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Imposte di competenza Definizione e caratteristiche Le imposte possono essere assimilate ai costi (rappresentano il costo di molteplici servizi messi a disposizione dallo stato) I redditi delle società di capitali sono sottoposti a due diverse imposte:  IRES: imposta sul reddito delle società  IRAP imposta sulle attività produttive

Le rilevazioni delle imposte di competenza dell'esercizio rappresenta l'ultima scrittura di assestamento prima delle operazioni di chiusura dei conti

Il pagamento dell'IRES avviene prima del calcolo della stessa tramite acconti quantificati in via presunta sulla base delle dichiarazione dell'esercizio precedente Primo acconto versato all'erario il giorno 16 del 6°mese dell'esercizio Secondo acconto versato entro l'11°mese dell'esercizio l'eventuale saldo dell'imposta deve essere versato entro il giorno 16 del 6°mese dell'esercizio successivo Esempio

Determinazione del reddito

La disciplina IRES prevede l'applicazione di regole e criteri di determinazione del reddito imponibile differenti rispetto a quanto previsto dalla disciplina civilistica e diverso dai principi contabili per la redazione del bilancio

Per ovviare a tale differenza non si ricostruisce un conto economico fiscale, ma di appartano delle variazioni al RAI vengono aggiunti costi contabilizzati indeducibili e vengono tolti ricavi contabilizzati non imponibili.

Principi generali di valutazione Principio della competenza:

I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i quali le precedenti norme della presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza Principio di inerzia: le spese e gli altri componenti negativi sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto esclusi Principio della certezza e dell'obbiettiva determinabilità i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell'esercizio di competenza non sia ancora certa l'esistenza o determinabile in modo obiettivo l'ammontare concorrono a formarlo nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni Principio dell'imputazione i ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non risultano imputati al conto economico. Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto economico relativo all'esercizio di competenza.

La valutazione secondo logica economica Variazioni fiscali L'IRES ha natura di onere sostenuto nella produzione del reddito d'impresa; quindi per il principio di competenza, nel bilancio devono essere adeguatamente trattate l'IRES esigibile in futuro ma di competenza dell'esercizio di riferimento (imposte differite) e quella esigibile nell'esercizio stesso ma di competenza di periodi successivi (imposte anticipate)

Variazioni fiscali permanenti:

Variazioni fiscali temporanee: La presenza di variazioni temporanee genera un disallineamento tra IRES di competenza e quella calcolata secondo la normativa fiscale: Imposte anticipate: si hanno quando RIRAI per effetto di differenze temporanee in aumento che anticipano la tassazione; in questo caso si rileva a SP un credito per imposte anticipate (solo se c'è ragionevole certezza del loro recupero futuro) Esempio

Imposte differite: si hanno quando RIRAI per effetto di differenze temporanee in diminuzione che differiscono la tassazione; tali imposte sono iscritte a SP nel fondo imposte differite L'iscrizione non avviene se ci sono scarse probabilità che tale debito sorga negli esercizi futuri) Esempio

Rilevazione delle imposte

La variazione in aumento temporanea in X originata da un costo deducibile in un futuro esercizio, determina l'iscrizione di imposte anticipate e la rilevazione del relativo credito. Nell'esercizio X+n tale componente negativo andrà considerato a riduzione del reddito imponibile

La variazione in diminuzione temporanea in X originata da un componente positivo di reddito tassato in futuro esercizio, determina l'imputazione a bilancio di imposte differite e la rilevazione del relativo fondo Nell'esercizio X+n tale componente andrà considerato in aumento del reddito imponibile

Imposte di competenza

Dal conto economico...