TEMA 1 TeoríA DEL Coste PDF

Preview

Summary

Apuntes sobre contabilidad de costes ...

Description

TEMA 1 TEORÍA DEL COSTE 1.1 Concepto de coste Existen varias interpretaciones del concepto según diferentes campos de estudio. Nos podemos encontrar con físico, tecnológico, social y económico (referente a la medida de valor). 1.2 Coste como medida de valor Nos encontramos con dos versiones de coste: - Coste real: i. Relacionado con la teoría del sacrificio, que consiste en un proceso productivo en el que se consumen factores productivos para obtener el producto. El coste es la valoración de ese consumo ii. Perdersen: Es el consumo valorado en dinero, de bienes y servicios para la producción que constituye el objetivo de la empresa iii. Schneider: Equivalente monetario de los bienes y servicios aplicados o consumidos en el proceso productivo iv. Modelo español: Es la medida y valoración del consumo realizado o previsto por la aplicación racional de los factores para obtener un producto, trabajo o servicio. - Coste de oportunidad: Es el beneficio perdido por no emplear ese factor en su mejor aplicación alternativa, es decir, el coste de oportunidad es el valor de la mejor alternativa que se deja. 1.3 Conceptos básicos – Actividad: Es la unidad básica de trabajo que se realiza en una organización – Objetivo de coste: El coste va a surgir cuando el consumo de factores de la producción se efectúa para realizar la transformación económica productiva, es decir, para añadir valor. – Gasto: Está muy relacionado con la utilización de factores productivos y la determinación del resultado. Puede considerarse el quebranto necesario para el desarrollo de la actividad de la empresa, cuyo importe se recupera con las ventas. El concepto de gasto se encuentra vinculado al ámbito de la contabilidad externa. Se incluyen: i. Gastos amortizables ii. Gastos de personal iii. Gastos financieros iv. Dotaciones a las amortizaciones v. Transportes vi. Publicidad y propaganda vii. Etc - Compra: A veces se asimila al concepto de gasto pero esto no es así. La compra está constituida por aquellos inputs o entradas que la empresa adquiere en el exterior. De todo el conjunto de compras, unas se incorporarán a operaciones 1

relacionadas con las actividades de explotación, mientras que otras permanecen en la empresa a largo plazo, contribuyendo a la determinación del equipo capital. i. Compras de elementos almacenables ii. Compras de elementos no almacenables Existen determinados gastos que son costes, y otros que no lo son. Encontramos gastos que se incorporan de forma rápida al proceso productivo (mano de obra y materias primas), mientras que otro conjunto de ellos tarda más tiempo en incorporarse (gastos de adquisición de inmovilizado). Un gasto que no se podría considerar coste son las dotaciones a las provisiones cuando son consideradas una contingencia, es decir, cuando reflejan la estimación de una pérdida o quebranto futuro. El término gasto en contabilidad se utiliza preferentemente en relación con el ámbito externo (contabilidad general o financiera), mientras que el término coste es más propio del ámbito interno (contabilidad analítica o de costes) - Inversión: Son las compras no consumidas, como las compras almacenadas - Consumo: La valoración del consumo necesario para la producción será un coste. La del consumo no será necesario una pérdida del ejercicio. 1.4 Características del coste - Es una magnitud económica, expresada en términos monetarios, medible y evaluable - Incorpora sólo los consumos necesarios, ya que los no necesarios son pérdidas del ejercicio - El coste puede ser real o estimado - Si hablamos de coste dentro del consumo, nos referimos a la Teoría del Sacrificio, ya que se relaciona con el consumo de factores - También puede considerarse como coste de oportunidad - Al asociar el coste en sentido amplio a la producción, algunos autores lo asocian a un objeto tangible (el coste de un producto) y otros a un objetivo económico determinado (el coste del objetivo de la empresa). - Aquello que implica sacrificio se considera coste porque aumenta el valor del producto al cual se aplica 1.5 Relatividad del coste El concepto de coste es un término relativo, pues tiene diversas acepciones según la disciplina tratada, e incluso, dentro de la contabilidad analítica y de gestión, existen diferentes corrientes en la definición del término. El coste no se puede considerar un valor determinado de forma absoluta ni una verdad con carácter general, pues está sujeto a un conjunto de condicionantes que le confieren únicamente un valor relativo. Por tanto, en sentido económico, el coste es la expresión monetaria de los diferentes factores que intervienen en el proceso de producción y transformación. La estimación económica de los diversos factores en ocasiones viene establecida por los precios de mercado, pero en otras es necesaria la realización de determinadas hipótesis

2

de valoración que incorporan un factor de relatividad; de ahí que se hable de que el coste es un término relativo. - Medición y valoración de los factores consumidos. Una vez que los responsables han definido la magnitud técnica del coste, es necesario establecer unos criterios para valorarla que en determinadas ocasiones no es posible hallar de forma objetiva, como puede ocurrir con la valoración y medición del trabajo aplicado al proceso productivo de la maquinaria - Imputación de los costes a los diferentes productos. Hay factores que se aplican de forma directa a la producción, originando un coste directo, y otros que tienen un carácter indirecto. - Finalidad del coste. El cálculo de costes en la empresa no siempre es utilizado con los mismos objetivos y finalidad. La finalidad y el objetivo de elaboración de un coste determinado influyen, de forma relevante, en su determinación. Hay cierta incertidumbre ya que: - La unidad de medida monetaria es inestable, ya que está sujeta a fluctuaciones. No hay mediciones no exactas. - Según el criterio de valoración elegido podemos obtener un coste u otro. Depende de la política de empresa elegida. - El coste puede proceder de consumos ciertos (ya se ha realizado el pago) o consumos inciertos en cuanto a su valoración (como las amortizaciones) - Se pueden cometer errores en las mediciones - Una medición puede hacerse con magnitudes directas (peso) o magnitudes que precisan de mediciones intermedias (renta per cápita) - No hay valoraciones inequívocas, sino valoraciones suficientes dentro de un intervalo de confianza 1.6 Utilidad y los efectos del error en el cálculo del coste - Para planificar la actividad a realizar - Para la toma de decisiones - Para la actividad de control posterior - Para determinar el resultado y la valoración de los activos 1.7 Efectos del error en el cálculo del coste - Planificar la actividad a realizar: Planificación inadecuada - Toma de decisiones: Decisiones equivocadas - Actividad de control posterior: Evaluación pobre - Determinar el resultado y valoración de activos: Erróneos 1.8 Cálculo del coste La pregunta que hay que hacerse es: ¿Dónde puedo utilizar los costes? - En empresas industriales-productoras - En empresas de prestaciones de servicios i. Intangibilidad: El producto es intangible y no se inventaría ii. Inseparabilidad: Producción y consumo son inseparables iii. Heterogeneidad: Variación en el desempeño 3

iv.

Temporalidad: Los beneficios de los servicios tienen una duración escasa 1.9 Clasificaciones de costes - Modelo marginalista (no) - Modelo contable 1.10 Clases costes en modelo marginalista (no) 1.11 Clases costes modelo contable i. Naturaleza del factor ii. Asignación mediata o inmediata iii. Mixta: naturaleza y asignación iv. Por actividades y funciones v. Fijeza y variabilidad vi. Por transacciones vii. Por áreas de responsabilidad viii. Para la toma de decisiones ix. Elementos que forman el coste x. Momento de cálculo xi. Cálculo del resultado xii. Ámbito de cálculo xiii. Características del proceso productivo 1.12 Costes según naturaleza - Agregación: Se agrupan los costes en función de la naturaleza del factor que los origina - Homogeneidad: Los elementos de los costes agrupados en una categoría deben ser homogéneos - Diferentes agrupaciones: Las agrupaciones pueden efectuarse de diferentes maneras, generando diferentes clasificaciones - Utilidad: i. Para elaborar informes ii. En empresas pequeñas es fácil de aplicar iii. En grandes empresas suele ser el único denominador común disponible para la clasificación uniforme de los costes 1.13 Clasificación según asignación mediata o inmediata - Costes directos: i. Guardan una relación directa con el producto, servicio o departamento que los ha ocasionado (objeto de coste) ii. No se recurre a métodos de reparto especiales iii. Se pueden calcular fácilmente - Costes indirectos: i. Costes comunes a dos o más objetos de coste ii. Reparto mediante criterios subjetivos

4

1.14 Clasificación mixta: naturaleza y asignación - Materiales directos (MD): Distinción materiales directos-indirectos: Según su importancia relativa y/o su inclusión física en el producto - Mano de obra directa y servicios de fábrica. Horas extraordinarias: Se pueden clasificar como CI, a menos que sean causadas por un trabajo específico (CD) - Servicios de fábrica. Comprenden todos los costes que no son MD ni MOD. Incluyen entre otros: MOI, materiales indirectos, impuestos sobre los bienes, reparaciones a la maquinaria, suministros, amortizaciones indirectas, etc. 1.15 Clasificación por funciones Según las secciones, funciones o actividades que existen en la empresa: - Costes de las secciones principales: Compras, producción, marketing, distribución, administración y financiación - Costes de las secciones discrecionales: I+D, diseño, publicidad y propaganda, relaciones públicas, servicio al cliente - Costes de otras secciones auxiliares - Costes por actividades: Consumo de recursos necesarios para realizar las actividades que componen la cadena de valor de la empresa - Cost-pools: Compuestos por la agrupación de actividades que, a través de los cost drivers, trasladan el coste de las actividades sobre los productos servicios obtenidos 1.16 Clasificación según fijeza o variabilidad - Costes fijos i. Independientes de la magnitud del objeto de costes ii. No son invariables en periodos sucesivos iii. Permanecen sensiblemente invariables para un periodo de tiempo y nivel de objeto de costes iv. No se utilizan conceptos unívocos v. Relacionar el coste con una o más variables independientes vi. Dificultad para delimitar el corto y largo plazo vii. No existe una fijeza fundamental de determinados costes, será necesario precisar en qué condiciones tiene validez la afirmación de que son fijos o variables Cabe destacar: I. Costes fijos en relación a la puesta en marcha i. Coste de inactividad o estado parado: Está representado por aquellos costes fijos que permanecen incluso en el supuesto de paralización temporal de la explotación ii. Coste de preparación de la producción o puesta en marcha: Lo representan aquellos costes fijos consecuencia de poner el proceso productivo en condiciones de realizar su actividad iii. Coste de marcha en vacío, en estado parado: Lo forman el coste de inactividad más el coste de preparación de la producción II. Costes fijos en relación a la toma de decisiones 5

i.

-

Costes comprometidos: Son costes resultado de decisiones de periodos anteriores y solo se pueden controlar cuando se aprueba un proyecto ii. Costes discrecionales: Son los costes resultado de las decisiones del período corriente. Se pueden eliminar cuando una planta se cierra temporalmente Costes variables i. Varían en función del volumen de producción o venta I. Costes proporcionales: Cuya variabilidad es proporcional al volumen de producción y tiene idéntico valor unitario para cualquier nivel.

II.

6

Costes progresivos: Cuya variabilidad es mayor que proporcional respecto al nivel de actividad y su valor unitario aumenta con el volumen de producción, siendo su tasa de variación mayor a 1

III.

Costes degresivos: Cuya variabilidad es menor que proporcional al volumen de producción; su valor unitario disminuye a medida que aumenta el nivel de actividad, siendo su tasa de variación menos que 1.

IV.

Costes regresivos: Son los que decrecen al aumentar el volumen de producción

V.

Costes semifijos: Son aquellos que se producen por la necesidad de aumentar los medios de producción de forma discreta, lo que implica una discontinuidad en la función de costes. Su variabilidad de desarrolla dentro de unos intervalos, produciéndose una función a saltos. En la práctica no se suele tener en cuenta el efecto de la discontinuidad, trabajándose con una función lineal ajustada a los extremos de cada escalón que se corresponde con el nivel mínimo de coste unitario conseguible con cada adición discreta de factor.

VI.

Costes semivariables: Son aquellos que tienen los dos atributos de relación respecto a la variación de la variable fundamental, el nivel de actividad de la producción y venta. Estos costes no se adaptan estrictamente a la definición de coste variable porque ya al nivel de actividad cero cuentan con un importe del coste, y tampoco son fijos porque varían con el nivel de actividad. Costes reversibles: los cuales aumentan o disminuyen cuando aumenta o disminuye el volumen de producción Costes irreversibles: los cuales aumentan cuando aumenta el volumen de producción, pero no descienden en la misma proporción si disminuye el nivel de aquélla. Este fenómeno es conocido con el nombre de histéresis de los costes, definiéndose como la diferencia de coste dependiendo de que el volumen de producción se alcance, creciendo desde cantidades inferiores o decreciendo de volúmenes superiores.

i. ii.

1.17 Costes según el tipo transacción - Costes intrínsecos (al coste del producto) i. Asociados a transacciones de inversión actividades conducentes a incrementar el valor de su activo económico, y consistentes en la 7

adquisición y aplicación de medios para la obtención de los productos elaborados - Costes a reintegrar (al resultado del ejercicio) i. Asociados a transacciones de desinversión. Su objetivo es la conversión de su activo económico en activo financiero, mediante la transferencia de los productos elaborados al mundo exterior 1.18 Costes por áreas de responsabilidad i. Sistema para controlar la responsabilidad delegada a los diversos niveles de dirección (descentralización) ii. Basada en la hipótesis de que los informes de costes se planean para motivar a los gerentes a que tengan un máximo desempeño - Costes controlables: Son aquellos costes que permiten un grado de control y toma de decisiones, pudiendo los responsables de los centros o secciones influir tanto en la eficiencia de su utilización como en su cuantía, en el período considerado - Costes no controlables: Son aquellos que no se encuentran bajo influencia directa de los responsables de las secciones o centros de coste, de modo que la responsabilidad es asumida por niveles de dirección superior El control de los costes tiene una doble dimensión: i. Tiempo: los costes que resultan de decisiones de periodos anteriores no pueden controlarse a C/P ii. Lugar: todos los costes pueden ser controlados alguna vez por alguien 1.19 Costes para la toma de decisiones Son los costes que varían como consecuencia de seleccionar una opción u otra - Coste marginal: es el coste efectivo de la último unidad producida o el coste adicional requerido para aumentar la producción en una unidad - Coste suplementario o incremental: Es el aumento del coste total producido como resultado de incrementar la actividad productiva en un determinado nivel

-

Coste diferencial: Es el menor coste por unidad para un aumento determinado del volumen de producción. El concepto de coste diferencial deriva directamente del de coste marginal, al considerarlo un caso particular del aumento del volumen de producción i. Coste suplementario medio: Cociente entre el coste suplementario y el incremento de producción que lo ha originado

ii.

8

Coste diferencial estricto: Menor coste por unidad para un aumento determinado del volumen de producción

-

-

-

Costes relevantes: Son los que tienen una importancia y oportunidad especiales para cada toma concreta de decisiones; es decir, son costes modificables a través de la elección de una determinada posibilidad de actuación Costes irrelevantes: Son los que no presentan la característica de relevancia para una determinada toma de decisiones iii. Costes sumergidos: Son costes incurridos en el pasado para adquirir un recurso o un activo. No pueden cambiarse, sin importar el curso de acción futuro que se tome. Costes evitables: Son aquellos que se eliminan cuando se suspenden parte de las actividades de una empresa. Los costes irrelevantes son inevitables Costes atribuibles: El coste por unidad que podría evitarse, en promedio, si un producto o una función se eliminaran. Coste de oportunidad: Utilidad neta que se habría recibido de un activo si se pusiera en su mejor alternativa

1.20 Costes según elementos que forman el coste - Coste primario o directo: es el coste formado por el material, otros suministros directos y el coste de la mano de obra directa necesario para fabricar un producto - Coste de administración: Son los costes asignados por administración, dirección y financiación de los procesos de producción y venta - Coste industrial: Incluye el coste de los materiales, mano de obra y otros costes de fabricación indirectos, siendo utilizado normalmente como criterio de valoración de las existencias - Coste de distribución: Son los costes relativos a la comercialización y entrega de los productos a la clientela; se considera que son consumidos en el período en que se realizan - Costes de empresa o costes totales: Son los costes completos del período que se obtienen por agregación de los costes de producción, distribución, de administración, dirección, generales y financieros 1.21 Costes según Modelo español contable - Plan General de Contabilidad 1973 i. Plan de aplicación voluntaria ii. Inspirado en plan francés y la doctrina alemana iii. Desarrollo de la contabilidad de gestión: grupo 9 de 1978 iv. Sistema dualista v. Tres modelos: costes completos, estándar y costes de oportunidad - Plan General de Contabilidad 1990 i. Grupo 9 reservado para la contabilidad de costes ii. No desarrollo del grupo 9. Libertad de configuración - Plan General de Contabilidad 2007 i. No desarrollo de la contabilidad de costes ii. Disponibilidad del grupo 0 para los costes a. Costes externos: Con origen en la contabilidad financiera b. Costes calculados: cálculos propios de la contabilidad de gestión 9

c. Coste de aprovisionamiento: Coste material + costes almacén d. Costes de transformación: Coste de la elaboración de los productos e. Costes de subactividad: Coste de infrautilización de la capacidad productiva 1.22 Costes según momento de cálculo - Coste real, retrospectivo, histórico o efectivo: Calculado a partir de los consumos reales en el proceso productivo durante un período de tiempo - Coste estándar, normal, prospectivo o predeterminado: Calculado a partir de los consumos predeterminados, a un precio estándar prefijado para un período futuro 1.23 Costes según el cálculo del resultado - Costes de los productos: Son los costes necesarios para realizar la producción que se considera quedan incorporados de forma intrínseca al valor de los bienes obtenidos susceptibles de ser almacenados, sirviendo, en consecuencia, de criterio de valoración de las existencias - Costes del periodo: Son los costes de distribución y venta y los denominados costes de estructura, compuestos por los costes de dirección, administración, financiación, que deben ser siempre reintegrados o cargados en el período en que se produzcan independientemente del nivel de producción y venta que se alcance. 1.24 Costes según el ámbito del cálculo - Costes privados: Son aquellos que pueden ser expresados en términos de valores de cambio, que se encuentran referenciados por el sistema de precios de mercado y que sirven ...