Esercizi di Co.Ge PDF

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Esercizi contabilita e bilancio schemi riassunti...

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Esercizi svolti di contabilità generale 1. La rilevazione delle operazioni di gestione 3 2. Le operazioni dell’area caratteristica 3 2.1 Le operazioni di acquisto di beni a veloce ciclo di 3 utilizzo 2.1.1 Il regolamento delle operazioni di acquisto 5 2.1.2 Il regolamento anticipato 5 2.2 La vendita di prodotti e il loro regolamento 10 2.2.1 Il regolamento delle operazioni di vendita 12 2.2.2 Il regolamento anticipato 12 2.3 Le operazioni relative ai beni pluriennali 17 2.3.1 L’acquisto di beni pluriennali 17 2.3.2 La vendita di beni pluriennali 19 3. Le operazioni dell’area finanziaria 23 4. Le operazioni dell’area accessoria 25 4.1 La sub-area immobiliare 25 4.2 La sub-area finanziaria 26 5. Dai valori contabili ai valori di bilancio 28 5.1 Le operazioni di assestamento 29 5.1.1 Le operazioni di integrazione 29 5.1.2 Le operazioni di rettifica 41 5.1.3 Le operazioni di ammortamento 47

Esercizi di contabilità generale

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1. La rilevazione delle operazioni di gestione Le operazioni di gestione devono essere rilevate, come visto precedentemente, nel momento in cui esse stesse vengono poste in essere. Il criterio operativo che sta alla base delle rilevazioni è il principio di competenza contabile in base al quale un’operazione d’esercizio viene rilevata nel momento in cui si ha la disponibilità del documento originario che ne comprova l’avvenuta esecuzione. Esempio 1 Si supponga di aver stipulato un contratto di acquisto di materie per 10.000 euro il 10/3, di averle ricevute il 20/3 e di aver ricevuto la relativa fattura il 28/3. In base al principio sopra esposto, l’operazione andrà rilevata il 28/3 data in cui abbiamo avuto la disponibilità della fattura che comprova l’avvenuta esecuzione del contratto di compravendita. 2. Le operazioni dell’area caratteristica Sono le operazioni che riguardano il core business dell’azienda. Ai fini della nostra analisi prenderemo in considerazione le seguenti operazioni:   

le operazioni di acquisto di beni a veloce ciclo di utilizzo ed il loro regolamento; le operazioni di vendita di prodotti ed il loro regolamento; le operazioni relative ai beni pluriennali

2.1 Le operazioni di acquisto di beni a veloce ciclo di utilizzo L’operazione di acquisto viene rilevata all’atto del ricevimento della fattura da parte del fornitore la quale comprende:   

l’importo relativo all’oggetto scambiato che rappresenta un costo d’esercizio e genera pertanto una variazione non finanziaria negativa da rilevare in Dare (+ costi); l’Iva che rappresenta un credito nei confronti dell’Erario e genera una variazione finanziaria attiva da rilevare in Dare (+ crediti); il totale da pagare che è il debito nei confronti del fornitore e quindi una variazione finanziaria passiva da rilevare in Avere (+ debiti).

In partita doppia avremo la seguente rilevazione: gg/mm/aaaa Merci c/acquisti ……… gg/mm/aaaa Iva a ns credito ……… gg/mm/aaaa Debiti v/fornitori ……… Ricevuta fattura n. … Ditta …

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Esempio 2 In data 10/04 l’impresa Alfa stipula un contratto di acquisto di materie prime per 12.000 euro, Iva ordinaria. Le materie vengono consegnate il 20/04 mentre la fattura perviene il 28/04. Rilevare le operazioni a libro giornale e a mastro. La fattura si presenta come segue: Descrizione Importi Materie prime 12.000,00 + Iva 20% 2.400,00 Totale fattura 14.400,00 Se analizziamo le variazioni generate abbiamo: + Materie prime c/acquisti Variazione non finanziaria dare (costo) negativa 12.000,00 + Iva a credito (credito) Variazione finanziaria dare attiva 2.400,00 + Debiti v/fornitori Variazione finanziaria avere (debito) passiva 14.400,00 Sul libro giornale avremo la seguente rilevazione: 28/04/200X Materie C/Acquisti 12.000,00 28/04/200X Iva a ns credito 2.400,00 28/04/200X Debiti v/fornitori 14.400,00 Ricevuta fattura n… Ditta … Materie c/acquisti 12.000,00 12.000,00

Iva a ns. credito 2.400,00 2.400,00

Debiti v/fornitori 14.400,00 14.400,00

Esempio 3 l’impresa Alfa in data 10/06 stipula con il fornitore Beta un contratto di acquisto di merci per un valore di € 20.000 + Iva ordinaria. Le merci sono ricevute in data 30/06 unitamente alla relativa fattura. 1) fattura descrizione

importi

2) analisi delle variazioni

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3) Rilevazione in Partita Doppia

4) Libro mastro

2.1.1 Il regolamento delle operazioni di acquisto Il regolamento delle fatture di acquisto può avvenire con le seguenti modalità:  pagamento a mezzo bonifico bancario, assegno bancario o giroconto che comporta una diminuzione del c/c bancario generando una variazione finanziaria passiva da rilevarsi in Avere e la corrispondente diminuzione dei debiti v/fornitori, variazione finanziaria attiva, da rilevarsi in Dare. gg/mm/aaaa Debiti v/fornitori ... … … gg/mm/aaaa Banca x c/c ... … … Regolata fattura n. …. Ditta … 

pagamento a mezzo cambiali che consistono in una promessa o nell’accettazione di un ordine di pagare la somma dovuta ad una determinata scadenza, costituiscono quindi un debito rappresentato da un titolo di credito pertanto una variazione finanziaria passiva da rilevarsi in Avere che impatterà la diminuzione dei debiti v/fornitori rilevata in Dare. gg/mm/aaaa Debiti v/fornitori ... … … gg/mm/aaaa Cambiali passive ... … … Regolata fattura n. … Ditta …

2.1.2 Il regolamento anticipato Il regolamento può essere effettuato, in parte, anteriormente alla consegna delle merci. Relativamente a questa operazione è possibile individuare tre fasi: 1. Versamento dell’acconto al fornitore. Si genera una diminuzione del c/c bancario, variazione finanziaria passiva, da rilevarsi in Avere e il contemporaneo aumento di crediti per l’acconto corrisposto, variazione finanziaria attiva da rilevarsi in Dare.

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gg/mm/aaaa Crediti per acconti ... … … gg/mm/aaaa Banca x c/c ... … … Invio di acconto al fornitore ….. 2. Ricevimento della fattura relativa all’anticipo corrisposto. Il totale della fattura è pari al totale dell’acconto corrisposto che viene scisso nelle sue due componenti: acconto puro (variazione finanziaria attiva) e relativa Iva (variazione finanziaria attiva) che viene determinata mediante un’operazione di scorporo. gg/mm/aaaa Acconti a fornitori ... … … gg/mm/aaaa Iva a ns credito ... … … gg/mm/aaaa Crediti per acconti ... … … Fattura n…. per acconto

   

3. Ricevimento della fattura relativa alle merci che comprende: l’importo delle merci scambiate che rappresenta un costo d’esercizio e pertanto dà luogo a una variazione non finanziaria negativa da rilevarsi in Dare; l’Iva, calcolata sull’importo delle merci dedotto l’anticipo, che rappresenta una variazione finanziaria attiva da rilevarsi in Dare; lo storno dell’acconto al fornitore che, generando una diminuzione di crediti, rappresenta una variazione finanziaria passiva da rilevarsi in Avere; il totale da pagare che comporta un aumento dei debiti e quindi una variazione finanziaria passiva da rilevarsi in Avere. La rilevazione contabile è la seguente: gg/mm/aaaa Merci c/acquisti ... … … gg/mm/aaaa Iva a ns credito ... … … (su merci – acconto) gg/mm/aaaa Acconti a fornitori ... … … Debiti v/fornitori ... … … Fattura n. … Ditta … Esempio 4 In data 12/05/aa si invia al fornitore Bianchi un a/b di 12.000 euro quale anticipo su una futura fornitura di merce del valore di 30.000 euro. In pari data si riceve la fattura relativa all’anticipo. Il 28/05 si ricevono le merci con la relativa fattura che viene regolata per il 50% con bonifico bancario e il residuo con cambiali a 30 giorni. Rilevare le operazioni a libro giornale e a mastro. La prima operazione dà luogo alle seguenti variazioni: + Crediti per acconti Variazione (credito) attiva - Banca c/c (liquidità) Variazione passiva

finanziaria

dare

finanziaria

avere

12.000,00 12.000,00

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La rilevazione in P.D. sarà la seguente: 12/05/aaaa Crediti per acconti 12.000,00 12/05/aaaa Banca x c/c Invio di acconto al fornitore …

12.000,00

In pari data si riceve la fattura relativa all’anticipo che avrà un totale di € 12.000. l’imponibile e la relativa Iva vengono determinati attraverso un’operazione di scorporo: 100 . 120 = x : 12.000 da cui x = 10.000 importo dell’acconto al netto dell’Iva L’Iva risulterà pertanto pari a 2.000 euro. La fattura si presenta come segue: Descrizione Anticipo + Iva 20% Totale fattura

Importi 10.000,00 2.000,00 12.000,00

La rilevazione della fattura genera le seguenti variazioni: + Acconti a fornitori Variazione finanziaria attiva + Iva a ns. credito Variazione finanziaria attiva - Crediti per acconti Variazione finanziaria passiva

Dare 10.000,00 Dare 2.000,00 Avere 12.000,00

Da cui: 12/05/aaaa Acconti a fornitori 10.000,00 12/05/aaaa Iva a ns credito 2.000,00 12/05/aaaa Crediti per acconti 12.000,00 Fattura n. … per acconto Il 28/05 si ricevono le merci con la relativa fattura che si presenterà nel seguente modo: Descrizione Merci - Acconto Imponibile + Iva 20% Totale fattura

Importi 30.000,00 10.000,00 20.000,00 4.000,00 24.000,00

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Si generano quindi le seguenti variazioni: + merci c/acquisti

Variazione non finanziaria dare negativa + Iva a ns. credito Variazione finanziaria attiva dare acconti a Variazione finanziaria passiva avere fornitori + debiti v/fornitori Variazione finanziaria passiva avere

30.000,00 4.000,00 10.000,00 24.000,00

Contabilmente avremo: 28/05/aa Merci c/acquisti 28/05/aa Iva a ns credito (su merci – acconto) 28/05/aa 28/05/aa Fattura n. … Ditta …

30.000,00 4.000,00 Acconti a fornitori Debiti v/fornitori

10.000,00 24.000,00

Il debito verso il fornitore viene regolato per il 50% con bonifico e per il residuo con cambiali. Avremo pertanto: - Debiti v/fornitori Variazione finanziaria attiva dare 24.000,00 - Banca c/c Variazione finanziaria passiva avere 12.000,00 + Cambiali passive Variazione finanziaria passiva avere 12.000,00 28/05/aa Debiti v/fornitori 24.000,00 28/05/aa Banca c/c 12.000,00 28/05/aa Cambiali passive 12.000,00 Saldo fattura n. … Ditta … Il libro mastro si presenta come segue: Crediti per acconti 12.000,00 12.000,00

Iva a credito 2.000,00 2.000,00 4.000,00

Banca c/c 12.000,00 12.000,00 12.000,00 Merci c/acquisti 30.000,00 30.000,00

Cambiali passive 12.000,00

2

Acconti a fornitori 10.000,00 10.000,00

Debiti v/fornitori 24.000,00 24.000,00

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Esempio 5 In data 10/06/aa si invia un a/b di 24.000 euro al fornitore Rossi a titolo di anticipo su una fornitura di merce di 50.000 euro. Il 12/06 si riceve la fattura relativa all’anticipo. Il 25/06 si ricevono le merci e tre giorni dopo la relativa fattura che prevede il regolamento immediato a mezzo banca per il 30% ed il residuo a 30 giorni dalla consegna. 1) fattura dell’anticipo e delle merci Descrizione

Importi

Descrizione

2) analisi delle variazioni

3) rilevazioni in P.D.

2

Importi

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4) libro mastro

2.2 La vendita di prodotti e il loro regolamento L’operazione di vendita viene rilevata all’atto dell’emissione della fattura la quale comprende:  l’importo relativo all’oggetto scambiato che rappresenta un ricavo d’esercizio e genera pertanto una variazione non finanziaria positiva da rilevare in Avere ( + RICAVI);  l’Iva che rappresenta un debito nei confronti dell’Erario e genera una variazione finanziaria passiva da rilevare in Avere (+ DEBITI);  il totale da riscuotere che rappresenta il credito nei confronti del cliente e quindi una variazione finanziaria attiva da rilevare in Dare (+ CREDITI). In partita doppia avremo la seguente rilevazione: gg/mm/aaaa Crediti v/clienti ... … … gg/mm/aaaa Merci c/vendite ……… gg/mm/aaaa Iva a ns debito ……… Emessa fattura n. …. Ditta … Esempio 6 In data 25/06/04 l’impresa Alfa stipula un contratto di vendita di prodotti finiti per 35.000 euro, Iva ordinaria. I prodotti vengono consegnati il 10/07 mentre la fattura viene emessa il 13/07. Rilevare le operazioni a libro giornale e a mastro. La fattura si presenta come segue: Descrizione Prodotti finiti + iva 20% Totale fattura

2

Importi 35.000,00 7.000,00 42.000,00

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Se analizziamo le variazioni generate abbiamo: + Prodotti finiti c/vendite + Iva a debito + Crediti v/clienti

Variazione non finanziaria avere positiva Variazione finanziaria passiva avere Variazione finanziaria attiva dare 42.000,00

35.000,00 7.000,00

Sul libro giornale avremo la seguente rilevazione: 13/07/200x Crediti v/clienti 42.000,00 13/07/200x Prodotti c/vendite 13/07/200x Iva a ns debito Ricevuta fattura n. … Ditta … … …

35.000,00 7.000,00

Le rilevazioni a mastro si presentano nel modo seguente: Crediti v/clienti 42.000,00 42.000,00

Prodotti finiti c/vendite 35.000,00 35.000,00

Iva a ns. debito 7.000,00 7.000,00

Esempio 7 l’impresa Alfa in data 20/07/2008 stipula con il cliente Gamma un contratto di vendita di prodotti finiti per un valore di € 28.000 + Iva ordinaria. Le merci sono consegnate in data 30/07/08 mentre la fattura viene emessa 3 giorni dopo 1) fattura Descrizione Importi

2) analisi delle variazioni

3) Rilevazione in Partita Doppia

2

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4) libro mastro

2.2.1 Il regolamento delle operazioni di vendita La riscossione della fattura di vendita comporta: 1. la diminuzione dei crediti v/clienti che rappresenta una variazione finanziaria passiva; 2. l’aumento dei mezzi liquidi (banca c/c, denaro in cassa) che genera una variazione finanziaria attiva. gg/mm/aaaa Banca c/c ... … … gg/mm/aaaa Crediti v/clienti ... … … Riscossa fattura n. … Ditta … Qualora la riscossione avvenga tramite cambiali, la diminuzione dei crediti v/clienti avrà in contropartita l’aumento delle cambiali attive (da riscuotere) che rappresenta una variazione finanziaria attiva. gg/mm/aaaa Cambiali attive ... … … gg/mm/aaaa Crediti v/clienti ... … … Riscossa fattura n. … Ditta … 2.2.2 Il regolamento anticipato Come visto per le operazioni di acquisto, può accadere che, all’atto della stipulazione del contratto, sia richiesto il versamento di una somma a titolo di acconto. Anche in questo caso è possibile individuare tre fasi: 1. Versamento dell’acconto da parte del cliente. Si genera un aumento del c/c bancario, variazione finanziaria attiva, da rilevarsi in Dare e il contemporaneo aumento di debiti per l’acconto ricevuto, variazione finanziaria passiva da rilevarsi in Avere. gg/mm/aaaa Banca c/c ... … … gg/mm/aaaa Debiti per acconti ... … … Invio di acconto al fornitore ….. 2. Emissione della fattura relativa all’anticipo ricevuto. Il totale della fattura è pari al totale dell’acconto ricevuto che viene scisso nelle sue due componenti: acconto puro (variazione finanziaria passiva) e relativa Iva (variazione finanziaria passiva) che viene determinata mediante un’operazione di scorporo. Le due suddette variazioni comportano la chiusura del conto DEBITI PER ACCONTI (variazione finanziaria attiva)

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gg/mm/aaaa Debiti per acconti ... … … gg/mm/aaaa Acconti da clienti ... … … gg/mm/aaaa Iva a ns debito ... … … Fattura n. …. Per acconto 3. Emissione della fattura relativa ai prodotti ceduti che comprende:  L’importo dei prodotti ceduti che costituiscono un ricavo d’esercizio e quindi generano una variazione non finanziaria positiva da rilevarsi in Avere:  L’Iva relativa all’importo dei prodotti dedotto l’anticipo ricevuto. Rappresenta un debito verso l’Erario e quindi una variazione finanziaria passiva rilevata in Avere;  Lo storno dell’acconto ricevuto dal cliente che, rappresentando la diminuzione di un debito, costituisce una variazione finanziaria attiva da rilevare in Dare;  Il totale da riscuotere che individua il credito nei confronti del cliente e pertanto una variazione finanziaria attiva da rilevare in Dare. La relativa rilevazione contabile è la seguente: gg/mm/aaaa Crediti v/clienti ... … … gg/mm/aaaa Acconti da clienti ... … … gg/mm/aaaa Prodotti c/vendite ... … … Iva a ns debito (su prodotti – acconto) ... … … Fattura n. … Ditta … Esempio 8 In data 22/07/aa si riceve un a/b di 24.000 euro dal cliente Rossi quale anticipo su una futura fornitura di merce del valore di 50.000 euro. In pari data si emette la fattura relativa all’anticipo. Il 18/06 si consegnano le merci con la relativa fattura che viene regolata per il 50% con bonifico bancario e il residuo con cambiali a 30 giorni. Rilevare le operazioni a libro giornale e a mastro. La prima operazione dà luogo alle seguenti variazioni: + Banca c/c Variazione finanziaria attiva + Debiti per acconti Variazione finanziaria passiva

Dare 24.000,00 Avere

24.000,00

La rilevazione in P.D. sarà la seguente: 22/07/aaaa Banca c/c 24.000,00 22/07/aaaa Debiti per acconti 24.000,00 Ricevuto acconto dal cliente Rossi In pari data si emette la fattura relativa all’anticipo che avrà un totale di € 24.000. l’imponibile e la relativa Iva vengono determinati attraverso un’operazione di scorporo: 100 : 120 = x : 24.000 da cui x = 20.000 importo dell’acconto al netto dell’Iva

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L’Iva risulterà pertanto pari a 4.000 euro. La fattura si presenta come segue: Descrizione Anticipo + iva 20% Totale fattura

Importi 20.000,00 4.000,00 24.000,00

La rilevazione della fattura genera le seguenti variazioni: - Debiti v/fornitori + Iva a ns. debito + Acconti da clienti

Variazione finanziaria attiva Variazione finanziaria passiva Variazione finanziaria passiva

dare avere avere

24.000,00 4.000,00 20.000,00

Da cui: 22/07/aaaa Debiti per acconti 24.000,00 22/07/aaaa Acconti da clienti 20.000,00 22/07/aaaa Iva a ns debito 4.000,00 Fattura n. … per acconto Il 18/06 si consegnano le merci con la relativa fattura che si presenterà nel seguente modo: Descrizione Merci - acconto Imponibile + iva 20% Totale fattura

Importi 50.000,00 20.000,00 30.000,00 6.000,00 36.000,00

Si generano quindi le seguenti variazioni: + Crediti v/clienti Variazione finanziaria attiva Dare 36.000,00 Dare Acconti da Variazione finanziaria attiva clienti 20.000,00 + Merci c/acquisti Variazione non finanziaria Avere positiva 50.000,00 + Iva a debito Variazione finanziaria passiva Avere 6.000,00 Contabilmente avremo: 18/06/aa Crediti v/clienti 36.000,00 18/06/aa Acconti da clienti 20.000,00 18/06/aa Merci c/vendite

2

50.000,00

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18/06/aa Fattura n. … Ditta …

Iva a ns debito

6.000,00

Il credito verso il cliente viene regolato per il 50% con bonifico e per il residuo con cambiali. Avremo pertanto: + Banca c/c Variazione finanziaria attiva + Cambiali attive Variazione finanziaria attiva - Crediti v/clienti Variazione finanziaria passiva

Dare 18.000,00 Dare 18.000,00 Avere 36.000,00

22/07/aaaa Banca c/c 18.000,00 22/07/aaaa Cambiali attive 18.000,00 22/07/aaaa Crediti v/clienti 36.000,00 Saldo fattura n. … Ditta … Il libro mastro si presenta come segue: Debiti per acconti 24.000,00 24.000,00

Iva a debito 4.000,00 4.000,00 6.000,00

Banca c/c 24.000 24.000 18.000 Merci c/vendite 50.000,00 50.000,00

Acconti d...