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TEMA 1. LAS CUENTAS ANUALES Y EL INFORME DE GESTIÓN1. LAS CUENTAS ANUALES1.1. LA INFORMACIÓN CONTABLEConcepto de Estados Contables El conjunto de información económico-financiera suministrada por una entidad. A veces se entiende por estados contables aquellos informes económicos que surgen de la apl...

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TEMA 1. LAS CUENTAS ANUALES Y EL INFORME DE GESTIÓN 1.1. LAS CUENTAS ANUALES 1.1.1. LA INFORMACIÓN CONTABLE Concepto de Estados Contables El conjunto de información económico-financiera suministrada por una entidad. A veces se entiende por estados contables aquellos informes económicos que surgen de la aplicación del proceso contable: selección-interpretación-valoración-clasificaciónagregación-elaboración y comunicación de la información. Ahora bien como veremos existen informes económico-financieros que no surgen directamente del proceso contable o bien que tienen una generación mixta (proceso contable + otras fuentes). Clasificación de los estados contables 1) Según las magnitudes que se recogen De situación Estáticos Referidos a determinada De actividad

Fondos una

*Balance de Situación

fecha Flujos económicos

Dinámicos Referidos a un periodo de Flujos financieros tiempo Flujos patrimoniales

*Cuenta de P y G *Estado de ingresos y gastos reconocidos (ECPN) *Cuenta de P y G funcional *Estado del valor añadido *Estado de flujos de efectivo *Estado total de cambios en el patrimonio neto (ECPN) *Estado variación inmov. * Estado variación Inv.Fin.

2) Periodicidad Anuales Intermedios 3) Amplitud Generales Segmentados

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4) Según proyección de los datos Reales o históricos Previsionales

5) Según el número de entidades que incluyen Individuales Consolidados

6) Tipo de información: Cuantitativa Cuantitativa-Cualitativa

8) Desde el punto de vista legal Voluntarios Obligatorios Cuentas anuales: Según el art. 34 C de C Balance de Situación Cuenta de Pérdidas y Ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Memoria El estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo pueden no ser obligatorios cuando así lo indique una disposición legal.

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Informe de gestión: Artículo 262.3 Texto Refundido Ley de Sociedades de Capital Obligatorio para sociedades anónimas, limitadas, comanditarias por acciones excepto las que puedan elaborar el balance abreviado. No es una cuenta anual. Estado de información no financiera: Obligatorio para determinadas entidades No es una cuenta anual Informe de auditoría: Obligatorio en determinados supuestos Presupuesto: Obligatorio en entes públicos y en determinadas asociaciones y fundaciones. Es un estado contable previsional y al mismo tiempo un instrumento de gestión de las entidades. Debe informar de los “gastos presupuestarios”, se incluyen aquí los gastos previstos del ejercicio pero también las inversiones previstas y las devoluciones de financiación previstas; y asimismo de los “ingresos presupuestarios” incluyendo ingresos previstos, financiación prevista y desinversiones previstas. Gatos presupuestarios Gastos previstos Inversiones previstas Devolución de financiación prevista

Ingresos presupuestarios Ingresos previstos Financiación prevista Desinversiones previstas

Al fin del ejercicio tendrá lugar la liquidación del presupuesto, donde se compara la previsión con lo realizado y se obtienen las desviaciones las cuales podrán ser analizadas. Estados contables para entidades no financieras CCAA obligatorias Balance Cuenta de P y G Estado de cambios en el PN Estado de flujos de efectivo Memoria Otros informes obligatorios Informe de gestión Estado de información no financiera Informe de auditoría Otra información adicional Informe de gobierno corporativo obligatoria para sociedades Estados intermedios cotizadas Participaciones significativas Hechos relevantes

El ECPN y el EFE pueden no ser obligatorios Pueden no obligatorios

ser

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1.1.2. LAS CUENTAS ANUALES EN EL PLAN GENERAL CONTABLE Documentos que integran las cuentas anuales: Balance de Situación Cuenta de Pérdidas y Ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Memoria EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD R.D. 1514/2007 Modelos normales y abreviados Modelo normal: Sociedades anónimas, anónimas laborales, limitadas, limitadas laborales, sociedades en comandita por acciones y sociedades cooperativas. Modelos abreviados: Las sociedades señaladas anteriormente podrán utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes casos: a) Balance y memoria abreviados: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: (art. 257 TRLSC) - Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros. - Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros. - Que el número medio de trabajadores durante el ejercicio no sea superior a 50. b) Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: (art. 258 TRLSC) - Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros. A estos efectos, se entenderá por total activo el total que figura en el modelo del balance. - Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil euros. - Que el número medio de trabajadores durante el ejercicio no sea superior a 250. Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente producirá efectos en cuanto a lo señalado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos. Las empresas con otra forma societaria no mencionada anteriormente, así como los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales abreviadas. Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, no podrán formular cuentas anuales abreviadas.

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EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS R.D. 1515/2007 Es de carácter voluntario para empresas en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: - Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros - Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros. - Que el número medio de trabajadores durante el ejercicio no sea superior a 50 La opción que una empresa ejerza de seguir este Plan o el Plan General de Contabilidad, deberá mantenerse de forma continuada, como mínimo durante tres ejercicios, a no ser que, con anterioridad al transcurso de dicho plazo, la empresa pierda la facultad de aplicar el PGC de PYMES. El PGC de PYMES tiene sus propios modelos de CCAA con algunas diferencias con los modelos abreviados del PGC. CRITERIOS CONTABLES ESPECÍFICOS PARA MICROEMPRESAS R.D. 1515/2007 Empresas que habiendo optado por aplicar el PGC PYMES, reúnan durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre, al menos dos de las siguientes circunstancias: - Que el total de las partidas del activo no supere el millón de euros. - Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de euros. - Que el número medio de trabajadores durante el ejercicio no sea superior a diez. Las microempresas podrán aplicar el PGC PYMES y además tendrán una simplificación en algunas normas de registro y valoración.

PGC normal Balance Cuenta de P y G ECPN (EIGR y ETCPN) Estado de flujos de efectivo Memoria

PGC abreviadas Balance Cuenta de P y G ECPN (EIGR y ETCPN) no obligatorio

PGC de PYMEs Balance Cuenta de P y G ECPN No obligatorio

Memoria

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Tercera parte del P.G.C. Cuentas anuales (parte obligatoria) - Las cuentas anuales forman una unidad - Finalidad: mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa - Cuando pueda formularse balance abreviado, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no serán obligatorios. - Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. - Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. (Plazo máximo de formulación y responsabilidad) - Deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad; si faltara la firma de alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa, en cada uno de los documentos en que falte. (Firma) - El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria deberán estar identificados; indicándose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que se refieren. (Identificación) - Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podrán expresarse los valores en miles o millones de euros. (Unidad monetaria) - Otras cuestiones: Fecha de cierre: Depende de los estatutos de cada sociedad. (Art. 26 TRLSC). A falta de disposición estatutaria se entenderá que el ejercicio termina el 31 de diciembre. Aprobación: Art. 164.1 TRLSC (dentro de los seis primeros meses) Depósito en el Registro Mercantil: Art. 279 TRLSC “dentro del mes siguiente a la aprobación de las CCAA” No obligatorio para empresarios individuales, sociedades colectivas y comanditarias simples. Algunas normas comunes de elaboración de CCAA de interés: - Cifras del ejercicio que se cierra y del inmediato anterior - Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de la memoria

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1.2. EL BALANCE Informe estático, referido a una fecha determinada, de valores o fondos. Mostrar la posición económico-financiera de una empresa. EL BALANCE EN EL P.G.C. (norma 6ª de elaboración de cuentas anuales) - Comprende: el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa - Separación entre partidas corrientes y no corrientes A) Activo corriente: a) Activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo El ciclo normal de explotación: período de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalente. Con carácter general el ciclo normal de explotación no excederá de un año Cuando no resulte claramente identificable se asumirá que es de un año b) Activos diferentes de los citados en el apartado anterior cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera se produzca en el plazo máximo de un año contado desde la fecha de cierre del ejercicio. c) Activos financieros clasificados como mantenidos para negociar d) Efectivo o equivalentes e) La fracción corriente de activos financieros no corrientes B) Pasivo corriente: a) Las deudas vinculadas al ciclo normal de explotación que la empresa espera liquidar en el transcurso del mismo. b) Las deudas diferentes de las citadas anteriormente cuyo vencimiento o extinción se espera se produzca en el plazo máximo de un año. c) La fracción corriente de los pasivos financieros no corrientes

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BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO X

ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones grupo y asoc. LP V. Inv. Financ. a L.P. VI. Activos por impto. Diferido B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias III. Cuentas a cobrar 1. Clientes 2. Accionistas exigidos 3. Otros deudores IV. Inversiones grupo y asoc. CP V. Inv. Financ. a C.P. VI. Periodificaciones a CP VII. Efectivo TOTAL ACTIVO

Notas memoria

Ejercicio X

Ejercicio X-1

Activos funcionales Activos extrafuncionales

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Notas memoria PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) FONDOS PROPIOS I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones propias) V. Resultados años anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instr. Patrimonio neto A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo 1. Deudas con entidades crdto. 2. Acreed. arrend. Financiero 3. Otras deudas III. Deudas grupo y asoc. LP IV. Pasivos por impto. Diferido V. Periodificaciones a LP C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mant. para venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo 1. Deudas con entidades crdto. 2. Acreed. arrend. Financiero 3. Otras deudas IV. Deudas grupo y asoc. CP V. Cuentas a pagar 1. Proveedores 2. Otros acreedores VI. Periodificaciones a CP TOTAL PASIVO

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Ejercicio X

Ejercicio X-1

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¿Qué hay? ¿Son todos los que están? ALGUNAS CUESTIONES SOBRE EL ACTIVO DEL BALANCE ¿Están todos los que son? ¿Cómo están valorados?

Definición de activos según marco conceptual del P.G.C. Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Reconocimiento de un activo en el balance según marco conceptual del P.G.C. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica también el reconocimiento simultáneo de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.

¿Naturaleza de los ajustes por periodificación?

¿Accionistas por desembolsos no exigidos?

¿Recursos que no figuran en el activo del balance? La cuestión del fondo de comercio

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¿Qué hay?

ALGUNAS CUESTIONES SOBRE EL PASIVO DEL BALANCE

¿Son todos los que están? ¿Están todos los que son? ¿Cómo están valorados?

Definición de pasivos según marco conceptual del P.G.C. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Reconocimiento de un pasivo en el balance según marco conceptual del P.G.C. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto. Provisiones para riesgos y gastos: Exigible con ciertas indeterminaciones Pasivos probables Deben poder ser valorados con fiabilidad Indeterminación respecto a su importe o la fecha de cancelación Contingencias: pasivos posibles pero no probables (no figuran en el pasivo del balance, información en la memoria)

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Carácter residual

(A – P)

Fondos propios ALGUNAS CUESTIONES SOBRE EL PATRIMONIO NETO DEL BALANCE Ajustes por cambio de valor Subvenciones, legados y donaciones

Definición de patrimonio neto según marco conceptual del P.G.C. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones propias) V. Resultados años anteriores VI. Otras aportaciones de socios (por compensación de pérdidas, por donaciones…) VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instr. Patrimonio neto (No en PYMEs) Resultado del ejercicio Saldo neto de impuestos Antes de su distribución. Propuesta de distribución de resultados en la memoria Capital En el caso de acciones o participaciones en el capital con algún carácter de exigible (como por ejemplo determinadas acciones rescatables y acciones sin voto) se registran en las cuentas 150 y 502 “Deudas con características especiales” y figurarán como pasivos en el balance. El capital pendiente de inscripción en el Registro Mercantil figura en el pasivo corriente si a la fecha de formulación del balance no se hubiera producido la inscripción. Instrumentos financieros compuestos (como por ejemplo obligaciones convertibles en acciones) una parte de su valor se considera pasivo y otra parte fondos propios.

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Subvenciones, legados y donaciones recibidas Figuran netos del efecto impositivo Si se vinculan con activos no corrientes amortizables se imputan a resultados en proporción a la amortización del activo. Si se vinculan con activos no amortizables se imputan a resultados en el ejercicio en que se produzca la baja del activo.

Ajustes por cambio de valor No en el balance para PYMEs Se trata de recoger dentro del patrimonio neto una serie de ajustes de valor de determinadas partidas del balance además de “ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios” los cuáles se entiende que modifican el neto pero que por el momento no deben afectar al resultado del ejercicio. Su origen está en revalorizaciones o depreciaciones de determinados instrumentos financieros, entre ellos instrumentos de cobertura, que no se consideran imputables al resultado del ejercicio y se asignan directamente al patrimonio neto. También se incluyen una serie de ingresos de procedencia fiscal, como ventajas fiscales para las empresas del tipo de deducciones y bonificaciones que, por tener una naturaleza asimilable a las subvenciones, son objeto de imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias en varios ejercicios.

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EL PATRIMONIO NETO A EFECTOS MERCANTILES El valor del neto patrimonial de una sociedad es una magnitud relevante con trascendencia no sólo a efectos contables sino también con...