Fiche de revision SIG retraités PDF

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FICHE COMPLETE SUR LES SIG RETRAITES COURS COMPTABILITE ANALAYSE FINANCIERE...

Description

Analyse financière et gestion budgétaire Fiche de révision : Les SIG retraités Semestre 3 – Année Universitaire 2017/2018 IUT Paris Descartes – Département Techniques de Commercialisation Enseignants : Maïva Ropaul et Casimir Souan

Formules pour les retraitements préconisés par la FIBEN/CDB. 4 retraitements : crédit-bail, sous-traitance, personnel intérimaire/extérieur, subventions d’exploitation pour complément de prix de vente. Crédit-bail : quand on le retraite, c’est pour que la redevance n’apparaisse plus en charges externes. La CDB/FIBEN considère que le crédit-bail est une forme de financement des immobilisations, et qu’elle devrait donc avoir les mêmes effets que l’acquisition d’une immobilisation par emprunt dans le compte de résultat. Cela implique : la disparition d’une charge externe, l’apparition d’une charge d’intérêt (lié à un emprunt fictif) et l’apparition d’une dotation aux amortissements (comme si on était devenu propriétaire du bien en crédit-bail, ce qui n’est pas le cas juridiquement). La sous-traitance : la production de l’exercice retraitée est appelée par la CDB/FIBEN la « production propre ». L’objectif est de mesurer la valeur de ce que l’entreprise est capable de produire elle-même. Or, certains de ses produits finis vendus n’ont pas été totalement produits par l’entreprise elle-même, et ont bénéficié de l’aide de sous-traitants. La CDB/FIBEN va donc venir diminuer la valeur de la production de l’exercice de ce montant de sous-traitance. La soustraitance sera éliminée des charges externes et apparaîtra dans le calcul de la production de l’exercice retraitée. Le personnel intérimaire/extérieur : les individus en interim font le même travail que le personnel interne de l’entreprise. Du point de vue de la CDB/FIBEN, les frais de personnel intérimaire ne doivent donc pas apparaître en charges externes mais être reclassés dans les charges de personnel. La subvention d’exploitation pour complément de prix de vente : pour chaque unité de produit fini vendu, l’entreprise reçoit une aide de l’Etat. Ainsi, cette subvention vient accroître la valeur de ce que l’entreprise produit et vend. C’est pour cela que la CDB/FIBEN veut reclasser cette subvention particulière

et l’ajouter à la production de l’exercice pour refléter correctement la valeur des ventes de produits finis. SIG

Calcul complet

Calcul à partir du SIG PCG

Production de l’exercice retraitée

Production vendue + production stockée + production immobilisée + subventions d’exploitation pour complément du prix de vente

Production de l’exercice PCG + subventions d’exploitation complément du prix de vente

pour

- sous-traitance

- sous-traitance Marge commerciale Ventes de marchandises – coût d’achat Marge commerciale PCG des marchandises vendues retraitée (pas de retraitement particulier)

Coût d’achat des marchandises vendues = achats de marchandises + variation de marchandises Valeur retraitée

ajoutée

Production de l’exercice retraitée + Valeur ajoutée PCG + subvention marge commerciale « retraitée » d’exploitation pour complément du prix de - consommation en provenance des vente + redevance de crédit-bail + frais de personnel intérimaire tiers retraitée Consommation en provenance des tiers retraitée = achats stockés de MP et d’approvisionnement + variation de stocks de MP et d’approvisionnement + achats non stockés + autres charges externes - redevance annuelle de créditbail - frais de personnel intérimaire/extérieur - sous-traitance

EBE retraité

Valeur ajoutée retraitée + subventions EBE PCG + redevance annuelle de créditd’exploitations retraitées – charges de bail personnel retraitées – impôts, taxes et versements assimilés

Subventions retraitées

d’exploitations

= subventions d’exploitations – subventions d’exploitation pour complément du prix de vente Charges de personnel retraitées = charges de personnel PCG + frais de personnel intérimaire/extérieur Résultat d’exploitation retraité

EBE retraité + R.A.P. + Autres = Résultat d’exploitation PCG + partie de produits d’exploitations – D.A.P. la redevance annuelle de crédit-bail retraitées – autres charges interprétée comme une charge d’intérêt d’exploitation D.A.P. retraitées = D.A.P. PCG + partie de la redevance annuelle de crédit-bail interprétée comme une D.A.P.

Résultat courant avant impôt retraité

Résultat d’exploitation résultat financier retraité

retraité

+ = RCAI PCG

Résultat financier retraité = produits financiers financières retraitées

–

charges

Charges financières retraitées = charges financières PCG + partie de la redevance annuelle de crédit-bail interprétée comme une charge financière Résultat de l’exercice

= RCAI + résultat exceptionnel – = Résultat de l’exercice PCG participation des salariés – impôts sur les sciétés

Exemple pour les retraitements préconisés par la FIBEN/CDB.

CHARGES

PRODUITS

Ch. exploitation

Pdts. Exploitation

Achats marchandises

1100

Ventes marchandises

de 3000

Variation stocks de marchandises -100

Production vendue

2000

Achats stockés d'approvisionnement 200

Production stockée

500

Variation stocks d'approvisionnement -40

Production immobilisée

400

Achats non stockés

Subventions d'exploitation (6)

6000

R.A.P.

200

0

Autres charges externes (3) (4) (5) 8000 Impôts, taxes et versements assimilés 58 Charges personnel

de 2500

D.A.P.

732

Autres charges d'exploitation 0

Autres produits d'exploitations 0

Total I

Total I

12450

Ch. Financières

Pdts. Financiers

Intérêts et charges assimilées 320

Autres intérêts produits

12100 et 22

Charges nettes sur cessions de VMP 0 Total II

320

Total II

22

Ch. Exceptionnelles

Pdts. Exceptionnels

Sur opérations de gestion 20

Sur opérations de gestion 0

VCEAC

50

Sur opérations de capital (1) (2) 70

Total III

70

Total III

Participation salariés

des 15

70

Impôts sur bénéfices

les 80

Solde créditeur (bénéfice) -743

Solde (perte)

TOTAL GENERAL

TOTAL GENERAL

12192

COMMENTAIRES (1) dont PCEA

déditeur 12192

60

(2) dont quote-part de subvention virée au résultat (3) dont redevance annuelle de crédit-bail (4) dont frais de personnel intérimaire (5) dont sous-traitance (6) dont subvention en complément du prix de vente

10 1000 1700 1300 2500

INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES CREDIT-BAIL redevance annuelle valeur du bien années prévues d'utilisation

1000 4000 5

Calculs des SIG PCG SIG PCG Production exercice

2900

= 2000 + 500 + 400 = 3000 – (1100-100)

Marge commerciale

2000

Avec coût d’achat des marchandises vendues = 1100 + (-100)

Valeur ajoutée

-3260

= 2900 + 2000 – (200 – 40 +0 + 8000)

EBE

182

= - 3260 + 6000 – 58 - 2500

RESEX

-350

= 182 + 200 + 0 – 732 - 0

RCAI

-648

= - 350 + 22 – 320 - 0

-743

= - 648 + 0 + 70 – 20 – 50 – 15 - 80

Resultat net

Calcul des SIG avec retraitements de la FIBEN/CDB RETRAITEMENTS Crédit-bail retraité

800

= 4000/5 = valeur du bien / nombre d’années prévues d’utilisation

Charge d'intérêt sur créditbail 200

= 1000 – 800 = redevance annuelle – partie du CB interprétée comme une DAP

Conso. Ext. Retraitées

4160

= 200 – 40 + 0 + 8000 – 1000 – 1700 – 1300 = conso exterieures PCG – redevance annuelle de crédit-baile – frais de personnel intérimaire – soustraitance

3500

= 6000 – 2500 = total des subventions d’exploitations – subventions d’exploitation pour complément du prix de vente

4200

= charges de personnel PCG + frais de personnel intérimaire = 2500 + 1700

D.A.P. sur crédit-bail

Subv. Exploit. Retraitées

Ch. Personnel retraitées

= 732 + 800

DAP retraitées Charges retraitées

1532

= DAP PCG + partie du crédit bail interprétée comme une DAP

520

= 320 + 200 = charges d’intérêt PCG + partie du crédit-bail interprétée comme une charge d’intérêt

financières

SIG RETRAITES = 2000 + 500 + 400+25001300

Production exercice

4100

Marge commerciale

2000

Valeur ajoutée

1940

=4100+2000 - 4160

EBE

1182

1940+3500 – 58 - 4200

RESEX

-150

= 1182 + 200 - 1532

RCAI

-648

= -150 + 22 - 520

Resultat net

-743

= - 648 + 0 + 70 – 20 – 50 – 15 - 80

Autres retraitements Les organismes d’analyse financière sont relativement libres dans les retraitements qu’ils peuvent effectuer. Ils peuvent appliquer en totalité ou non les 4 retraitements préconisés par la CDB/FIBEN (crédit-bail, sous-traitance, personnel intérimaire/extérieur, subventions d’exploitation pour complément de prix de vente). Ils peuvent aussi rajouter d’autres retraitements. Nous allons prendre un exemple : soit une agence qui respecte les 4 retraitements de la CDB/FIBEN mais qui en rajoute aussi un cinquième. Il s’agit de retraiter la « participation des salariés » ou « participation salariale », en considérant qu’elle fait partie des charges de personnel. On obtiendrait alors :

SIG

Calcul complet

Calcul à partir du SIG PCG

Production de l’exercice retraitée

Production vendue + production Production de l’exercice PCG stockée + production immobilisée + subventions d’exploitation + subventions d’exploitation pour complément du prix de vente complément du prix de vente - sous-traitance - sous-traitance

pour

Marge commerciale Ventes de marchandises – coût d’achat Marge commerciale PCG retraitée des marchandises vendues (pas de retraitement particulier)

Coût d’achat des marchandises vendues = achats de marchandises + variation de marchandises Valeur retraitée

ajoutée Production de l’exercice retraitée + marge commerciale « retraitée » - consommation en provenance des tiers retraitée Consommation en provenance des tiers retraitée = achats stockés de MP et d’approvisionnement + variation de stocks de MP et d’approvisionnement + achats non stockés + autres charges externes - redevance annuelle de créditbail - frais de personnel intérimaire/extérieur

Valeur ajoutée PCG + subvention d’exploitation pour complément du prix de vente + redevance de crédit-bail + frais de personnel intérimaire

EBE retraité

sous-traitance

Valeur ajoutée retraitée + subventions EBE PCG + redevance annuelle de créditd’exploitations retraitées – charges de bail personnel retraitées – impôts, taxes et versements assimilés Subventions retraitées

d’exploitations

= subventions d’exploitations – subventions d’exploitation pour complément du prix de vente Charges de personnel retraitées = charges de personnel PCG + frais de personnel intérimaire/extérieur + PARTICIPATION SALARIALE Résultat d’exploitation retraité

EBE retraité + R.A.P. + Autres = Résultat d’exploitation PCG + partie de produits d’exploitations – D.A.P. la redevance annuelle de crédit-bail retraitées – autres charges interprétée comme une charge d’intérêt d’exploitation D.A.P. retraitées = D.A.P. PCG + partie de la redevance annuelle de crédit-bail interprétée comme une D.A.P.

Résultat courant avant impôt retraité

Résultat d’exploitation résultat financier retraité

retraité

+ = RCAI PCG

Résultat financier retraité = produits financiers financières retraitées

–

charges

Charges financières retraitées = charges financières PCG + partie de la redevance annuelle de crédit-bail interprétée comme une charge financière Résultat de l’exercice

= RCAI + résultat exceptionnel – = Résultat de l’exercice PCG participation des salariés – impôts sur les sciétés

Exemple pour les autres retraitements

RETRAITEMENTS Crédit-bail retraité

800

= 4000/5 = valeur du bien / nombre d’années prévues d’utilisation

Charge d'intérêt sur créditbail 200

= 1000 – 800 = redevance annuelle – partie du CB interprétée comme une DAP

Conso. Ext. Retraitées

4160

= 200 – 40 + 0 + 8000 – 1000 – 1700 – 1300 = conso exterieures PCG – redevance annuelle de crédit-baile – frais de personnel intérimaire – soustraitance

3500

= 6000 – 2500 = total des subventions d’exploitations – subventions d’exploitation pour complément du prix de vente

4215

= charges de personnel PCG + frais de personnel intérimaire + PARTICIPATION SALARIALE = 2500 + 1700 + 15

D.A.P. sur crédit-bail

Subv. Exploit. Retraitées

Ch. Personnel retraitées

= 732 + 800

DAP retraitées Charges retraitées

1532

= DAP PCG + partie du crédit bail interprétée comme une DAP

520

= 320 + 200 = charges d’intérêt PCG + partie du crédit-bail interprétée comme une charge d’intérêt

financières

SIG RETRAITES = 2000 + 500 + 400+25001300

Production exercice

4100

Marge commerciale

2000

Valeur ajoutée

1940

=4100+2000 - 4160

EBE

1167

1940+3500 – 58 - 4215

RESEX

-165

= 1167+ 200 - 1532

RCAI

-663

= -165 + 22 - 520

Resultat net

-743

= - 663 + 0 + 70 – 20 – 50 – 15 - 80

On remarque que contrairement aux retraitements CDB, nous n’avons plus RCAI retraité = RCAI PCG. Par contre on a toujours résultat net retraité = résultat net PCG. Cela est normal : le total des produits et des charges ne doit pas être affecté par les retraitements....