Practic 1 NCA 2019-2020 solucionado PDF

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examen resuelto, primer parcial de normes de comtabilitat i auditoria...

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NORMES DE COMPTABILITAT I AUDITORIA Item

data

tipus

blocs del programa a que es refereix

duració

proporció valoració

Primer pràctic avaluació continuada

31-Octubre-2019

exercicis

Temes 1 a 5

90 minuts

20%

Apellidos y Nombre:

DNI:

PARA COMPLETAR LA SIGUIENTE PRUEBA EL ALUMNO DEBE SOLUCIONAR TRES DE LOS CUATRO ENUNCIADOS PROPUESTOS. La empresa Pil-LOW PRICES se dedica a la elaboración y posterior venta de almohadas y cojines disponiendo para ello de una fábrica y varias tiendas de venta al público. Ejercicio 1

ADQUISICIÓN DE INMOVILIZADO MATERIAL Y SU AMORTIZACIÓN El 01-julio-X9 la empresa ha adquirido una nuevo local para instalar una tienda en la localidad de Bartalleida. El importe escriturado por el inmueble es de 500.000 euros, satisfecho en 200.000 al contado y dejando los restantes 300.000 para pagar después de un año, si no hay ninguna incidencia en las obras que genere costes o perjuicios achacables al anterior propietario. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales de la operación es de 50.000 euros y los costes notariales y formales son 3.000 euros que se pagarán al contado. Las condiciones del local adquirido no permiten en el estado actual que pueda instalarse una tienda de comercialización de almohadas, deberá ser modificado con la retirada de ciertos tabiques, la modificación de canalizaciones y la preparación de acometidas de luz, agua y aire acondicionado. Estas obras requerirán 30.000 euros de desembolsos que se pagarán al contado. En el momento de la adquisición el local está ocupado por un inquilino que tiene contrato de alquiler vigente para los próximos 2 años. Se llega con él a un acuerdo por el que se cancela anticipadamente el arrendamiento, a cambio de una indemnización de 22.000 euros, que se le pagan al contado. Por otra parte, la instalación de aire acondicionado tiene un presupuesto de 65.000 euros. El mobiliario fijo a instalar (estanterías en obra y la instalación de iluminación, por ejemplo) supondrán 25.000 euros. Las vidas útiles de los diferentes activos mencionados son: construcción 50 años; instalación aire acondicionado 15 años; mobiliario fijo 15 años. La política de la empresa sobre la decoración de las tiendas consiste en renovar cada cinco años la decoración interior de los locales, lo que supone sustituir el mobiliario fijo con esa regularidad. No se consideran valores residuales para ningún activo. Se pide: a) b)

Contabilizar el coste de adquisición del inmueble. Contabilizar los pagos realizados por las obras iniciales, las instalaciones y

c)

el mobiliario. Contabilizar la indemnización que se paga al inquilino ocupante del local.

d)

Pil-LOW PRICES

Contabilizar la amortización que corresponde al ejercicio X9 para los activos mencionados, conociendo que el método preferido por la empresa es el lineal constante. Las obras se han finalizado el 30-septiembre-X9 (si fuera necesario utilizar un tipo de interés calculatorio, tómese como referencia el 8% efectivo anual)

PROPUESTA DE SOLUCIÓN La escritura de compra del local indica un precio de 500.000 euros pero con unas condiciones de pago que suponen el aplazamiento de parte del precio a un año vista, por lo que hay un efecto financiero que tendremos que descontar al reconocer contablemente la adquisición. El equivalente a valor de contado de la parte aplazada es 300.000 x 1,08-1 = 277.777,78 euros. Así el precio de adquisición será el total de 200.000 + 277.777,78 = 477.777,78 euros. 477.777,78

(211) Construcciones

(572) Bancos e instituciones de crédito, cta.cte, euros (524) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

200.000,00 277.777,78

Por los impuestos satisfechos en la compra y los costes formales de adquisición se contabilizará 50.000,00

(211) Construcciones

3.000

(211) Construcciones

(572) Bancos e instituciones de crédito, cta.cte, euros (572) Bancos e instituciones de crédito, cta.cte, euros

50.000,00 3.000,00

Los costes de la obra incurrida en modificación de tabiques, rectificación de canalizaciones y otros, en la medida que son costes incurridos para preparar el local para la comercialización de los productos de la empresa, es decir, son costes de poner en condiciones operativas el activo según las intenciones de la dirección de la compañía, se consideran precio de adquisición del activo.

30.000,00

(211) Construcciones

(572) Bancos e instituciones de crédito, cta.cte, euros

50.000,00

De la misma manera, los costes de indemnización del anterior inquilino también se consideran precio de adquisición del local, pues se satisfacen para adaptar las condiciones en que se adquirió el activo (con inquilino) a las necesidades de funcionamiento según lo previsto por la compañía22.000,00

(211) Construcciones

(572) Bancos e instituciones de crédito, cta.cte, euros

22.000,00

El total precio de adquisición por el que figurará el local en la contabilidad de la compañía será Precio de compra del local

477.777,78

ITP

50.000,00

gastos formales

3.000,00

tabiques

30.000,00

indemnización inquilino

22.000,00

suma

582.777,78

Los desembolsos, que se entienden hechos al contado, por las instalaciones y mobiliario se registran de manera independiente. 65.000,00

(212) Instalaciones

25.000,00

(216) Mobiliario

(572) Bancos e instituciones de crédito, cta.cte, euros (572) Bancos e instituciones de crédito, cta.cte, euros

65.000,00 25.000,00

El resumen de los inmovilizados aparecidos en este ejercicio es el siguiente Componente local

Coste contable

valor residual

valor amortizable

582.777,78

-

582.777,78

instalaciones

65.000,00

-

65.000,00

mobiliario

25.000,00

-

25.000,00

años vida útil 50,00

cuota anual

cuota X8

11.655,56

2.913,89

15,00

4.333,33

1.083,33

5,00

5.000,00

1.250,00

suma

5.247,22

La vida útil del local y de las instalaciones es la que se menciona en el enunciado. La vida útil del mobiliario se ve limitada a cinco años ya que este es el período que la empresa emplea antes de renovarlo, aunque pudiera tener una vida económica superior, limitándose por la política comercial de la entidad. La amortización comenzará una vez los activos estén listos para su explotación, es decir, han finalizado las actividades para ponerlos en condiciones de funcionamiento. Los asientos de amortizaciones serían los siguientes. 5.247,22

(681) Amortización de inmovilizado material

(281) Amortización acumulada de inmovilizado material

5.247,22

Ejercicio 2

CAPITALIZACIÓN DE INTERESES FINANCIEROS Pil-LOW PRICES inició el 01-octubre-X8 la construcción de una nueva fábrica para expandir la actividad. En aquella fecha se requirió la adquisición de un terreno por 2.400.000 euros, total que incluye los costes de adquisición y acondicionamiento. Aquella adquisición se hizo sin financiación específica, utilizando fondos genéricos de la compañía disponibles en aquel momento. Durante el ejercicio X9 se han añadido unos costes de construcción, facturados por la empresa constructora encargada de la obra. Estos importes se pagan utilizando el crédito de la entidad financiera Bank ITO obtenida expresamente para ello que tiene un coste de intereses que se revisa periódicamente. Se estima que las obras acabarán durante X10. La empresa tiene un sistema de costes para conocer los importes medios invertidos en la construcción y los pagos correspondientes, practicando el análisis en cada cierre de semestre para determinar el importe de los gastos financieros que pueden incorporarse al precio de adquisición del activo. Se conocen los siguientes datos fecha

inversión realizada

fecha promedio de pago

coste financiación ajena

promedio de recursos ajenos en balance

coste promedio de los recursos ajenos

X8

400.000

01-noviembre-X9

6,50%

40,00%

6,70%

1er. Semestre X9

1.100.000

01-abril-X9

7,00%

50,00%

7,10%

2º Semestre X9 SUMA

850.000 2.350.000

31-agosto-X9

7,50%

50,00%

7,30%

El importe de inversión realizada es la suma de los costes de construcción incurridos durante aquel período. La fecha promedio es la ponderación de los importes y sus vencimientos de pago, es decir, la fecha en la que resulta equivalente pagar el total de la inversión realizada durante aquel período. El promedio de recursos ajenos en el balance que se recoge en la tabla se ha calculado como la proporción de la partida de pasivos en el balance respecto de la suma de fondos propios más deuda financiera del pasivo (sin considerar la deuda comercial ni las deudas sin coste explícito ni las financiaciones específicas de la obra). El coste promedio de la deuda se ha calculado como el coste de intereses y comisiones devengados en el período dividido entre el importe contabilizado de deuda con coste. La compañía capitaliza todos los costes por intereses financieros que la normativa permita, tanto en el ejercicio X8 como en X9.

Se pide.a)

Calcular los intereses que son capitalizables en X8 y X9 por la financiación del terreno inicialmente adquirido en X8.

b)

Calcular los intereses que la compañía habrá pagado durante X8 y X9 por la utilización de la cuenta de crédito para pagar los costes de la construcción.

c)

Calcular los intereses que son capitalizables como mayor valor del activo en X8 y X9, tanto por el coste de la cuenta de crédito como por las otras fuentes genéricas que se utilizan en la financiación de los activos. Contabilizar al cierre de X8 y X9 el mayor valor de los activos por el mismo concepto.

PROPUESTA DE SOLUCIÓN Entenderemos que todos los costes financieros podrán capitalizarse porque el período de puesta en condiciones de funcionamiento de la construcción es significativo (según la NIC 16), incluso superior al año (período requerido por el PGC para que los costes financieros deban ser capitalizados). Comencemos con el cálculo de los intereses del terreno. Deduciremos que el terreno forma parte de la construcción de la fábrica, porque no está en condiciones de funcionamiento de manera autónoma si no como parte de la construcción y, por lo tanto, es susceptible de que los costes financieros sean capitalizados como mayor precio de adquisición en tanto la construcción no está finalizada. Durante el ejercicio X8 se ha financiado el período de 3 meses hasta el cierre con fondos genéricos de la compañía con un coste del 6,70% en promedio. El coste de intereses capitalizable sería 2.400.000 x 40% x 6,70% x 3/12 = 16.080 euros. Este importe puede incorporarse al activo. 16.080,00

(210) Terrenos

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material

16.080,00

Para los cálculos del ejercicio 2019 repetimos el procedimiento realizado en X8. La base de cálculo de intereses seguirá siendo 2.400.000 aunque podríamos, alternativamente, acumular los intereses en capitalización compuesta.

fecha

Coste terreno

% de recursos ajenos en el balance

Coste promedio de la deuda con coste

importe intereses

4º Trimestre X8

2.400.000

40%

6,70%

16.080,00

1er. Semestre X9

2.400.000

50%

7,10%

42.600,00

2º Semestre X9

2.400.000

50%

7,30%

43.800,00

Por todo el período X9 podría hacerse el asiento

86.400,00

(210) Terrenos

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material

86.400,00

Para los costes de financiación de la construcción podemos hacer los siguientes cálculos en el período X8 que aparecen en la próxima tabla. El período financiado es el que transcurre entre la fecha promedio de los pagos que es 01-noviembre y el cierre del ejercicio, es decir 2 meses. fecha

inversión del período

coste financiación ajena

período financiado

importe intereses

X8

400.000

6,50%

2 meses

4.333,33

Con el correspondiente asiento 4.333,33

(211) Construcciones

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material

4.333,33

Por el primer semestre de X9 podemos hacer los siguientes cálculos

fecha

inversión del período

coste financiación ajena

período financiado

importe intereses

X8

400.000

7,00%

6 meses

14.000,00

1er. Semestre X9

1.100.000

7,00%

3 meses

19.250,00

SUMA

1.500.000

33.250,00

Podemos ver que la inversión que se realizó en X8 se sigue financiando durante todo el primer semestre de X9. La inversión realizada en este primer semestre debe financiarse por el período que va desde el promedio de los pagos, 01-abril, y el final del semestre. El asiento que refleja la capitalización de los costes financieros será 33.250,00

(211) Construcciones

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material

33.250,00

Por el segundo semestre de X9 podemos hacer los siguientes cálculos

fecha

inversión del período

coste financiación ajena

período financiado

importe intereses

X8

400.000

7,50%

6 meses

15.000,00

1er. Semestre X9

1.100.000

7,50%

6 meses

41.250,00

2º Semestre X9

850.000

7,50%

4 meses

21.250,00

SUMA

2.350.000

77.500,00

Vemos que la inversión que se realizó en X8 y en el primer semestre de X9 se sigue financiando durante el segundo semestre de X9. La inversión realizada en el segundo semestre debe financiarse por el período que va desde el promedio de los pagos, 31-agosto, y el final de ejercicio. El asiento que procede es 77.500,00

(211) Construcciones

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material

77.500,00

Ejercicio 3

REVALUACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS MATERIALES Algunas de las tiendas de Pil-LOW PRICES están situadas en países que permiten aplicar la revalorización de activos contemplada en la NIC 16. La compañía aplica este criterio de valoración solo a los inmuebles y se revalorizan cada dos años. Sin embargo la norma local española solo admite el coste histórico, por lo tanto deben practicarse ajustes de homogeneización. Los inmuebles fueron adquiridos por un precio de 1.200.000 euros a inicios del año X4. Se estimó una vida útil de 50 años y amortización lineal sin valor residual. Los valores razonables de los inmuebles en cada ejercicio han sido los siguientes: Año de valoración

Valor razonable de la construcción (euros)

Inicio-X4

1.200.000

Final-X5

1.130.000

Final-X7

1.070.000

Final-X9

1.040.000

Se pide: a)

Calcular el valor neto contable que tendrá la construcción al final de X9 si se mantiene el coste histórico sin

b)

alteraciones. Calcular el valor contable que tendrá la construcción al final de X9 si se ajusta el valor en los años previstos inicialmente (X5, X7, X9). Indicar el efecto en el patrimonio neto y en las cuentas de resultados a las mismas fechas.

c)

Razonar el ajuste por las diferencias acumuladas que tendrá que hacer Pil-LOW PRICES al final de X9 para homogeneizar las cuentas de la contabilidad de la tienda en el extranjero con la contabilidad en norma local española.

PROPUESTA DE SOLUCIÓN Contabilización bajo norma española Podemos plantearnos la evolución del valor en libros de la construcción conociendo que en cada ejercicio se amortizará 1.200.000/50 = 24.000 euros. Como tenemos el valor razonable del activo en determinadas fechas, podemos comprobar si en alguna de ellas hay que dotar algún deterioro. Valor neto contable

cuota amortización

inicial

1.200.000,00

X4

1.176.000,00

24.000,00

X5

1.152.000,00

24.000,00

X6

1.106.458,33

23.541,67

X7

1.082.916,67

23.541,67

X8

1.046.739,13

23.260,87

X9

1.023.478,26

valor razonable

deterioro

1.200.000,00

23.260,87

1.130.000,00

-22.000,00

1.070.000,00

-12.916,67

1.040.000,00

141.605,07

16.521,74 -18.394,93

Los dos primeros ejercicios de vida del activo se amortizará una cuota anual de 24.000 euros. 24.000,00

(681) Amortización de inmovilizado material

(281) Amortización acumulada de inmovilizado material

24.000,00

Al final del segundo año (X5) el valor neto contable de la construcción será 1.200.000 – 24.000 x 2 = 1.152.000 euros. Como el valor realizable en aquel momento es de 1.130.000, debe contabilizarse un deterioro de 1.130.000 – 1.152.000 = -22.000 euros, que se registrarán como pérdidas en X5. 22.000,00

(691) Pérdidas deterioro de inmovilizado material

(291) Deterioro de valor de inmovilizado material

22.000,00

El valor neto contable por el que quedará el activo al final de X5, una vez contabilizado el deterioro es de 1.200.000 - 24.000 x 2 22.000 = 1.130.000. Para los siguientes ejercicios debe calcularse la amortización sobre este nuevo valor contable, aplicada a los años restantes de vida útil, así que 1.130.000 / (50-2) = 23.541,67 euros. Durante los ejercicios X6 y X7 la amortización será de ese importe de 23.541,67 euros. 23.541,67

(681) Amortización de inmovilizado material

(281) Amortización acumulada de inmovilizado material

23.541,67

Al final del ejercicio X7 el valor neto contable del activo será de 1.200.000 – (24.000 x 2 + 23.541,67 x 2) – 22.000 = 1.082.916,67 euros. Como el valor realizable en aquel momento es de 1.070.000, debe contabilizarse un nuevo deterioro de 1.070.000 – 1.082.916,67 = -12.916.67 euros.

12.916,67

(691) Pérdidas deterioro de inmovilizado material

(291) Deterioro de valor de inmovilizado material

12.916,67

El valor neto contable por el que quedará el activo al final de X7, una vez contabilizado el deterioro es de 1.200.000 – (24.000 x 2 +23.541,67 x 2) – (22.000 + 12.916,67)...