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Abschreibungen 41.1 Theorie Fachausdrücke im Rechnungswesen Allgemeine Umschreibung Wert zu dem die Verbuchung des Aktivzugangs erfolgt (inkl. Bezugskosten, und Montagekosten) Wert gemäss Buchhaltung Dauer, während der die Maschine wirtschaftlich genutzt werden kann

Fachausdruck ANSCHAFFUNGSWERT

BUCHWERT NUTZUNGSDAUER

Zweck Sachgüter wie Maschinen, Mobiliar, Fahrzeuge, etc. die während mehrerer Jahre gebraucht werden können, bucht man beim Kauf als Aktivzugang (Anlagevermögen / liquide Mittel). Im Verlaufe der Zeit vermindert sich der Wert dieser Sachgüter, weil sie zum Beispiel durch Gebrauch abgenützt werden oder weil sie veralten. Diese Wertverminderung erfasst man über die Abschreibungen (Abschreibungen / Anlagevermögen) als Aufwand. richtige Vermögensermittlung (Bilanz) / periodengerechte Ermittlung des Erfolges Durch die Verbuchung des Abschreibungsaufwandes werden die Anschaffungskosten anteilmässig jenen Rechnungsperioden belastet, in denen sich die Sachgüter entwertet haben. die Beschaffung liquider Mittel Indem die Abschreibungskosten in die Verkaufspreise eingerechnet werden, fliessen sie über die Verkaufserlöse als liquide Mittel in die Unternehmung zurück. Damit sollen die finanziellen Mittel für die Neuanschaffung der Anlagen am Ende der Nutzungsdauer erwirtschaftet werden. Wir unterscheiden Abschreibungen Ermittlung des Betrages

linear Es wird jedes Jahr vom Anschaffungswert abgeschrieben

degressiv Es wird jedes Jahr vom Buchwert abgeschrie-ben

Darstellung in der Buchhaltung

Die beiden grauschaffierten Darstellungen funktionieren völlig unabhängig voneinander

direkt Es wird direkt über das Anlagevermögenskonto abgeschrieben

indirekt Es wird über ein Wertberichtigungskonto abgeschrieben

Lineare Abschreibung (Abschreibung vom Anschaffungswert) Was muss man wissen 1. Anschaffungswert, Nutzungsdauer (wenn beim Kauf noch nicht bekannt, muss eine Schätzung vorgenommen werden) und voraussichtlicher Restwert müssen bekannt sein. Daraus lässt sich der jährliche Abschreibungssatz berechnen. 2. Bei der linearen Abschreibung wird ein immer gleich grosser Betrag (Prozentsatz) vom Anschaffungswert jedes Jahr abgeschrieben 3. Linear wird dieses Verfahren genannt, weil der Wert der Maschine gleichmässig abnimmt Beispiel: Anschaffungswert der Maschine Fr. 40'000.— Geschätzte Nutzungsdauer 4 Jahre Voraussichtlicher Restwert Fr. 0.— Jährlicher Abschreibungssatz 25 % Grafische Darstellung (Beträge in Fr. 1000.—) Buchwert 400 Abschreibung 1. Jahr 300 Abschreibung 2. Jahr 200 Abschreibung 3. Jahr 100 Abschreibung 4. Jahr 0 1

2

3

4

Jahre Tabellarische Darstellung

= = = =

Anschaffungswert Abschreibung 1. Jahr Buchwert Ende 1. Jahr Abschreibung 2. Jahr Buchwert 2. Jahr Abschreibung 3. Jahr Buchwert 3. Jahr Abschreibung 4. Jahr Buchwert 4. Jahr

40‘000 10‘000 30‘000 10‘000 20‘000 10‘000 10‘000 10‘000 0

25 % vom Anschaffungswert 25 % vom Anschaffungswert 25 % vom Anschaffungswert 25 % vom Anschaffungswert

Vorteil Rechnerisch einfache Methode. Sie ist dann angezeigt, wenn sich die Maschine gleichmässig entwertet (weil sie zum Beispiel jedes Jahr gleich stark genutzt wird).

Degressive Abschreibung (Abschreibung vom Buchwert) Was muss man wissen 1. Anschaffungswert, Nutzungsdauer (wenn beim Kauf noch nicht bekannt, muss eine Schätzung vorgenommen werden) müssen bekannt sein. Ausserdem muss der jährliche Abschreibungssatz (normalerweise ein doppelt so hoher Prozentsatz wie bei der linearen Abschreibung) bestimmt werden 2. Bei der degressiven Abschreibung wird immer ein anderer Betrag jedoch aber der gleiche Prozentsatz vom Buchwert jedes Jahr abgeschrieben 3. Die degressive Abschreibung führt rechnerisch nie auf einen Buchwert von 0. In der Praxis schreibt man deshalb im letzten Jahr der Nutzung mehr ab, als sich rechnerisch ergäbe. 4. Degressiv wird dieses Verfahren genannt, weil die Abschreibungsbeträge von Jahr zu Jahr abnehmen Beispiel: Anschaffungswert der Maschine Fr. 40'000.— Geschätzte Nutzungsdauer 4 Jahre Jährlicher Abschreibungssatz 50 % Grafische Darstellung (Beträge in Fr. 1000.—) 400 1. Abschreibung 300 200 2. Abschreibung 100

3. Abschreibung 4. Abschreibung

0 1

2

3

4

Jahre Tabellarische Darstellung Anschaffungswert - Abschreibung 1. Jahr = Buchwert Ende 1. Jahr - Abschreibung 2. Jahr = Buchwert 2. Jahr - Abschreibung 3. Jahr = Buchwert 3. Jahr - Abschreibung 4. Jahr = Buchwert 4. Jahr * Hier müsste in der Praxis im 4. Jahr Fr. 5'000.— oben)

40‘000 20‘000 50 % vom Buchwert 20‘000 10‘000 50 % vom Buchwert 10‘000 5‘000 50 % vom Buchwert 5‘000 2‘500 50 % vom Buchwert 2‘500* abgeschrieben werden (siehe Punkt 3

Vorteil Diese rechnerisch aufwendigere Methode trägt dem Umstand Rechnung, dass sich viele Sachgüter in den ersten Jahren des Gebrauchs stärker entwerten als in den späteren Jahren.

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Direkte Abschreibung Was muss man wissen 1. Die Wertverminderung wird direkt auf dem Aktivkonto (Maschinen, Fahrzeuge, Mobiliar, etc.) ausgebucht. 2. In der Bilanz ist nur der Buchwert ersichtlich 3. Der Abschreibungsbetrag kann linear oder degressiv ermittelt werden. Auf die Technik der Verbuchung hat dies keinen Einfluss Beispiel Anschaffungswert Maschine Fr. 32'000.— Voraussichtliche Nutzungsdauer 3 Jahre Geschätzter Restwert nach 3 Jahre Fr. 2'000.— Jährlicher Abschreibungsbetrag Fr. 10'000.— (lineare Abschreibung)

Maschinen AB 32‘000 10‘000 S 22‘000 32‘000 32‘000 AB 22‘000 10‘000 S 12‘000 22‘000 22‘000 AB 12‘000 10‘000 S 2‘000

Abschreibungen

Schlussbilanz 31.12.2001 Maschinen 22‘000*

10‘000

10‘000

S 10‘000 10‘000 Maschinen 12‘000*

10‘000

10‘000

S 10‘000 10‘000 Maschinen2‘000*

10‘000

12‘000 12‘000 10‘000 * Buchwerte Ende Jahr

S 10‘000 10‘000

Vorteile Diese Verbuchungstechnik ist in der Praxis beliebt, da sie einfach ist

Indirekte Abschreibung Was muss man wissen 1. Die Wertverminderung wird nicht direkt auf dem Aktivkonto ausgebucht, sondern indirekt auf dem Konto Wertberichtigung „....“ berücksichtigt 2. Die Bilanz zeigt auf dem Aktivkonto den Anschaffungswert und auf dem Konto Wertberichtigung „....“ die kumulierten Abschreibungen. Die Differenz der beiden Konten ist der Buchwert 3. Das Konto Wertberichtigung „....“ ist ein Minus-Aktivkonto; Es hat dieselben Buchungsregeln wie ein Passivkonto 4. Das Konto Wertberichtigung „...“ ist ein ruhendes Konto, das heisst es wird grundsätzlich nur beim Jahresabschluss verwendet 5. Diese Abschreibungsmethode vermittelt mehr Informationen: Anschaffungswert, Buchwert und kumulierte Abschreibungen gleiches Beispiel wie oben mit der indirekten Buchungsmethode Maschinen

WB Maschinen

AB 32‘000

AB 0 10‘000

32‘000

S 32‘000 32‘000

S 10‘000 10‘000

AB 32‘000

32‘000

* ** ***

10‘000 AB 10‘000 10‘000

S 32‘000 32‘000

S 20‘000 20‘000

AB 32‘000

32‘000

Abschreibunge n

20‘000 AB 20‘000 10‘000

S 32‘000 32‘000

Maschinen 32‘000 *

30‘000

WB Maschinen10‘000**22‘00 0

10‘00 0

10‘00 0

S 10‘000 10‘000 Maschinen 32‘000 *

10‘00 0

10‘00 0

WB Maschinen20‘000**12‘00 0 S 10‘000 10‘000 Maschinen 32‘000 *

10‘00 0

30‘000 30‘000

Schlussbilanz 31.12.2001

10‘00 0

WB Maschinen30‘000**2‘000 * S 10‘000 10‘000

Anschaffungswert kumulierte Abschreibungen Buchwert

Vorteile Die Indirekte Abschreibungsmethode ist wohl komplizierter als die direkte, dafür vermittelt sie mehr Informationen (Buchwert, Anschaffungswert, kumulierte Abschreibungen).

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Eintausch (Anzahlung) von alten Sachgüter (indirekte Abschreibung) Häufig können alte Sachgüter als Anzahlung an ein neues Sachgut gegeben werden. Da ja bei der Abschreibung nicht genau gesagt werden kann, wieviel ein Sachgut beim Eintausch noch an Wert hat, kann ein Verlust oder ein Gewinn entstehen. Dieser wird, wenn die Maschine nicht im gleichen Jahr verkauft wird, wie sie gekauft wurde über den ausserordentlichen Erfolg (Aufwand oder Ertrag) gebucht. Beispiel: Wir kaufen ein neues Auto für 45‘000.—. Das alte Auto können wir als Anzahlung für 5‘000.— an die Rechnung geben. Der Anschaffungswert für das alte Auto betrug 35'000.—, die kumulierten Abschreibungen betragen Fr. 31'000.—. Die Rechnung wird per Bank beglichen. Vorgehen 1. 2. 3. 4.

Rechnung buchen (Fahrzeuge / Kreditoren 45‘000) Wertberichtigung für altes Fahrzeug auflösen (WB Fahrzeuge / Fahrzeuge 31'000) Austausch buchen (Kreditoren / Fahrzeuge 5‘000) Differenz Austauschwert – tatsächlicher Wert buchen (Fahrzeuge / ausserordentlicher Ertrag 1'000) 5. Zahlung buchen (Kreditoren / Bank 40'000) Konten Fahrzeuge AB 35'000 45‘000 1‘000

81‘000

31‘000 5‘000

S 45‘000 81'000

WB Fahrzeuge 31‘000

AB 31‘000

31'000

31‘000

Wäre das Fahrzeug für weniger als den tatsächlichen Wert verkauft worden, würde die Buchung 4 ausserordentlicher Aufwand / Fahrzeuge heissen.

!

Lineare Abschreibung: Immer gleicher Betrag (Prozentsatz) vom Anschaffungswert Degressive Abschreibung: Immer gleicher Prozentsatz vom Buchwert Degressive Abschreibung: Der Prozentsatz zum Abschreiben ist meistens doppelt so hoch wie der bei der linearen Abschreibung Degressive Abschreibung: Der Buchwert wird nie 0 Direkte Abschreibung: Die Abschreibung wird direkt über das Aktivkonto vorgenommen Indirekte Abschreibung: Die Abschreibung wird indirekt über das Wertberichtungskonto vorgenommen Indirekte Abschreibung: Das Wertberichtigungskonto ist ein Minus-Aktiv- und ein ruhendes Konto Der Gewinn oder Verlust, der resultiert wenn ein altes Sachgut als Anzahlung an ein neues gegeben werden kann (tatsächlicher Wert gegenüber Verkaufswert), wird über den ausserordentlichen Aufwand oder Ertrag verbucht

41.2 Aufgaben (Einführung) Aufgabe 1 Der Anschaffungswert für ein Fahrzeug beträgt Fr. 50'000.—, die voraussichtliche Nutzungsdauer 5 Jahre und der geschätzte Restwert 0.— a) Ermitteln Sie die jährlichen Abschreibungsbeträge sowie die Buchwerte Ende Jahr bei einem jährlichen Abschreibungssatz von 20 % des Anschaffungswertes Jahr 1 2 3 4 5

Jährlicher Abschreibungsbetrag

Buchwert Ende Jahr

b) Ermitteln Sie die jährlichen Abschreibungsbeträge sowie die Buchwerte Ende Jahr bei einem jährlichen Abschreibungssatz von 40 % des Buchwertes Jahr 1 2 3 4 5

Jährlicher Abschreibungsbetrag

Buchwert Ende Jahr

c) Welches Abschreibungsverfahren führt rechnerisch nie zu einem Buchwert von 0? d) Welches Verfahren ist für die Abschreibung des oben erwähnten Fahrzeuges zweckmässiger? Aufgabe 2 Eine Maschine wir zum Anschaffungswert von Fr. 30'000.— gekauft. Sie ist im Verlaufe der voraussichtlichen Nutzungsdauer von 3 Jahren linear auf 0 abzuschreiben. Wie lauten die Konteneintragungen sowie die Schlussbilanz für die 3 Jahre wenn a) direkt abgeschrieben wird? Maschinen

Abschreibungen

Schlussbilanz 31.12.2001

b) indirekt abgeschrieben wird? Maschinen

WB Maschinen

Abschreibunge n

Schlussbilanz 31.12.2001

Aufgabe 3 Kreuzen Sie die richtigen Aussagen an { Bei der direkten Abschreibungsmethode ist auch nach 3 Jahren der Anschaffungswert im Aktivkonto ersichtlich { Abschreibungen sind erfolgsneutral { Der Prozentsatz bei der degressiven Abschreibungsmethode ist höher als der bei der linearen Abschreibungsmethode { Wenn linear abgeschrieben wird, kann nicht gleichzeitig indirekt abgeschrieben werden { Wenn degressiv abgeschrieben wird, kann gleichzeitig indirekt oder direkt abgeschrieben werden { Wenn degressiv abgeschrieben wird, ergibt sich in der grafischen Darstellung eine Kurve { Das Wertberichtigungskonto ist ein Aktivkonto { Das Wertberichtigungskonto ist ein ruhendes Konto und wird somit nur Ende Jahr bebucht { Höhere Abschreibungen verkleinern den Gewinn { Der Buchwert ist die Differenz zwischen dem Anschaffungswert und den kumulierten Abschreibungen { Bei der linearen Abschreibung wird vom Buchwert abgeschrieben { Sowohl bei der linearen wie auch bei der degressiven Abschreibungsmethode ist der Buchwert in der Schlussbilanz ersichtlich { Abgeschrieben wird, weil die Sachgüter mit der Zeit an Wert verlieren { Der Anschaffungswert setzt sich aus dem Einkaufspreis, den Bezugskosten und den Montagekosten zusammen { Zweck der Abschreibungen ist, später keine Reserven für Neuanschaffungen zu haben { Das degressive Abschreibungsverfahren heisst so, weil die Abschreibungsbeträge von Jahr zu Jahr zunehmen { Der Abschreibungsbetrag bei der linearen Abschreibungsmethode ist immer gleich hoch { Der Buchwert beim Kauf einer Maschine entspricht dem Anschaffungswert { Das Konto Abschreibungen ist ein Bestandeskonto

41.3 Aufgaben (Vertiefung) Aufgabe 1 Im Zusammenhang mit den Maschinen sind folgende Buchungstatsachen zu erfassen: 01.01. Eröffnung: Die Maschinen haben einen Buchwert von 50 Die kumulierten Abschreibungen betragen 30 01.07 Barverkauf einer Maschine für 10 Der Anschaffungswert war 15 Die kumulierten Abschreibungen betragen 4 31.12 Abschreibungen 5 31.12 Abschluss

a) Geben Sie die Buchungen mit Betrag an, und führen Sie die Konten Maschinen, Wertberichtigung Maschinen und Abschreibungen b) Geben Sie die Buchungen mit Betrag an, und führen Sie die Konten Maschinen und Abschreibungen c) Wie heissen die beiden angewandten Abschreibungsmethoden?

a)

b)

Aufgabe 2 Die Anfangsbestände betragen: Maschinen 100'000 WB Maschinen 80‘000 Autos 50'000

(Die Autos werden direkt abgeschrieben)

Buchungstatsachen: a) Wir kaufen eine neue Maschine auf Kredit für 9'500.—. Die Transport- und Einrichtungskosten von 500.— zahlen wir mit Bankcheck b) Eine alte Maschine (Buchwert 4'000.—, kumulierte Abschreibungen 1'000.—) verkaufen wir gegen bar für 4'400.— c) Wir kaufen ein neues Auto zum Anschaffungspreis von 15'000.— und können ein altes (Buchwert 2'000.—) mit 5'000.— an Zahlung geben, so dass unser Bankcheck auf 10'000.— lautet d) Eine Maschine (Anschaffungswert 8'000.—, Buchwert 2'000.—) wird gegen eine andere umgetauscht. 1‘500.— werden uns angerechnet, die Barzahlung für die neue Maschine beträgt 10'000.— e) Abschreibungen auf Maschinen 5'000.— Autos 3'000.— f) Abschluss der Konten Geben Sie die Buchungen mit Betrag an, führen Sie die drei Bestandeskonten sowie die Konten Abschreibungen, Autobetriebsaufwand, ausserordentlicher Aufwand und ausserordentlicher Ertrag

41.4 Aufgaben (Prüfungen) Aufgabe 1 Anfangs 1996 verkaufte die Moritz Holding ihrer Tochtergesellschaft Frantzen AG eine Maschine auf Kredit für Fr. 150‘000.—. Im Zeitpunkt des Verkaufs war die Maschine bei der Moritz Holding zum Anschaffungswert von Fr. 240'000.— bilanziert. Das Wertberichtigungskonto dieser Maschine zeigte anfangs 1996 einen Bestand von Fr. 105'000.—. Die Anfangs 1992 gekaufte Maschine wurde von der Moritz Holding stets linear (gleichbleibender Prozentsatz) abgeschrieben. a) Geben Sie die mit dem Verkauf der Maschine zusammenhängenden Buchungen mit Betrag der Moritz Holding an b) Ende 1996 wird die Frantzen AG diese Maschine indirekt abschreiben mit 25 % des von ihr bezahlten Wertes. Wie lautet die Buchung mit Betrag? c) Der bisherige jährliche Abschreibungsbetrag der Moritz Holding entspricht der betriebswirtschaftlichen Gegebenheit dieser Maschine. Wie viele stille Reserven werden demnach 1996 gebildet oder aufgelöst durch den Abschreibungsbetrag bei der Tochtergesellschaft Frantzen AG?

41.5 Lösungen Aufgaben (Einführung) 1 a) Jahr 1 2 3 4 5

Jährlicher Abschreibungsbetrag Buchwert Ende Jahr 10‘000 40‘000 10‘000 30‘000 10‘000 20‘000 10‘000 10‘000 10‘000 0

b) Jahr 1 2 3 4 5

Jährlicher Abschreibungsbetrag Buchwert Ende Jahr 20‘000 30‘000 12‘000 18‘000 7‘200 10‘800 4‘320 6‘480 2‘592 3‘888

c) degressive Abschreibung (Abschreibung vom Buchwert) d) Fahrzeuge verlieren vor allem am Anfang der Nutzung rasch an Wert. Die degressive Abschreibung trägt diesem Umstand besser Rechnung. 2 a) Maschinen Abschreibungen Schlussbilanz 31.12.2001 AB Maschinen 30‘000 20‘000 10‘000 10‘000 S S 20‘000 10‘000 30‘000 30‘000 10‘000 10‘000 AB Maschinen 20‘000 10‘000 10‘000 10‘000 S S 10‘000 10‘000 20‘000 20‘000 10‘000 10‘000 AB Maschinen 0 10‘000 10‘000 10‘000 S0 S 10‘000 10‘000 10‘000 10‘000 10‘000 b) Maschinen

WB Maschinen

AB 30‘000

Abschreibunge n

AB 0 10‘000 S 30‘000

S 10‘000

Schlussbilanz 31.12.2001 Maschinen

10‘00 0

30‘000

WB Maschinen10‘000 20‘000 S 10‘000

30‘000

30‘000

10‘000

AB 30‘000

30‘000

AB 10‘000 10‘000 S 30‘000 30‘000

S 20‘000 20‘000

AB 30‘000

30‘000

10‘000

20‘000 AB 20‘000 10‘000

S 30‘000 30‘000

S 30‘000 30‘000

30‘000

10‘00 0

10‘000 Maschinen

10‘00 0

10‘00 0

WB Maschinen20‘000 10‘000 S 10‘000 10‘000 Maschinen

10‘00 0

10‘00 0

30‘000

30‘000

WB Maschinen30‘000 S 10‘000 10‘000

0

3 { Bei der direkten Abschreibungsmethode ist auch nach 3 Jahren der Anschaffungswert im Aktivkonto ersichtlich { Abschreibungen sind erfolgsneutral X Der Prozentsatz bei der degressiven Abschreibungsmethode ist höher als der bei der linearen Abschreibungsmethode { Wenn linear abgeschrieben wird, kann nicht gleichzeitig indirekt abgeschrieben werden X Wenn degressiv abgeschrieben wird, kann gleichzeitig indirekt oder direkt abgeschrieben werden X Wenn degressiv abgeschrieben wird, ergibt sich in der grafischen Darstellung eine Kurve { Das Wertberichtigungskonto ist ein Aktivkonto X Das Wertberichtigungskonto ist ein ruhendes Konto und wird somit nur Ende Jahr bebucht X Höhere Abschreibungen verkleinern den Gewinn X Der Buchwert ist die Differenz zwischen dem Anschaffungswert und den kumulierten Abschreibungen { Bei der linearen Abschreibung wird vom Buchwert abgeschrieben X Sowohl bei der linearen wie auch bei der degressiven Abschreibungsmethode ist der Buchwert in der Schlussbilanz ersichtlich X Abgeschrieben wird, weil die Sachgüter mit der Zeit an Wert verlieren X Der Anschaffungswert setzt sich aus dem Einkaufspreis, den Bezugskosten und den Montagekosten zusammen { Zweck der Abschreibungen ist, später keine Reserven für Neuanschaffungen zu haben { Das degressive Abschreibungsverfahren heisst so, weil die Abschreibungsbeträge von Jahr zu Jahr zunehmen X Der Abschreibungsbetrag bei der linearen Abschreibungsmethode ist immer gleich hoch X Der Buchwert beim Kauf einer Maschine entspricht dem Anschaffungswert { Das Konto Abschreibungen ist ein Bestandeskonto

Aufgaben (Vertiefung) 1 a) 01.01. 01.01. 01.07. 01.07. 01.07. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12.

Maschinen / Eröffnungsbilanz Eröffnungsbilanz / WB Maschinen Kasse / Maschine WB Maschinen / Maschinen a. o. Aufwand / Maschinen Abschreibungen / WB Maschinen Schlussbilanz I / Maschinen WB Maschinen / Schlussbilanz I Erfolgsrechnung / Abschreibungen

Maschinen 80

80

b) 01.01. 01.07. 01.07. 31.12. 31.12. 31.12.

80 30 10 4 1 5 65 31 5

WB Maschinen 10 4 1 S 65

4

S 31