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Revista de Asesoría EspecializadaAASSESORESOR EEMMPRESARIALPRESARIALAASSESORESOR P PRÁCTICORÁCTICOEMPRESA CONSTRUCTORAPlan Contable General EmpresarialAplicación por SectoresIMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERUQueda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier mé...

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ASSESOR E S O R PR Á CTI CTI C O RÁCTICO

Plan Contable General Empresarial Aplicación por Sectores

EMPRESA CONSTRUCTORA

ASSESOR ESO R E M PR ESA R IA L MPRESARIAL Revista de Asesoría Especializada

Plan Contable General Empresarial Aplicación por Sectores

EMPRESA CONSTRUCTORA

© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY ASESOR EMPRESARIAL www.asesorempresarial.com [email protected] DISTRIBUCIÓN NACIONAL ENTRELÍNEAS S.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz Teléfonos: (01) 265-6895 / (01) 471-3020 / (01) 471-5592 Lima - Perú DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN REAL TIME E.I.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz Teléfonos: (01) 265-6895 / (01) 471-3020 Nextel: 98117*4316 Lima - Perú

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o forma electrónica, mecánica o química, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de ENTRELÍNEAS S.R.Ltda. quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, que sanciona penalmente la violación de los mismos.

El Plan Contable General Empresarial en los Contratos de Construcción I. CUESTIONES PREVIAS

Exclusión: Las actividades de preparación de yacimientos

El contrato de construcción de obras es el documento que firman el Contratista y el Constructor, mediante el cual el Constructor se obliga a ejecutar las obras y al Contratista a pagarlas. El contrato debe describir qué trabajos hay que realizar y cómo ha de efectuarse el

de petróleo y gas se incluyen en la clase 1110 (Extracción de petróleo crudo y de gas natural) cuando se realizan por cuenta propia, y en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las

actividades

de

prospección)

cuando

se

realizan

a

cambio de una retribución o por contrata.

pago de los mismos. Los trabajos son con frecuencia complejos y suponen

Clase: 4520 - Construcción de edificios completos y de

muchas operaciones diferentes, exigiendo al Constructor

partes de edificios; obras de ingeniería civil

la

compra

elementos

de

multitud

de

manufacturados,

materiales

y

así como el

diferentes empleo de

En y

esta

clase

algunas

se

incluyen

actividades

actividades

especiales

de

corrientes

empresas

de

una amplia gama de máquinas y la colaboración de

construcción de edificios y estructuras de ingeniería civil,

personas de diferentes oficios.

independientemente del tipo de materiales que se utilicen.

Existen muchas maneras de contratar el pago de unas

Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas,

obras de construcción. Éstas difieren básicamente en la forma de abonar la construcción que se realiza. Cada

la erección in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construcción de obras de índole temporal.

una de ellas determina en el Constructor una estrategia

También se incluye la reparación de obras de ingeniería

distinta a la hora de programar el proceso constructivo

civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen

y sobre todo a la hora de establecer prioridades en la

reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su mayor par te en las clases 4530 (Acondicionamiento de

ejecución de las distintas unidades de obra.

edificios) y 4540 (Terminación de edificios).

Cuando hablamos de construcción, nos referimos a diversas formas y combinaciones de cómo hacer o crear varios tipos de estructura. La construcción se dirige hacia el terreno donde la mano de obra trabaja

Las

actividades

corrientes

de

construcción

consisten

principalmente en la construcción de viviendas, edificios de

oficinas,

locales

de

almacenes

y

otros

edificios

públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la

con aparatos superiores y mas integrados; dejando

construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras,

atrás, la mano de obra tradicional.

calles,

La

actividad

en la

de

construcción

se

encuentra

ubicada

Gran División F del grupo 45 de la Clasificación

Industrial

Internacional

Uniforme

(CIIU)

de

las

Naciones Unidas. El principal objetivo de la CIIU es clasificar de una manera uniforme todas las actividades económicas que se desarrollan en el mundo, y en el caso de construcción comprende:

puentes,

túneles,

líneas

de

ferrocarril,

campos

de aviación, puer tos y otros proyectos de ordenamiento hídrico,

sistemas

de

riego,

redes

de

alcantarillado,

instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones depor tivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribución o por contrata. La ejecución de par tes de obras, y a veces de obras completas puede encomendarse a subcontratistas. Las actividades de construcción especiales comprenden

Clase: 4510 - Preparación del terreno

la preparación y construcción de cier tas par tes de las Esta clase abarca la demolición y el derribo de edificios y

obras antes mencionadas y por lo general se concentran

otras estructuras, la limpieza del terreno de construcción y la

en un aspecto común a diferentes estructuras y requieren

venta de materiales procedentes de estructuras demolidas.

la utilización de técnicas y equipos especiales. Se trata

Se incluyen las actividades de voladura, perforación de

de

actividades

prueba, terraplenamiento, nivelación, movimiento de tierra,

la

cimentación,

excavación, drenaje y demás actividades de preparación

erección

del

de

tales la

como

la

perforación

estructuras

de

hincadura de

pozos

edificios,

el

de de

pilotes, agua,

la

hormigonado,

de

la colocación de mampuestos de ladrillo y de piedra, la

construcción de galerías, de remoción del estéril y de otro

instalación de andamios, la construcción de techos, etc.

tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades

También se incluye la erección de estructuras de acero,

mineros, excepto yacimientos de petróleo y gas.

siempre que los componentes de la estructura no sean

terreno.

También

se

incluyen

las

actividades

El PCGE en los Contratos de Construcción

3

Staff Contable

fabricados por la unidad constructora. Las actividades

radar,

de construcción especiales se realizan principalmente

cionadas con esas actividades.

etc.

También

se

incluyen

las

reparaciones

rela-

mediante subcontratos, en par ticular en el caso de los trabajos de reparación que se realizan directamente para el dueño de la propiedad.

Esta

Exclusiones: Las actividades de planificación y diseño paisajísticos,

de

empradizar

y

enjardinar

y

de

cuidar

prados, jardines y árboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios agrícolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias). Las

actividades

relacionadas

con

de la

extracción

y

gas,

relacionadas

excepto

las

con

clase

de

la

directamente

petróleo

de

de

gas

(Actividades de

extracción

actividades

y

de

petróleo

prospección).

Sin

embargo, la construcción de edificios, caminos, etc., en el predio minero se incluye en esta clase. La erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas par tes sean de producción propia se incluye en la clase per tinente de industria manufacturera, según el tipo de material más utilizado, excepto cuando dicho material sea el hormigón, en cuyo caso se incluye en esta clase. La erección de estructuras metálicas con par tes de producción propia

comprende

contribuyen

a

la

una

gama

terminación

de

actividades

o acabado de

una

que

obra,

como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura, ornamentación,

revestimiento

de

pisos

y

paredes

con

baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqué, alfombras,

construcción

natural se incluyen en la clase 1120 servicios

Clase: 4540 - Terminación de edificios

de

pisos,

fachadas,

papel

tapiz

carpintería etc.

para

final,

También

paredes,

etc.),

insonorización,

se

incluyen

pulimento

limpieza

las

de

reparaciones

relacionadas con esas actividades.

Exclusiones:

La

instalación

de

par tes

y

piezas

de

carpintería de fabricación propia, incluso de carpintería metálica, se incluye en la clase per tinente de industria, según

el

tipo

de

material

utilizado;

por

ejemplo,

la

instalación de par tes y piezas de madera se incluye en la clase 2022 (Fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios y construcciones). La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios).

se incluye en la clase 2811 (Fabricación de productos metálicos para uso estructural). Las actividades especiales

Clase:

de construcción consistentes en el acondicionamiento y

demolición dotado de operarios

4550

-

Alquiler

de

equipo

de

construcción

y

la terminación (o acabado) de edificios se incluyen en las En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo

clases 4530 y 4540, respectivamente. Las actividades de arquitectura e ingeniería se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniería

de construcción (incluso el de camiones grúa) dotados de operarios.

Exclusión:

y actividades conexas de asesoramiento técnico). La dirección de las obras de construcción también se

El

alquiler

de

maquinaria

y

equipo

de

construcción sin operarios se incluye en la clase 7122 (Alquiler de maquinaria y equipo de construcción y de

incluye en la clase 7421.

ingeniería civil).

Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios

Esta clase abarca todas las actividades de instalación necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades

II. NIC 11 CONTRATOS CONTRUCCIÓN 1.

Objetivo

suelen realizarse en la obra, aunque cier tas par tes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se

incluyen

actividades

tales

como

la

instalación

de

La NIC 11 Contratos de Construcción se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios

cañerías, sistemas de calefacción y aire acondicionado,

y los costos relacionados con los contratos de

antenas, sistemas de alarma y otros sistemas eléctricos,

construcción.

sistemas de extinción de incendios mediante aspersores,

fecha en que la actividad del contrato comienza

ascensores

y

y

escaleras

mecánicas,

etc.

También

se

la

fecha

Es

en

la

impor tante

que

destacar

termina

el

que

mismo

la

son

incluyen los trabajos de aislamiento (hídrico, térmico y

completamente distintas, es decir, en diferentes

sonoro), chapistería, colocación de tuberías para procesos

ejercicios

industriales, instalación de sistemas de refrigeración para uso comercial y de sistemas de alumbrado y señalización para carreteras, ferrocarriles, aeropuer tos, puer tos, etc., así como la instalación de centrales de energía eléctrica, transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de

contables,

fundamental

al

por

contabilizar

Asesor Empresarial

los

la

cuestión

contratos

de

construcción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

4

tanto,

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

Est ado de

PRESCRIBE EL TRATAM IENTO CONTABLES DE LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS COSTOS

NIC 11

Result ados Integrales

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Inicio de la obra

Término de la obra

Se forman generalmente en diferentes períodos

31/ 12

31/ 12

20X1

2

20X2

20X3

Alcance Esta

tecnología y función, o bien en relación con su

Norma

debe

ser

aplicada

para

último destino o utilización; ejemplos de dichos

la

contratos son los de construcción de refinerías

contabilización de los contratos de construcción,

u otras instalaciones complejas especializadas.

en los estados financieros de los contratistas.

3

El término contratos de construcción incluye:

Definiciones

•

Los siguientes términos se usan, en la presente NIC II: •

Un contrato de construcción, es un contrato para

la

fabricación

de

un

activo

o

Los

contratos

que

estén

de

prestación

directamente

de

servicios

relacionados

con

la construcción del activo, por ejemplo los

un

relativos a servicios de gestión del proyecto y

conjunto de activos, que están íntimamente

arquitectos; así como,

relacionados entre sí o son interdependientes en

términos

de

su

diseño,

tecnología

•

y

de activos y la restauración del entorno que

función, o bien en relación con su último

puede seguir a la demolición de algunos activos.

destino o utilización. •

Las

Un contrato de precio fijo es un contrato de

de

construcción en el que el contratista acuerda

a

cláusulas

de

revisión

•

contrato

de

se

reembolsan

construcción al

utilizan

en

variadas,

los

pero

contratos para

los

contener características de una y otra modalidad.

Un contrato de margen sobre el costo es un

se

son

costo. Algunos contratos de construcción pueden

si

aumentan los costos. •

que

de precio fijo y contratos de margen sobre el

de producto, y en algunos casos tales precios sujetos

fórmulas

construcción

propósitos de esta NIC se clasifican en contratos

un precio fijo, o una cantidad fija por unidad

están

Los contratos para la demolición o rehabilitación

contratista

en

el

que

los

costos

4

Agrupación y segmentación de los contratos de construcción Los requisitos contables de esta NIC se aplican

satisfechos por él y definidos previamente

por separado para cada contrato de construcción.

en el contrato, más un porcentaje de esos

No

costos o una cantidad fija.

necesario aplicar la NIC de forma independiente

Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, como un puente, un edificio o un túnel, o puede referirse

obstante,

en

cier tas

circunstancias

es

a los componentes identificables de un contrato único o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.

a la construcción de varios activos que estén

Cuando

íntimamente

construcción de cada uno de ellos debe tratarse

relacionados

entre

sí

o

sean

interdependientes en términos de su diseño,

un

contrato

cubre

varios

activos,

como un elemento separado cuando:

El PCGE en los Contratos de Construcción

5

la

Staff Contable •

•