Tema 3. Variac EX (610) y (390) Det Mercaderias PDF

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Apuntes muy buenos para examen...

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TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390)

VARIACION DE EXISTENCIAS (610) VARIACION DE EXISTENCIAS DE MERCADERIAS (71) VARIACION DE EXISTENCIAS DE PRODUCTOS……

CON EL MÉTODO ESPECULATIVO DESGLOSADO, las cuentas del grupo 3 (300) Mercaderías…. NO SE MUEVEN DURANTE EL EJERCICIO, por ello no recogen: -

LAS ENTRADAS de Mercaderías (Existencias iniciales en almacén, Compras de mercaderías y regalos de mercaderías), Ni LAS SALIDAS (Ventas de mercaderías, Devoluciones y demás descuentos, mercaderías que se pierden o rompen).

Por ello es necesario REGULARIZARLAS A 31/12/CADA EJERCICIO, para que la cuenta (300) MERCADERÍAS recoja las Existencias finales reales (lo que se llama Inventario en la vida de las empresas) que EL PROCESO CONTABLE CONSISTE EN: -

DAR DE BAJA las Ei (existencias iniciales) de este año 2021 , DAR DE ALTA las Ef (existencias finales) Y la DIFERENCIA que se produce en el asiento se contabiliza en la cuenta:

(610) Variación de Existencias, esta cuenta NO es ni de gasto ni de ingreso, sino cuenta puente, ya que Si nace en el DEBE (Tiene Saldo Deudor) y si nace en el HABER (Tiene Saldo Acreedor), porque esta cuenta NACE para REGULARIZAR EXISTENCIAS A 31/12 de cada ejercicio (y solo la cerraré para calcular el Resultado del Ejercicio junto con los Gastos e Ingresos).

Ejemplo Regularización Existencias a 31/12/2021: D (300) Mercaderías (Ex. Iniciales)___H que

Esta cuenta estará en Balance o me dicen

(Ex. Iniciales)___14.700

las Existencias iniciales eran de 14.700 €.

SALDO D = 14.700

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390) A PARTIR DE AQUÍ CASO 1: A 31/12/2021 las existencias finales en el almacén son de 21.000€ _____________________________

31/12/2020

___________________

21.000 (300) Mercaderías Ef (doy de Alta) a (300) Mercaderías Ei (doy de baja) 14.700 a (610) Variacion de Existencias 6.300 S. Acreedor (21.000 -14.700)

____________________________________

D (300)

Mercaderías

Ei……………………. 14.700

_______________________________

___H

14.700…Asiento anterior

Asiento anterior 21.000

SALDO 31-12-2021= 21.000 Ef

D (610) Variac. Exist Mercad. H 6.300

Saldo Acreedor = 6.300

LAS CUENTAS DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS `(61…) y (71..) No son ni de Gasto ni de Ingreso.

Tendrán saldo deudor cuando las Ei sean superiores a las Ef Tendrán saldo acreedor cuando las Ef sean superior a las Ei En ambos casos estas cuentas se cerrarán a 31/12/ cada ejercicio, llevándolas al RESULTADO DEL EJERCICIO (129) junto con las cuentas de Gasto e Ingreso, EN ESTE EJEMPLO SERÁ: ____________________________

31/12/2020

___________________

6.300 (610) VARIAC EXIST MERCADERÍAS (6..) Cuentas de Gasto a (129) Resultado del ejercicio 6.300 ________________________________ _______________________________

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390)

CORRECIONES VALORATIVAS: PERDIDAS DE VALOR DE LAS MERCADERÍAS = DETERIORO - PERDIDAS IRREVERSIBLES: No se recuperan y no se contabilizan (perdidas de mercaderías, por inundaciones, se rompan… - PERDIDAS REVERSIBLES = perdidas de VALOR, es decir, RECUPERABLES = DETERIORO DE LAS MERCADERÍAS (390)

TODOS LOS 31/12 TENEMOS QUE VER SI EXISTE UNA POSIBLE PERDIDA EN EL VALOR DE LAS MERCADERÍAS, ¿CÓMO? Si el Importe a Recuperar (Valor Neto de Realización (VNR) o Precio de Reposición (P.R) es MENOR que el Valor en Libros de las Mercaderías (VL) (es decir las E.Finales) contabilizaré una Perdida (No cierta) = Gasto (G.6)

EJEMPLO: Una empresa nos informa al cierre de ejercicio que dispones de 42.500 € de mercaderías en el almacén (Ef) y su precio de reposición a dicha fecha es de 37.500€ Solución: 1º Paso) Ver en Balance si hay deterioro del año anterior y si lo hay 1º darlo de baja

(vamos a suponer que si habia por 5.000€) ____________________________

31/12/2021

___________________

5.000 (390) Deterioro de V de Mercaderías (Pasivo) a (793) Reversión del Det. V de Mercaderías (Ingreso) 5.000 ________________________________ _______________________________ Si no hubiera habido en balance deterioro que proviene del año anterior (5000€) no hubiera hecho ningún asiento

2º Paso) Ver si este año hay perdidas de Valor y si SÍ las hay, DOTAR LA PERDIDA (Gasto) Como P. Reposición (lo que recuperariamos si las vendieramos) =

37.500

Y el V. Libros (V.Contable o Ef ((en €)que tenemos en almacén) =

42.500

= lo que recuperariamos si las vendemos es MENOR que lo que tenemos = 5.000 Perdida de valor = Deterioro

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390) ____________________________

31/12/20201

___________________

5.000 (693) Perdidas x Det de V de Mercaderías a (390) Deterioro de V de Mercaderías 5.000 __________________________________ ______________________________ nota: este deterioro = 5.000 lo revertiremos a 31 diciembre año siguiente (31/12/2022) ANTES de comprobar si ese año 2022 hay perdida por deterioro.

Si por el contrario si el P. Reposición (P. Reposición o VNR o V. Mercado) es Mayor que lo que tenemos, como no han perdido Valor en el Mercado, NO hay Deterioro (no se haria el 2º asiento)

PARA DETERMINAR LAS EXISTENCIAS FINALES en almacén existen 2 métodos: -

FIFO: Primeras en Entrar, Primeras en Salir PMP: Una media de todo lo que afecta a las Entradas (Ei, Compras y Devol. Y Descuentos de estas).

EJERCICIO PRÁCTICO CALCULO Ef siguiente hoja

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390)

SOLUCION POR EL PMP: 1. TRASLADAMOS LAS EXISTENCIAS INICIALES (no asiento) A LA FICHA DE ALMACEN

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390) 2. LA COMPRA

Trasladamos a la Ficha de Almacen el asiento el hecho contable (COMPRA)

3. LA VENTA

Trasladamos a la Ficha de Almacen el asiento el hecho contable (VENTA)

Como la Ficha de almacen es un documento interno las SALIDAS (2ª columna) las valoramos a PMP, independientemente del precio de venta al publico (lo que queremos es averiguar el COSTE que supone a nuesta empresa lo que vendemos).

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390) 4. DESCUENTOS POR FALLOS

Este descuento NO AFECTA a la Ficha de Almacen ya que no hay Devolucion de mercaderías por lo que la empresa seguirá teniendo las mismas unidades de mercaderías a igual PMP. No hay que hacer nada en la ficha de almacen.

5.

A 31-Dic *REGULARIZACION EXISTENCIAS y DETERIORO si hay

REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS: dar de baja Ei y dar de alta Ef

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390)

DETERIORO DE MERCADERÍAS (Perdidas de Valor) 31/12/cada ejercicio

1º Paso) Ver si hay deterioro del año anterior (dice que sí el enunciado por 150€)

2º Paso) Ver si hay deterioro: P. Mercado = 3.200 € Valor Ef…….= 2.145 € No hay deterioro porque si las vendiera en el mercado NO PERDERIA DINERO

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390)

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TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390)

MISMO EJERCICIO CON CALCULO DE LAS Ef Método de PMP

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TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390)

Cada vez hay COMPRAS o DEVOL o DESCUENTOS de compras, ha de calcularse el PMP para esa NUEVA ENTRADA (COMPRA) o esa Devolucion o Descuento que afecta a la Compra. PMP = (Ei und x Punit) + (Compras (und) x Punit) – (Descuent y Devolu.de COMPRAS (und) x Punit)

(+ o -) Unidades del Numerador Ejemplo: donde sale 4,85€ unitarios de la Devolucion Compra (fila 3 del cuadro): PMP = (2000 und x 5,05) + (2.500und x 4,6) – (500und devol x 4,4) (2.000 und + 2.500und – 500 und) PMP = (Ei 10.100 €) + (Compras 11.500 €) – (Devolu. Compra 2.200) = 4,85€ unidad (2.000 und + 2.500und – 500 und) Las VENTAS salen al PMP que esté en esa fecha.

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390)

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390) CUADRO Método LIFO.

EJERCICIOS MÓDULO SUPERIOR:

EJERCICIOS UCLM: SUPUESTO 5 UCLM: La sociedad “C” dedicada a la compra-venta de lámparas tenía como existencias finales a 31/12/20X3, 40.000 unidades cuyo precio de adquisición total había sido de 4.000.000 €. Había dotado al cierre un deterioro de existencias dado que 8.000 de las unidades que permanecían en el inventario eran de temporadas anteriores y el valor realizable máximo era de 80 € unidad. En marzo de 20X4 compra a crédito 10.000 unidades valoradas a 1.200.000 € En junio de 20X4 vende a crédito 20.000 unidades a un precio unitario de 150 € En julio de 20X4 vuelve a vender a crédito 10.000 unidades a un precio unitario de 180 € En diciembre de 20X4 compra a crédito 5.000 unidades por un valor de 750.000 € El valor estimado de realización a 31 de diciembre de las mercaderías era: 6.000 unidades a 80 €/unidad 9.000 unidades a 100 €/unidad El resto de las unidades a 150 €/unidad Se pide Contabilización de las operaciones de C durante el año 20X4 Calcular (aplicando los métodos del PMP; FIFO y LIFO) el valor de las existencias finales, el Coste de las unidades vendidas en el período SUPUESTO 8 UCLM:

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390) Una sociedad fabrica un producto denominado “P” al cual le incorpora como materia prima el elemento XX, cuyo coste unitario es de 40 € Durante el año 2019 aparece en el mercado una nueva actualización del elemento XX de mejor calidad y cuyo precio es de 25 €/unidad. A 31 de diciembre de 2019 las existencias finales de materias primas (elemento XX) son de 1.000 unidades SE PIDE: contabilizar la regularización de las existencias de esta materia prima según las siguientes consideraciones: a) El coste total de cada producto fabricado “P” es de 620 €/unidad (incluido el elemento XX entre los componentes) y su precio de venta previsible en el año 2020 es de 850 € b) La empresa decide no incorporar, a partir del año 2020, los elementos XX que tiene en existencias en la producción de “P” para evitar disminuciones de venta si el mercado los considera productos obsoletos. Por ello, decide que durante 2020 venderá los elementos XX, siendo el valor neto realizable de cada uno de ellos de 25€/unidad.

SUPUESTO 9 UCLM: La sociedad X ha adquirido durante el ejercicio 20X1 20.000 Kg. de materia prima a un precio de 4 euros/kg. Al final de ejercicio quedan en el almacén 8.000 Kg., que se estima que tienen un valor neto realizable de 31.000 euros y cuyo precio de reposición es de 30.000 euros. SE PIDE: Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro. SUPUESTO 10 UCLM: Una sociedad tiene al final de ejercicio unos productos en curso por importe de 180.000 euros, estimándose los costes pendientes de incurrir en 70.000 euros y los gastos de comercialización en 5.000 euros. El precio de venta una vez terminados es de 248.000 euros. SE PIDE: contabilizar, en su caso, la corrección valorativa teniendo en cuenta que la sociedad dotó unas pérdidas por deterioro en el ejercicio anterior por 10.000 euros SUPUESTO 11 UCLM Una sociedad tiene a fin de ejercicio unas existencias finales de 10.000 unidades de productos terminados por importe de 95.000 euros. El valor de realización asciende a 150.000 euros con unos gastos de comercialización de 10.000 euros. Sin embargo, 500 unidades se han deteriorado y la sociedad no cree que pueda obtener por ellas en el mercado más de 4.000 euros, una vez deducidos todos los gastos. SE PIDE: Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro. SUPUESTO 12 UCLM Se tiene la siguiente información de la empresa “B” (todas las operaciones a crédito) Existencias iniciales 1.000 unidades a 10 €/unidad Compras 7.300 unidades a 10 €/unidad Devoluciones de compras 200 unidades a 10 €/unidad Rappels por compras 14.600 €

TEMA 3: REGULARIZACION DE EXISTENCIAS (VARIACION EX (610) Y DETERIORO MERCADERIAS (GLOBAL) (390) Ventas de mercadería 7.500 unidades a 22 €/unidad Rappels sobre ventas 15.000 € Devoluciones de ventas 100 unidades Existencias finales 700 unidades SE PIDE: Para cada uno de los tres métodos (FIFO; LIFO; coste medio): Coste de compras; Ventas netas; Consumo de productos (Coste de las ventas) Existencia finales, margen comercial y asientos contables.

SOLUCIONES EJERCICIOS UCLM: SOLUCIÓN CASO 5:

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