Rechnungslegung - Strukturbilanz PDF

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Erstellen einer Strukturbilanz Sommersemester 2017...

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Strukturbilanz,, ! •

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Gegenüberstellung!des!ba.!Vermögen!sowie!des!ba.!EK-!und!FK! ! Aktiva, Passiva, 1 1. ba.,Eigenkapital,, 1. ba.,Anlagevermögen, , 2. ba.,Fremdkapital,, 2. ba.,Umlaufvermögen,, • langfristig!(>!5!Jahre)! • mittelfristig!(>!1!Jahr!und!≤!5!Jahre)! • kurzfristig!(≤!1!Jahr), , Grundsatz,der,Transparenz!muss!beachtet!werden!! Korrigierte/angepasste!GuV!parallel!zur!Erstellung!der!Strukturbilanz!!

, Selbst,erstellte,immaterielles,Vermögen,, , • §248!Abs.!2!Satz!1!HGB!„Aktivierungswahlrecht“! • mit!dem!EK,(Gewinnrücklagen)!zu!verrechnen!! • passive,latente,Steuer!mit!dem!EK!verrechnen! • Aufwendungen!im!Jahr!der!Aktivierung!! à!Beim!Gesamtkostenverfahren!(von!anderen!aktivierten!Eigenleistungen!abziehen)! à!Beim!Umsatzkostenverfahren!(als!Entwicklungsaufwand!hinzurechnen)! à,Stornierung,der,Afa,(in!den!Folgejahren)! ! Beispiel'' • UN'aktiviert'die'Entwicklungskosten'eines'selbst&erstellten&immateriellen&Vermögensgegenstands'i.H.v.'100.000'€'in'der'Periode'1'' • UN'hat'zum'Bilanzstichtag'passive'latente'Steuer'i.H.v.'30.000€'(Steuersatz'30%)' gebildet' à'latente'Steueraufwand,'da'selbst'erstellte'immaterielle'Vermögensgegenstände'des'AV'steuerrechtlich'nicht'aktiviert'werden'dürfen.'' • Periode'2'bis'Periode'6'wird'planmäßig'linear'abgeschrieben'(20.000€/Jahr)'' • Passive'latente'Steuer'reduziert'sich'jährlich'(30%'von'20.000€/Jahr'='6.000€/Jahr)' ! ! ! (100-30)! ! -AFA-20! -6! ! ! ! ! ! ! ! 70%!von!20.000!=!14.000!! ! ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 1

!Anlagevermögen!ist!alles,!was!dem!UN!>!1!Jahr!zur!Verfügung!steht!!

! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! , Derivativer,Godwill, , • Derivativer!GoF!ist!nach!HGB!ein!Vermögensgegenstand!! • Wegen!strittigen,Werthaltigkeit!und!mangelhaften,Aussagekraft:!Saldierung,mit,EK, • Afa!sind!zu!eliminieren!, , Neubewertungsmodell,nach,IFRS,„Vermögenswerte“, , • für!Bewertung!von!Sachanalgen!! • Fair,Value!wird!angestrebt!! • if!Fair!Value!>!AHK!à!Gegenposten!im!EK!sog.!Neubewertungsrücklage!! • EK!soll!um,den,Betrag,der,Neubewertungsrücklage,vermindert!werden! • in!den!Folgejahren!auch!Afa!reduzieren!(ggf.!schätzen)!! ! Fair,Value-Bewertung,bei,Finanzanlagen,nach,IFRS, , • Finanzanlagen!werden!nach!IFRS!zum!Fair!Value!ausgewiesen!! • EK!um!Fair-Value-Rücklage!verrechnen!(wenn!positiv)!! ! Erhaltene,Auszahlungen,auf,Bestellungen,, , • Nach!§!268!Abs.!5!HGB!möglich,!von!den!Vorräten!abzusetzen!! • wenn!von!Vorrat!abgesetzt!(nur!HGB):!Saldierung!rückgängig!machen!! • Ausweis!unter!den!(kurzfristigen),VLL,, , Forderungen,aus,langfristigen,Fertigungsaufträgen,, , • nach!IFRS!nach!Projektfortschritt!auszuweisen!, • Verrechnung!nicht!möglich!aber!Zuordnung!zum!langfristigem,Vermögen!, , Eingefordertes,,aber,noch,nicht,eingezahltes,Kapital,, , • bei!Bedenken:!Saldierung!mit!dem!EK!! • keine!Bedenken:!innerhalb!der!Forderungen!im!Umlaufvermögen!verbleiben!! ! !

! Aktiver,RAP, , • nach!HGB:!kein!Vermögensgegenstand!! • wenn!keine!Frist:!Umgliederung!zum!kurzfristigen!ba.!Vermögen!! • nach!IFRS:!sowieso!! ! Disagio, ! • Verrechnung!mit!korrespondierten!(lang-!oder!mittelfristige)!VLL!! • ggf.!mit!dem!EK!! ! Aktive,latente,Steuer,, ! • HGB!Einzelabschluss:!Wahlrecht!! • HGB/IFRS!Konzernabschluss:!Ansatzpflicht!! • Saldierung!mit!passiven!latenten!Steuern!à!falls!Überhang!„mit!EK“! ! Aktiver,Unterschiedsbetrag,aus,der,Vermögensverrechnung,, ! • Verrechnung!mit!dem!EK!! • Einhergehende!passive!latente!Steuern!sind!zu!bereinigen! ! (positiver),Jahreserfolg,, ! • Bilanzgewinn!oder!Jahresüberschuss!genannt!! • Voraussichtlich!Ausschüttung:!in!kurzfristige!VLL!umzugliedern! • Erfolgsausweis!vor!Verwendung:!Prognose!durch!Analyse!! • Erfolgsausweis!nach!teilweiser!Verwendung:!Vorschlag!von!Vorstand!! • Erfolgsausweis!nach!Verwendung:!Umgliederung!nicht!notwendig!! ! Mezzanine-Kapital,, ! • bei!kleinen!und!mittleren!UN!Eigenkapitalcharakter!! • je!nach!Rechten!der!Kapitalgeber:!EK!oder!FK!! ! Sonderposten, ! • Sonderstellung!auf!der!Passiva!zwischen!EK!und!FK!! • Steuerpflichtig:!anteilmäßig!EK!und!FK!(60%/40%)! • Steuerfrei:!vollständig!dem!EK!zuzurechnen! ! Rückstellungen, ! • Pensionsrückstellungen:!langfristigen!ba.!FK! • Übrige!Rückstellungen:!kurzfristigen!ba.!FK! • Aufwandsrückstellungen:!EK!!

! Altersversorgungsverpflichtungen,oder,vergleichbare,Verpflichtungen,, ! • Verrechnung!mit!korrespondierten!Vermögen!nach!HGB! • Rückgängig:!Ausweis!als!Deckungsvermögen!und!langfristiges!FK!! ! Verbindlichkeiten,, ! • Je!nach!Fristigkeit!dem!ba.!FK!zugerechnet!! ! Passiver,RAP,, ! • Fremdkapitalcharakter! • den!kurzfristigen!FK!zuzuordnen! ! Passive,latente,Steuern,, ! • Verrechnung!zuerst!mit!den!aktiven!latenten!Steuern!! • Zuordnung!zum!kurzfristigen!ba.!FK!! ! Verbundbeziehungen,, ! • Weiterhin!separate!Berücksichtigung!! !

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