Finansregnskap med analyse - FIN1000 PDF

Preview

Summary

Finansregnskap med analyse - FINLov om årsregnskap m. (regnskapsloven) - Lovdata Formål ● Finansregnskapet = eksternregnskapet ● Regnskapets oppgave er å: ○ registrere (bokføre) ○ måle ○ rapportere økonomisk aktivitet ● Gi alle interessegrupper lik informasjon slik at man skal kunne: ○ fatte økonomi...

Description

Finansregnskap med analyse - FIN1000 Lov om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) - Lovdata Formål ● Finansregnskapet = eksternregnskapet ● Regnskapets oppgave er å: ○ registrere (bokføre) ○ måle ○ rapportere økonomisk aktivitet ● Gi alle interessegrupper lik informasjon slik at man skal kunne: ○ fatte økonomiske beslutninger ○ kontrollere ledelsen ● Myndighetene bestemme hva som er minimum av informasjon Regler for finansregnskapet ● Regnskapsloven ○ Forskrifter ○ God regnskapsskikk ■ NRS = Norske Regnskapsstandarder ● Bokføringsloven ○ Forskrifter ○ God bokføringsskikk ■ GBS = Uttalelse om god bokføringsskikk ● Andre lover ○ Aksje-, skatte-, MVA-, ferieloven, m.v GRS = God regnskapsskikk IFRS = International Financial Reporting Standards (Børsnotert) Forskrifter er generelle regler om borgernes rettigheter eller plikter, fastsatt av offentlig myndighet – stat eller kommune. På samme måte som lover, er forskrifter bindende både for borgerne og myndighetene

Forskjellen på GRS og IFRS IFRS er balanseorientert Den viktigste prinsipielle forskjellen mellom IFRS og GRS er tilnærmingen til regnskapet. I GRS er det størst fokus på resultatregnskapet, og den overordnede målsetningen er å gi en mest mulig fornuftig måling av periodens resultat. Balanseoppstillingen får da en noe mer underordnet rolle.

Bokføring ● Alle som driver næring har bokføringsplikt ○ Med bokføring mener vi registrering av økonomiske hendelser på kontorer med postering av samme beløp til debet og kredit ● Pliktig regnskapsrapportering ○ Årsregnskap eller annen pliktig rapportering til myndighetene ■ Terminoppgave for skattettrekk i arbeidsgiveravgift ■ Merverdiavgiftsoppgave Definisjoner ● Store foretak (rskl. §1-5) ○ allmennaksjeselskap ○ børsnoterte foretak ● Små foretak (rskl. §1-6) ○ dersom to av diss vilkårene en oppfylt: 1. salgsinntekt under 70 millioner kroner 2. balansesum under 35 millioner kroner 3. gjennomsnittlig antall ansatte i regnskapsåret: under 50 årsverk -

Lempninger på flere områder

Interessegrupper Bedriften er altså avhengig av at så mange som mulige grupper er interesserte. Aksjonærer = eiere

Hva utløser registrering?

Finansregnskap ➽ Regnskapsplikt fremgår av rskl. §1-2 ☞ Alle aksje- og allmennaksjeselskaper ☞ Stiftelser ☞ ENK med over 20 millioner i eiendeler eller et gjennomsnittlige ansatte over 20 årsverk ☞ Foreninger med over 20 millioner i eiendeler eller et gjennomsnittlige ansatte over 20 årsverk ☞ ANS/DA over 5 millioner i salgsinntekt og flere enn 5 årsverk og antall deltagere er over 5 Alle aksjeselskaper er for eksempel regnskapspliktige. Små enkeltpersonforetak har normalt ikke regnskapsplikt. Noen bransjer har også regnskapsplikt uavhengig av organisasjonsform. Dette gjelder for eksempel regnskapsførere og revisorer. En kontantstrømoppstilling viser hvilke innbetalinger og utbetalinger som har vært mellom to tidspunkter i regnskapet til en virksomhet. Kontantstrømoppstillingen viser hva slags kapital bedriften har fått og hvordan denne er blitt brukt. Enkeltmannsforetak, næringsvirksomhet som drives for en enkelt persons regning og risiko. Innehaveren av et enkeltpersonforetak har alene et ubegrenset ansvar for virksomhetens forpliktelser, dvs. at kreditorene kan søke dekning i alt innehaveren eier dersom det er nødvendig for å få dekning. I et ansvarlig selskap med delt ansvar (DA) har deltakerne samlet et ubegrenset og personlig ansvar for hele selskapsgjelden, men hver deltaker kan bare belastes opptil sin ansvarsandel. Hvor stor ansvarsandel hver deltaker har, må fremgå av selskapsavtalen.

En forening er en selveiende sammenslutning med medlemmer, som skal fremme ett eller flere formål av ideelt, politisk eller annen art. Skal foreningen eller laget for eksempel drive med idrett, humanitært arbeid eller andre frivillige aktiviteter, kan du registrere ditt lag eller forening hos oss

Andre regler av betydning for årsregnskapet Årsregnskapet skal utarbeides på grunnlag av regnskapsreglene. Noen sentrale poster i årsregnskapet må vi imidlertid beregne på grunnlag av regler i andre lover: Skattereglene gir regler for å beregne hvor mye skatt bedriften må betale. Den viktigste rettskilden er skatteloven av 199 Aksjeselskapets lovgivning inneholder regler om hvordan egenkapitalen skal spesifiseres, og hvor stort utbytte det er lov å dele ut til aksjonærer. Aksjeselskapene er regulert i to lover fra 1997: Aksjeloven (AS) og Allmennaksjeloven (ASA) Børsnotering Når en virksomhet noteres på børsen, vil det si at selskapet opererer som et offentlig selskap i det åpne markedet. Alle norske selskaper på børsen er allmennaksjeselskaper (ASA). Et børsnotert selskap skiller seg derfor fra private selskaper. I et privat aksjeselskap er det som regel stifterne som står som eiere. Etter regnskapsloven er allmennaksjeselskap (ASA) og børsnoterte foretak alltid å regne som store foretak. Andre regnskapspliktige kan også anses som store foretak etter spesielle bestemmelser. Små/lite foretak omfatter regnskapspliktige foretak som ikke anses som store, og som to år på rad oppfyller minst to av disse tre kravene: ➢ Salgsinntekter er mindre enn 70 millioner kroner ➢ Balansesum (summen av eiendelene i balansen) er mindre enn 35 millioner kroner ➢ Færre enn 50 ansatte målt gjennomsnittlig antall årsverk i regnskapsåret ➢ 2 av 3 av disse kriteriene må være innfridd for å bli kalt “lite foretak” De som ikke kommer inn under definisjonen på store eller små foretak kalles "øvrige foretak"

➽ Årsregnskapet er offentlig, rskl §8-1 Årsverk er en betegnelse for det arbeidet som utføres i løpet av et år av en arbeidstaker i full stilling. Ved 37,5 timers arbeidsuke og fem ukers ferie vil et årsverk utgjøre omtrent 1700 arbeidstimer. Ved full stilling har et år vanligvis 230 arbeidsdager. Kravet om å gi et rettvisende bilde er et overordnet krav som retter seg til den enkelte regnskapspliktige, og som ikke automatisk kan sies oppfylt ved et regnskap som oppfyller kravene til god regnskapsskikk. For eksempel skal ikke dårlige nyheter i en kritisk situasjon kamufleres av rosenrød positiv omtale, slik at den reelle situasjonen blir skjult eller utydelig.

Grunnleggende prinsipper ✄ Regnskapet bygger på historiske transaksjoner ✄ Rettvisende bilde (rskl. §3-2a) ❣ Fokus på: ⇝ årsregnskapet som sluttprodukt ⇝ brukerne ⇝ situasjonsavhengig ✄ Krav til bokføringen ✄ Vurderingsprinsipper ✄ Krav til rapporteringen Bokføringen - Grunnleggende prinsipper Bokføringsloven § 4: ❆ Regnskapssystem ❆ Fullstendighet ❆ Realitet ❆ Nøyaktighet ❆ Ajourhold → Dette er ordet for gerund eller partisipp av verbet. Det betyr å gjøre noe mer moderne eller oppdatert. Det betyr også å gi noen den siste informasjonen om noe. ❆ Dokumentasjon ❆ Sporbarhet ❆ Oppbevaring

❆ Sikring ❆ God bokføringsskikk

Regnskapsprinsipper ✭ Forutsetninger og kvalitetskrav ☂ Konsistensprinsippet (rskl § 4-4) ■ Samme regnskapsprinsipper fra år til år ☂ Kongruensprinsippet (rskl. § 4-3) ■ Inntekter og kostnader skal føres i resultatregnskapet ☂ Fortsatt drift (rskl. § 4-5) ■ Det motsatte vil være et avviklingsregnskap ✭ Ulovfestede forutsetninger ☂ Kost-nytte vesentlighet ☂ Relevans og pålitelighet Kapittel 3 Varige driftsmidler -

tomter, bygninger og annen fast eiendom

-

maskiner og anlegg

-

skip, rigger, fly og lignende

-

driftsløsøre, inventar, verktøy, kontormaskiner og lignende (rskl § 6-2)

Rørlige driftsrelaterte eiendeler i motsetning til fast eiendom. Anleggsmiddel som inngår som en del av varige driftsmidler i balansen.

Nedskriving ❖ skal foretas når virkelig verdi og verdifalle forventes ikke å være forbigående (rskl § 5-3 3. ledd) Nedskrivningstest: ➢ utslag på indikatorer ○ interne og eksterne (NRS (F) Nedskrivning av anleggsmidler) ➢ beregne gjenvinnbart beløp (virkelig verdi). Høyeste av: 1. Netto salgsverdi -

Hva kan vi netto sitte igjen med dersom vi selger driftsmidlet i dag?

2. Bruksverdi -

Neddiskontert fremtidig netto kontantstrøm

➢ Nedskrive til gjennvinnbart beløp dersom virkelig verdi er lavere enn bokført verdi Verdien av å få 100 kroner noen år frem i tid er lavere enn 100 kroner i hånda i dag. Neddiskontering benyttes ved investeringsanalyser og verdivurderinger. Poenget er da å si noe om hva fremtidig inntjening er verdt for selskapet i dag.

Reversering -

Gjennomføre en nedskrivningstest

-

Nedskrivningen skal reverseres i den utstrekning grunnlaget for nedskrivningen ikke lenger er til stede -

Tilbakeføre tidligere perioders nedskrivning dersom gjenvinnbart beløp stiger

Tilbakeføring av tidligere foretatt nedskrivning.

Konsern er en selskapsrettslig betegnelse for en sammenslutning av selvstendige selskaper til en økonomisk enhet. Konsernforhold oppstår når et selskap har ”bestemmende innflytelse” over ett eller flere andre selskaper.

Immaterielle eiendeler (1 / 2) ✤ Eiendeler uten fysisk substans ✳ forskning og utvikling ✳ konsesjoner, patenter, lisenser, varemerker og lignende rettigheter ✳ utsatt skattefordel ✳ goodwill ✤ Eiendelen på være identifiserbar 1. Eiendeler er utskillbar ● Det betyr at vi kan selge eller leie den ut separat. Eksempler er varemerker, kunderegister eller software 2. Eiendelen har grunnlag i en juridisk avtale ● Dette kan for eksempel være en offentlig konsesjon, lisenser eller patent Konsesjon er tillatelse, godkjenning, bevilling, særlig en tillatelse av offentlig myndighet som etter lovgivningen er nødvendig for å sette i verk en virksomhet eller et tiltak, for eksempel kjøp av landbrukseiendom, bygging av kraftverk, etablering av oppdrettsanlegg eller igangsetting av visse andre slags

Immaterielle eiendeler (2 / 2) Anskaffet ved: ☞ Kjøp ⭗ Separat kjøp. Kjøp av enkelteiendel ⭗ Kjøp av en hel virksomhet ☞ Egenutvikling ⭗ Etableres ved FOU internt i bedriften ⭗ Eiendelen må tilfredsstille visse kriterier før balanseføring ⭗ Men FOU kan kostnadsføres (rskl § 5-6) Vurderinger følger de vanlige reglene for varige driftsmidler Forskning og utvikling (FoU) defineres som ”kreativ virksomhet som utføres systematisk for å oppnå økt kunnskap – herunder kunnskap om mennesket, kultur og samfunn – og omfatter også bruken av denne kunnskapen for å finne nye anvendelser.” Det vises her til at OECD gjennom Frascati-manualen har fastsatt internasjonale

Goodwill ♡ Føres bare som en eiendel i forbindelse med kjøp av en virksomhet ♡ Årsaker til Goodwill: ♥ erfarne og dyktige ansatte ♥ godt organisert virksomhet ♥ høy anseelse i samfunnet ♥ synergieffekter når vi kjøper en annen virksomhet Innenfor regnskap er goodwill den merverdien en virksomhet kan ha på grunn av for eksempel godt rykte og status. Et kjent varemerke har gjerne større goodwill enn et ukjent selskap. Verdien av selskapets "brand" eller merkevare kan altså kalles goodwill. Goodwill kan måles ved å se på forskjellen mellom den bokførte verdien av et selskap (det vil si nytteverdien av aktiver og passiver) og den totale verdien av selskapet. Ved salg av selskapet er det den totale verdien som tas hensyn til, og dersom noen skal kjøpe en virksomhet betaler de også for goodwillen i tillegg. I balansen går goodwill inn under kategorien anleggsmidler, altså noe som har verdi i selskapet over en lengre periode. Ved kjøp av et selskap er prisen ofte høyere enn det som er selskapets bokførte verdi, og differansen er verdien på selskapets goodwill. Goodwill vil vises som "kjøpt goodwill" i balanseregnskapet hos det kjøpende selskapet.

Finansielle anleggsmidler ▣ Langsiktige fordringer og finansielle investeringer i aksjer eller obligasjoner som er anskaffet til varig eie ◈ Langsiktig aksjer kan være i datterselskap eller tilknyttet selskap ▣ Ved varig verdifall skal finansielle anleggsmidler nedskrives til virkelig verdi (rskl § 5-3 3. ledd) ◈ Nedskrivningstest som ved varige driftsmidler ◈ tidligere nedskrivning skal reverseres når grunnlaget for nedskrivning ikke lenger er tilstede

Varelager ⬗ Generell vurderingsregel for omløpsmidler: Vurdering til den laveste verdien av ◊

anskaffelseskost og

◊

virkelig verdi

⬗ Inndeling av varelager -

Handelsbedrifter:

◊

lager av innkjøpte varer for videresalg (handelsvarer)

-

Produksjonsbedrifter:

◊

lager av råvarer (inkludert lager av produksjonsmateriell og reservedeler)

◊

lager av varer under tilvirkning og innkjøpte halvfabrikata

◊

lager av ferdigproduserte varer

Handelsbedrifter - anskaffelseskost Når individuell vurdering ikke er praktisk mulig: -

Fifo-prinsippet

➢ “First in, first out” ➢ Videreføring av eksempelet Benevnelsen er en forkortelse for "first in, first out" og forutsetter at de eiendelene som ble innkjøpt først, også skal selges først. ... Er hovedregel ved tilordning av anskaffelseskost for varelager dersom spesifikk tilordning ikke er praktisk eller hensiktsmessig, jf. regnskapsloven § 5-5. Anskaffelseskost: alle kostnader frem til maskinen er klar til bruk, men ikke MVA`en (feks på kostnader: frakt, montering og testing og utprøving)

Varer i produksjonsbedrifter - Anskaffelseskost Råvarer ❖ Som varer i handelsbedrifter Varer i arbeid og ferdige varer ❖ Full tilvirkningskost (§ 5-4) ➢ variable tilvirkningskostnader ❖ direkte og indirekte ➢ faste tilvirkningskostnader

❖ indirekte Varer i produksjonsbedrifter - virkelig verdi ❏ Estimere fremtidig netto salgsverdi ➸ Ferdigvarer som handelsbedrifter ❏ Råvarer og varer i arbeid ➸ Netto salgsverdi når varene er ferdige ✩ Må også estimere og trekke ifra gjenværende tilvirkningskostnader ➸ Gjenanskaffelseskost kan brukes som en tilnærming ✩ Hva ville det koste å kjøpe råvarene per 31.12 på nytt? ✩ Hva ville det koste å tilvirke varer i arbeid per 3.12 på nytt? Kortsiktige fordringer ❁ Vurderer etter laveste verdis prinsipp, § 5-2 ☞ Anskaffelseskost tilsvarer fordringens pålydende verdi ☞ Vurdering av risiko for tap ❁ Deles inn i ☞ Kundefordringer ☞ Forskuddsbetalte kostnader ☞ Merverdiavgift til gode ☞ Opptjent ikke fakturert inntekt Kortsiktige investeringer ★ Vanligvis plassering av overskuddslikviditet ○ Blir solgt igjen ✓ når bedriften trenger likvider ✓ når salgskursen vurderes som gunstig ★ Vurdering ○ Laveste verdis prinsipp, § 5-2 ○ Virkelig verdi for markedsbaserte verdipapirer, § 5-8 Likviditet er en person eller en bedrifts betalingsevne. Altså evnen til å betale løpende utgifter. For en bedrift kan det være evnen til å dekke utgifter som lønn, skatt og leie av lokaler, mens for en privatperson er det som regel at man kan betale løpende utgifter som husleie, strøm og mat.

Finansielle omløpsmidler - anskaffelseskost ➔ Kjøpsprisen med tillegg av kjøpsutgifter, § 5-4 ➔ Ombyttbare finansielle eiendeler ● Ombyttbare = identiske ◆ Tilordnes gjennomsnittlig anskaffelseskost ◆ Små foretak kan velge å benytte FIFO-metoden Gjeld Reglene for vurdering av eiendeler gjelder tilsvarende for gjeld, § 5-3 ● Høyeste gjeld vurderes som omløpsmidler -

kortsiktig gjeld vurderes som omløpsmidler

-

langsiktig gjeld som anleggsmidler

Omløpsmidler er en virksomhets kortsiktige eiendeler som varelager, betalingsmidler og verdipapirer. Omløpsmidler er altså del av en virksomhets eiendeler. Anleggsmidler er eiendeler bestemt til varig eie eller bruk. Anleggsmidler inkluderer produksjonsutstyr, kontormaskiner, bygninger, tomt og lignende. Anleggsmidler er en del av en virksomhets eiendeler.

Avsetninger for langsiktige forpliktelser ★ Enkelte kostnader påløper nå, men det kan gå mange år før forpliktelsen oppstår til utbetalingen finner sted ○ Etter sammenstillingsprinsippet må disse kostnadsføres nå ❢ Vanskelig å måle ○ Usikkerhet om størrelsen på beløpene ○ Usikkerhet om betalingspunktene ◉ Den virkelig verdien må estimres -

Nåverdien av fremtidige utbetalinger

○ Da må vi også fastsette et relevant avkastningskrav (rentesats)

Kortsiktig gjeld ● Periodiseringer -

alle kostnader som har påløpt for å generere inntektene i resultatregnskapet og som vi ikke har fått faktura for ennå (jf. sammenstillingsprinsippet)

● Garantiavsetning -

vi tar hensyn til fremtidige utgifter ■ knyttet til kunder som klager og ■ som gjelder varer som er solgt og inntektsført...