Unidade I-Demonstraçoes Financeiras basicas PDF

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Material teorico...

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Demonstrações Financeiras Suplementares

Material Teórico Demonstrações Financeiras Básicas - Uma breve retomada

Responsável pelo Conteúdo: Prof. Ms. Alexandre Saramelli

Revisão Textual: Profa. Ms. Luciene Oliveira da Costa Santos

Demonstrações Financeiras Básicas Uma breve retomada

· Introdução · Arte e Tecnologia · O Balanço Patrimonial · Demonstraçâo das Mutações do Patrimônio Líquido

Retomar saberes prévios do

aluno

sobre

o

Patrimônio

e

o

Resultado

Contábil, que foram estudados em outras disciplinas e/ou para o qual o aluno já tenha conhecimento tácito.

As demonstrações financeiras são uma forma de comunicação das empresas com a sociedade, uma verdadeira linguagem que usa a contabilidade, a linguagem universal dos negócios para se expressar. Mas, como qualquer “língua”, para melhor entendê-la e expressá-la, é importante estudar e ter contato com os conceitos que cercam as demonstrações financeiras. Dessa forma, nesta unidade, você irá recordar os principais conceitos que envolvem o Balanço Patrimonial, a Demonstração dos Resultados do Exercício e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. É muito importante que você leia e interaja com os materiais disponibilizados nas unidades de conhecimento. Conhecer esses conceitos é imprescindível para a sua carreira profissional.

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Unidade: Demonstrações Financeiras Básicas - Uma breve retomada

Contextualização Fábrica W Química Interior do Brasil

Hoje aconteceu uma explosão aqui na W Química em um dos silos. Um funcionário ficou levemente ferido. A empresa enfrenta dificuldades financeiras severas.

Por favor, Dona Lurdinha, desculpe acordá-la. Chame imediatamente o Mauro, a Bernadete e todos os integrantes do Comitê de crise. Estou voando e vou chegar ao escritório por volta das 10h. Peça para a Bernadete convocar jornalistas para umacoletiva de imprensa. Teremos um dia muito cheio hoje!

Fonte: Schmalenbach (1955 p. 11) apud Saramelli (2013)

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Introdução Esta disciplina pretende oferecer aos alunos uma visão apropriada sobre as demonstrações contábeis que complementam o Balanço Patrimonial, a Demonstração dos Resultados do Exercício e a DLPA/DMPL, bem como sua importância e sua correta elaboração, seguindo as boas práticas usadas na área contábil, os princípios e convenções contábeis e as normas internacionais de contabilidade, além das exigências e expectativas dos usuários e dos mercados. Antes, entretanto, é imprescindível retomar o estudo das demonstrações financeiras básicas. Segundo Henry Ford (apud LAVILLE, 2009, p. 21), “A empresa deve gerar lucro, ou morrerá. Mas se tentarmos fazer funcionar uma empresa unicamente para obter lucro, ela também morrerá, pois não terá outra razão de existir.”.

Arte e Tecnologia Para conhecer a vida e as informações de grande parte das pessoas, mesmo aquelas com um perfil mais público e que devido à profissão e/ou atividades precisam se expor mais, não existe outra forma: é necessário entrevistar essas pessoas e conversar longamente, saber o que perguntar e como perguntar. Porém, mesmo assim, dados e situações que ocorreram há anos podem ser distorcidos, seja de forma intencional, seja por causa do amadurecimento da visão de mundo da pessoa e de quem ouve o relato. Há alguns historiadores e escritores que se dedicam à árdua tarefa de realizar biografias de pessoas com interesse público, por meio de relatos e documentos, o que é chamado no mercado editorial de “biografia não autorizada”. Esse tipo de trabalho está sempre envolto de polêmica, distorções, enganos e nem sempre expressa a verdade, e não raramente é feito mais pelo interesse comercial de atrair leitores do que para esclarecer fatos. Há pessoas que, preocupadas com a ação implacável do tempo, escrevem cuidadosamente tudo o que fazem e dizem em diários pessoais para não esquecerem depois. Esses relatos, mesmo feitos no calor das situações, anos mais tarde, não expressam a realidade dos fatos. Por isso, é sempre muito difícil, em muitos casos, separar a ficção da realidade, até mesmo nas descrições feitas com muito rigor metodológico. Convém lembrar o velho ditado popular: “Quem conta um conto, acrescenta um ponto”. As diferenças culturais e linguísticas trazem ainda mais complicações. Dependendo da visão e do conhecimento do tradutor, um livro pode expressar sentimentos diferentes dos que o autor havia imaginado. Não raramente, os livros clássicos possuem diversas traduções, cada uma com sua característica. Os fãs do personagem inglês “Harry Potter” costumam dizer que existe um “Harry Potter” inglês e outro “Harry Potter brasileiro”, mesmo com o máximo cuidado da tradutora. Com tudo isso, ao relatar uma história sobre uma pessoa física, é impossível que seja 100% verdade, pois sempre haverá distorções por menores que sejam.

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Unidade: Demonstrações Financeiras Básicas - Uma breve retomada Mas... E quanto a uma pessoa jurídica? É possível conhecer dados importantes de uma empresa sem ter que perguntar a diretores ou funcionários dessa mesma empresa, apenas analisando as demonstrações financeiras? E os aspectos culturais e linguísticos, eles podem alterar esse entendimento? A contabilidade é chamada de “a linguagem internacional dos negócios” e,mesmo não tendo o objetivo de acurácia total, as demonstrações financeiras são uma forma de conhecer com grande precisão os dados e histórias de uma empresa sem nenhuma necessidade de realizar perguntas aos diretores e funcionários dessa empresa. E você deve estar pensando: “Mas que exagero! Dá mesmo?”. E a resposta é: sim! Claro que isso torna o nosso estudo ainda mais fascinante e intrigante. Como é possível fazer isso? Então,

lembre-se

de

Balanço

Patrimonial,

Demonstração

do

Resultado

do

Exercício

e

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

Para Pensar É possível resumir um universo de informações em poucas folhas de papel, sendo que todo o patrimônio de uma empresa é exibido em apenas uma página de papel sulfite?

O Balanço Patrimonial Saramelli (2013) comenta que Luca Pacioli incentivou os comerciantes a apurarem balanços contábeis com frequência e a divulgarem esses balanços. Certamente que se expor ao mercado e ao conhecimento público não é nada agradável, pois tem suas consequências e riscos. Mas também tem suas vantagens! Schmalenbach (1955, p. 11) ressaltou uma frase muito significativa de Luca Pacioli para motivar os empresários a fazerem públicas suas demonstrações financeiras: “[...]é sempre uma boa coisa fechar os balanços uma vez por ano, particularmente para aqueles que negociam por parceiros e terceiros. É como o provérbio diz: Ragio Spessa, Amista Longa”.

Para Pensar Digamos que um engenheiro tenha uma grande ideia, o de uma máquina que irá facilitar muito a vida das pessoas. Realizar esse sonho pode ser muito restrito, ou até impossível, se esse engenheiro fizer isso sozinho. Mas se esse engenheiro tiver a possibilidade de trazer colaboradores para seu negócio, esse sonho ficará cada vez maior. Mas para isso, precisa dividir/divulgar as demonstrações financeiras.

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Figura: A frase de Luca Pacioli sobre a importância de demonstrações financeiras frequentes.

(Uma contabilidade frequente favorece amizades sólidas e duradouras)

Fonte:Schmalenbach (1955 p. 11) apud Saramelli (2013).

Por meio do balanço patrimonial, é possível verificar o patrimônio líquido da empresa, ou seja, a soma dos seus bens, direitos e obrigações, seu ativo, passivo e patrimônio líquido. A seguir, veja a demonstração o Balanço Patrimonial real da Empresa Portobello S.A.

Atenção As demonstrações financeiras da empresa Portobello S.A. estão sendo usadas neste trabalho para fins estritamente acadêmicos, para fins pedagógicos e em ambiente universitário. Não devem ser entendidas, em nenhuma hipótese, como sugestão do professor para o consumo de bens e serviços, muito menos a realização de investimentos.

Figura: Balanço Patrimonial Portobello 2013

Fonte: Portobello S.A.

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Unidade: Demonstrações Financeiras Básicas - Uma breve retomada

Atenção Observe que há dois grupos nas colunas desse Balanço Patrimonial, “Controladora” e “Consolidado”. Isso ocorre porque essa empresa é um grupo empresarial, que reúne várias empresas. Então, na coluna “Controladora”, temos as informações apenas da empresa que controla o grupo empresarial, conhecida também pela expressão em inglês “Holding” e a coluna “Consolidado” é uma reunião de todos os balanços do grupo. Para realizar essa reunião, é feito um trabalho específico chamado de “consolidação”, que você terá em breve a oportunidade de estudar. Para fins deste estudo, considere a coluna “Consolidado”.

Observe, as seguintes características nesse balanço patrimonial: -

O contador identificou claramente o período a que esse relatório faz jus.

-

O contador cita a moeda que é utilizada, no caso, os reais brasileiros e diz que os valores estão em milhares.

-

Na realidade existem dois balanços: o do exercício contábil atual e o anterior, o que facilita a análise.

-

A coluna de saldos do lado esquerdo, do Ativo, traz o mesmo saldo das contas do lado direito, do Passivo.

(Nunca haverá um Balanço Patrimonial com saldos diferentes entre o Ativo e o Passivo). -

Os grupos de contas no Balanço Patrimonial estão de acordo com a estrutura abaixo:

Tabela: Estrutura de um balanço Patrimonial, de acordo com o CPC 00 – Pronunciamento Conceitual Básico.

Passivo

Ativo circulante

Passivo circulante

Ativo não circulante,

Passivo não circulante

dividido em:

seõçagirbO

Ativo

Patrimônio líquido, dividido em: - Realizável em longo prazo

- Ativo intangível

- Reservas de avaliação patrimonial - Reservas de lucro - Lucros (ou prejuízos) Acumulados

Fonte: Adaptado de Iudícibus et al (2010 p. 163).

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odiuqíL

- Reservas de capital - Ativo imobilizado

oinômirtaP

sotieriD

e sneB

- Capital social

- Investimentos

-

Nesse sentido, observe que 48% do Ativo da Portobello estão no Circulante e 52% estão no Ativo não Circulante. Essa distribuição é normal, esperada para esse tipo de empresa por ser uma indústria (Dados do Consolidado de 2013).

-

A conta o Ativo com o maior saldo é a conta/grupo de “Imobilizado” (Com saldo de R$ 265.572.000,00), o que é justificável, uma vez que uma indústria cerâmica precisa manter máquinas industriais de grande porte e valor.

Pense Com esse valor do imobilizado da Portobello S.A. seria possível comprar 5.312 carros com o valor de R$ 50.000,00 cada um! É muito dinheiro!

-

Observe que, do ano de 2012 para 2013, houve um aumento relevante no saldo de imobilizado, que saltou de R$ 187.056.000,00 para R$ 265.572.000,00. Isso parece indicar que a administração está preocupada em aumentar o seu parque fabril.

Essa comparação é uma típica análise de balanços do tipo “horizontal”, em que uma mesma conta contábil é comparada de um período para o outro. Existem vários modelos e fórmulas normalmente usados no mercado para a análise de balanços e você terá a oportunidade de estudar esses modelos e fórmulas.

-

O Ativo representa a aplicação dos recursos financeiros obtidos pela empresa; nesse sentido, o Passivo Circulante e o Não Circulante demonstram o volume de recursos de terceiros à disposição da empresa e o Patrimônio Líquido é o chamado “Capital Próprio”. No caso da Portobello S.A., essa relação é de 79% para Capitais de Terceiros e 21% para capitais próprios. Assim, uma das características da empresa é a de ter um alto volume de capitais de terceiros, o que é muito inquietante para muitos investidores.

-

No Passivo circulante, a empresa mantém 49% e suas dívidas e no Passivo não circulante, a empresa mantém 51%. Ou seja, as obrigações da empresa tem alta exigibilidade, o que é uma preocupação.

-

A conta com maior valor no Passivo e Patrimônio Líquido é a conta de “Empréstimos e Financiamentos”, com saldo de R$ 202.066.000,00 no Passivo Não Circulante, o que é natural, uma vez que ao que parece a empresa realizou empréstimos de longo

prazo. O

preocupante é que o saldo dessa cota supera e muito o Ativo Circulante total e o saldo da maior conta no Ativo, que é a conta de “Imobilizado”. -

Para conhecer detalhes da gestão financeira, mais especificamente da Conta “Caixa e Equivalentes de Caixa”, é necessário verificar a “Demonstração do Fluxo de Caixa”.

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Unidade: Demonstrações Financeiras Básicas - Uma breve retomada -

Para conhecer mais detalhes sobre as contas contábeis, é importante verificar as “Notas explicativas”.

Enfim, com essa rápida análise, é possível verificar o perfil do Patrimônio da empresa. Mas e sua operação, suas compras e vendas? Como estão? Analise a Demonstração do Resultado do Exercício.

As

demonstrações

financeiras

completas

da

empresa

Portobello

S.A.

podem

ser encontradas no site da empresa na internet, na área de relacionamento com investidores. Tenha como hábito acompanhar as demonstrações financeiras de uma empresa que por algum motivo despertem a admiração. http://portobello.firbweb. com.br/informacoes-financeiras/demonstracoes-financeiras/

A Demonstração do Resultado do Exercício Saramelli (2013) comentou que o balanço patrimonial: [...] demonstra a situação econômica e financeira de uma entidade, ou seja, é um resumo dos saldos de bens, direitos e obrigações que essa entidade mantém em um determinado momento. Essa é uma informação das mais importantes e pode ser a base para tomada de decisões. Por exemplo, um fornecedor importante poderá começar a fornecer uma matéria-prima restrita no mercado, ou atrair um sócio investidor (SARAMELLI, 2013, p.8).

E sobre as necessidades dos usuários das demonstrações financeiras, Saramelli (2013) comentou ainda que: [...] em grande parte das análises dos usuários da

contabilidade, surge a

necessidade de conhecer além do patrimônio da empresa e sua liquidez, seu desempenho nas operações, ou seja, conhecer de forma mais íntima o trabalho que realiza e principalmente se essa empresa atende as necessidades das pessoas e da sociedade em geral. Se vende bem, tem custos coerentes e principalmente, se obtém lucro (SARAMELLI, 2013, p.9).

Apesar de muitos investidores concentrarem suas expectativas na administração do fluxo de caixa, há investidores e usuários em geral da contabilidade que estão preocupados com as operações de vendas e custos da empresa, se há a geração de lucros. Dessa forma, Saramelli (2013) diz que: Para atender a essa necessidade de informação, temos a Demonstração do Resultado do Exercício (representada normalmente pela sigla DRE), que nos demonstra o desempenho de uma entidade ao longo de um período de tempo restrito , normalmente um mês, um trimestre, ou mesmo um ano (SARAMELLI, 2013, p.9).

A Demonstração do Resultado do Exercício é, então, a diferença entre as receitas e despesas que, assim como o Balanço Patrimonial, segue uma fórmula matemática: Receitas – Despesas = Resultado. Tem a seguinte estrutura básica, conforme a figura abaixo :

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Figura: Representação artística da estrutura básica de uma DRE, com a fórmula matemática do resultado.

Fonte:Adaptado de Saramelli (2013)

Observe na figura que, nas Receitas, temos dinheiro que entra na empresa. Essa entrada deriva das vendas efetuadas no período. Para que essas receitas fossem possíveis, a empresa teve gastos, que são representados pelas “despesas”, que foi o dinheiro subtraído. O confronto entre um e outro são o resultado.

Atenção Os gastos com a produção, manufatura, industrialização ou realização de bens e/ou serviços são Custos. E os gastos com administração, vendas e demais atividades de apoio são as DESPESAS.

Quanto à estrutura legal da Demonstração do Resultado do Exercício, a Lei 6.404/1976, de acordo coma lei 11.638/2007, institui a seguinte estrutura: Disposições contidas na seção V, artigo 187 da Lei nº 6.404/76 Seção V da Lei nº 6.404/76 Demonstração do Resultado do Exercício Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária (artigo 185, § 3º); IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais; (Redação dada pela Lei nº 9.249, de 1995);

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Unidade: Demonstrações Financeiras Básicas - Uma breve retomada V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados; VI – as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou

previdência

de

empregados,

que

não

se

caracterizem

como

despesa;

(Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007); VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. § 2º O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliações, registrados como reser va de reavaliação (artigo 182, § 3º), somente depois de realizado poderá ser computado como lucro para efeito de distribuição.

Tabela: Estrutura Básica da Demonstração do Resultado do Exercício

Receita bruta de venda de bens e serviços (-) Devoluções, abatimentos, descontos comerciais (-) Impostos sobre venda = Receita líquida (-) Custo dos produtos e serviços vendidos = Lucro bruto (-) Despesas de vendas (-) Despesas financeiras (+) Receitas financeiras (-) Despesas administrativas (-) Outras despesas operacionais (+) Outras receitas operacionais = Lucro operacional = Lucro antes do Imposto de Renda (-) Provisão para Imposto de Renda (-) Participações e contribuições = Lucro líquido do exercício Lucro por ação

Fonte: lei 6.404/1976.

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Saramelli

(2013)

nos

explica

que

o

Pronunciamento

CPC

26

–

Apresentação

das

Demonstrações Contábeis, (2011, parte 82) emite as seguintes orientações: A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas t...