necesidades generales  Adopta un rol paternalista

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Eso justifica el pago de las contribuciones

Estado social de derecho: el Estado busca hacer patente la libertad del individuo y el proveer la seguridad social o Dentro del poder político el Estado tiene una actividad que va encaminada al mejor manejo de los recursos públicos para proveer el bien común: Actividad Financiera del Estado 

Actividad financiera del estado  

Toda la actividad en general le corresponde a la SHCP Radica en: o Recaudar  Principio de autodeterminación fiscal  El estado deja las leyes y el particular autodetermina si tiene la obligación de pagar (i.e. los que cobran IVA deben determinar cuánto deben contribuir al Estado)  La autoridad tiene 3 facultades fundamentales  Cobrar  Cobro autodeterminado  Cobro coactivo (después de revisar y determinar)  Revisar  Determinar  Le corresponde al fisco (SAT)  Es un órgano desconcentrado de la administración pública federal (administración central)  Este es derecho fiscal o Administrar  Le corresponde al derecho patrimonial o Aplicar al gasto público  Le corresponde al derecho presupuestario

Justificación doctrinaria del pago de contribuciones  Teoría de la sujeción (alemán): o Dice que el sujeto es parte del Estado y está bajo su poder político  Por ese sólo hecho están obligados al pago de contribuciones  Teoría del beneficio equivalente (anglosajón): o El sujeto paga contribuciones por recibir un servicio público o De todo lo que el sujeto pague el Estado le da un beneficio que equivale a lo que está pagando  Teoría del seguro o El sujeto paga contribuciones porque el Estado le asegura su bienestar o Además de la seguridad pública el Estado garantiza derechos fundamentales

o Estás comprando un seguro con el pago de contribuciones

Adam Smith – La riqueza de las Naciones  Todo impuesto debe respetar un principio de justicia  Debe responder a la capacidad económica y adquisitiva  Generalidad y Uniformidad 1. Principio de Justicia a. Capacidad Contributiva b. Proporcional i. General 1. Tiene que ser aplicable a todos ii. Uniforme 1. A los que se encuentran en la misma situación 2. Teoría del sacrificio de John Stewart Mill 3. Igual a los iguales y desigual a los desiguales 2. Principio de Certidumbre a. El pago del impuesto debe tener certeza b. En nuestro CPEUM es el principio de legalidad c. Artículo 5 del Código Fiscal i. Artículo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. d. Elementos de Certidumbre (Sustanciales) i. Sujeto 1. ¿Quién paga? Activo, el que cobra = Estado. Pasivo = Contribuyente ii. Objeto 1. ¿Qué? Ingreso, Consumo iii. Base 1. Valor sobre el que se cobra iv. Tasa 1. Porcentaje (16% IVA) v. Tarifa 1. Cuota ¿Cuota? e. No hay tributo sin ley f. Tarifas progresivas 3. Principio de Economía

a. Que el estado no genere más gasto en la recaudación que en lo recaudado b. Strictu Sensu “Auditoría” 4. Principio de Comodidad a. El estado debe hacer cómodo el pago de las contribuciones b. Debe ser sencillo c. Medidas antieconómicas i. Auditoría excesiva ii. Infracciones confiscatorias iii. Cúmulo de ordenamientos Adolfo Wagner 1. Principio de Política Financiera a. Suficiencia en la imposición b. Elasticidad en la imposición c. Es necesario que el impuesto sea el correcto para sufragar gastos públicos d. Impuestos directos e. En México no todo mundo es sujeto de ISR por el salario mínimo, lo cual lleva a que el gobierno deba subsidiar f. Es difícil fiscalizar impuestos indirectos por la piratería y la economía informal 2. Principio de economía pública a. Buenas fuentes b. Clases de impuestos 3. Principio de equidad a. Los impuestos deben ser generales y uniformes 4. Administración fiscal a. Fijeza en la imposición Potestad Fiscal del Estado  El impuesto es una de las 4 contribuciones que son ingresos del estado  Otros ingresos o Productos y aprovechamientos  Artículo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera: I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo. II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se

beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

III. IV.

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Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mención la fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del Artículo 21 de este Código son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas. Siempre que en este Código se haga referencia únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios, con excepción de lo dispuesto en el Artículo 1o.

Artículo 3o.- Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del Artículo 21 de este Código, que se apliquen en relación con aprovechamientos, son accesorios de éstos y participan de su naturaleza. Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por infracciones a las disposiciones legales o reglamentarias que no sean de carácter fiscal, podrán ser destinados a cubrir los gastos de operación e inversión de las dependencias encargadas de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya infracción dio lugar a la imposición de la multa, cuando dicho destino específico así lo establezcan las disposiciones jurídicas aplicables. Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado. o Aprovechamientos

Por exclusión, todo lo que no sea contribución (cuota compensatoria) (multa de secretaría) o Productos  Contra prestaciones Multas Fiscales son del SAT 

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o SHCP pone multas pero son aprovechamientos, no ingresos. Impuesto: Cantidad de dinero que se le exige al contribuyente para satisfacer gastos y costas.

Clasificación de impuestos Primera Clasificación o Directos o Indirectos  Teoría Antigua: Los directos no eran repercutibles, los indirectos sí. Porque Se va porque se van pasando.  Acreditamiento  Compensación  empate exclusivo del IVA  Gross Up  Subir el precio al nivel donde obtenga las utilidades que se desean habienso ya descontado el impuesto  Quiero 20’000. Pide 25’000 para que después de impuestos sigan siendo 20’000  Diferencia moderna entre directa e indirecta: los directos gravaron el ingreso (renta), los indirectos gravan el consumo de bienes o servicios (IVA) (IEPS)  Segunda Clasificación o Reales  Lo que persigue es la cosa. No la persona.  Impuesto predial. SI se extingue el bien se acaba la contribución. o Personales  Persigue a la persona física o moral.  Tercera Clasificación o Impuestos con fines fiscales o Impuestos con fines extra fiscales  La diferencia se da cuando el fin persigue erradicar problemas. Por ejemplo, el IEPS al tabaco para proteger la Salud Pública.  Se puede ver como una inhibición del consumo mediante el alza de precios. Con la finalidad de erradicar gastos del estado en servicios públicos.  Cuarta Clasificación o Especiales  Gravan determinadas actividades, servicios y bienes. Un ejemplo es el IEPS Impuesto Especial de Productos y Servicios o Generales 

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 El IVA porque se le aplica a todos los productos sin distinguir. Quinta Clasificación o Específico (Ad corpum)  Gravan un bien por su determinada característica, medida del bien.  Ley de bienes untuarios (características caras)  No existen de momento o Ad Valorum  Importa el valor del bien  Aduana  IVA Sexta Clasificación o Alcabalatorios  Se prohíbe constitucionalmente el cobro de impuestos dentro de la República de Mexicana. Solo el Congreso de la Unión puede establecer estos impuestos.  Relacionado con tráfico entre los estados  131. 

Elementos Esenciales de las contribuciones

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Artículo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. o Sujeto  Artículo 1.- Las disposiciones de esta ley son de orden e interés públicos, y se aplicarán a los actos, procedimientos y resoluciones de la Administración Pública Federal centralizada, sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados Internacionales de los que México sea parte. o Objeto  ¿Por qué se genera la contribución?  Hecho generador de la contribución  Art. 1 de la ley respectiva o Base  Sobre qué se debe contribuir  Sobre valor, prestación de servicio… objeto de la ley  3 supuestos  Persona moral

o Deduce gastos indispensables para funcionamiento

Persona Física con actividad empresarial o Ente generador de trabajo, gastos indispensables para funcionamiento  Persona física asalariada Todo ingreso es objeto de impuesto sobre la renta Ad valorem / valor del bien Base Persona moral = Resultado fiscal Resultado Fiscal  Utilidad fiscal  Ingresos – deducciones – PTU – Pérdida de ejercicios anteriores. IVA y IEPS  Valor de bienes. 

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o Tasa  Porcentaje  Leyes lo establecen dependiendo la actividad que estén gravando o Tarifa  Se maneja como tabla con mínimos, máximos, cuota y porcentaje o Algunos dicen que la (6)Excención, (7)Infracción y (8)Sanción son elementos sustanciales. o Por otro lado existen elementos instrumentales para la contribución fiscal  La ley debe contemplar cómo cumplir con la norma  Reglas de carácter general  Miscelánea fiscal  Los elementos que pone el FISCO para el correcto cumplimiento. Fuentes Formales del Derecho Fiscal 1. Constitución 2. Tratados a. Evitar doble tributación b. Intercambio 3. Leyes a. Federal b. Estatal c. CDMX i. El presidente a través de SHCP presenta paquete fiscal. ii. Cámara de diputados d. 71 CPEUM i. Quienes pueden iniciar e. SCJN, dice que el refrendo le corresponde a SEGOB de las leyes federales 4. Reglamento a. SCJN dice facultad reglamentaria

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b. El ejecutivo debe proveer todos los elementos de ejecución e interpretación para la observancia de la norma c. Emite ordenamientos un cumplimiento de la ley para que se observe correctamente. Decreto delegado (131 CPEUM) a. Únicamente para comercio exterior i. Congreso delega a Ejecutivo facultades por materia de urgencia. Decreto Ley a. Art. 29 CPEUM b. Faculta al presidente de la república al grado de suspensión de garantías c. Características i. Congreso debe aprobar ii. PGR debe aprobar iii. Gabinete debe aprobar iv. Materia temporal v. Materia General d. Art del CFF tiene disposiciones parecidas Reglas de Carácter General a. Carácter anual b. Su sustento está en el art. 39 del CFF c. Se publican en DOF d. Las publica el SAT e. Funciones: i. Facilitar el cumplimiento de la norma ii. Pueden establecer beneficios a los particulares f. Incumplimiento puede ser motivo de infracción i. Condonar o pagar a plazos las contribuciones 1. Total o parcialmente ii. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones iii. Conceder subsidiarios o estímulos fiscales Normatividad del SAT a. Variable b. CFF establece infracciones y sanciones contra aquellos que interpreten normas contrario a la normatividad interna. c. 33. Fr.I inciso h relacionado con 90. Jurisprudencia a. Poder Judicial, vinculatoria para todos los tribunales b. Pleno de SCJN c. Salas d. TCC e. Pleno TCC

Definición de Derecho Fiscal

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Conjun...