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初級會計學講義（十二） 公司會計 範圍：Kieso 課本 Ch.11

完稿日期：2019.04.24

開課系所：會計系

姓名：

目錄 壹、 公司簡介 ..................................................................................................... 2 貳、 投入資本 ..................................................................................................... 4 參、 股利 ............................................................................................................. 8 肆、 投入資本之變動 ....................................................................................... 10 伍、 保留盈餘之指撥 ....................................................................................... 15 陸、 前期損益調整 ........................................................................................... 17 柒、 報表編製與表達 ....................................................................................... 18 捌、 每股帳面金額與每股盈餘 ....................................................................... 21 習題演練 ............................................................................................................. 22

1

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壹、公司簡介  什麼是公司（Company）？ 1.

公司法第一條： 本法所稱公司，謂以營利 營利為目的，依照本法組織、登記、成立 之社團法人。 公司經營業務，應遵守法令及商業倫理規範，得採行增進公共利益之行為，以善 盡其社會責任。

2.

成立公司時發生之成本費用，於發生時列為費用。

 種類 1.

公司法§2 公司分為左列四種： 一、無限公司：指二人以上股東所組織，對公司債務負連帶無限清償責任之公 司。 二、有限公司：由一人以上股東所組織，就其出資額為限，對公司負其責任之公 司。 三、兩合公司：指一人以上無限責任股東，與一人以上有限責任股東所組織，其 無限責任股東對公司債務負連帶無限清償責任；有限責任股東就其出資額為 限，對公司負其責任之公司。 四、股份有限公司：指二人以上股東或政府、法人股東一人所組織，全部資本分 為股份；股東就其所認股份，對公司負其責任之公司。 公司名稱，應標明公司之種類。

2.

實例

(1) 同昌建築無限公司

(2) 進恩水電材料有限公司

(3) 台灣積體電路製造股份有限公司

3.

股份有限公司關於權益的會計處理最為複雜，以下介紹均以股份有限公司為準。

2

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 特徵 1.

獨立法律個體（Separate Legal Existence） ：公司具法人地位，可以獨立行使其權 利、承擔義務。除非為公司代表人，否則股東個人行為與公司無關。

2.

股東責任有限（Limited Liability of Shareholders） ：若非為無限責任股東，則股東

3.

籌措資本較容易（Ability of Acquire Capital） ：股東責任有限，可便於吸引外界資

對公司的責任僅限於出資額，無須對公司負債負連帶清償責任。

本投入。此外，股份有限公司將資本劃分為面額較小之股份，更易籌措資金。

4.

股份轉讓簡便（Transformable Ownership Rights） ：股份得自由轉讓，不影響公司 繼續經營。

5.

永續經營（Continuous Life） ：公司其存續期間通常係無限的，亦或是訂於章程 （Charter） 。若公司存續期間訂於章程，亦可透過修章無限延長其存續期間。

6.

所有權與經營權分離：股東為公司所有者，但股東不得直接干預公司經營管理，

股東只能將經營權授予董事會，並由董事會選任總經理，由董事會與總經理負責 公司經營管理事務。所有權屬於股東，而經營權則屬於董事會及總經理，因此公 司的所有權與經營權是分離的。

7. 8.

更多的法律規範（Government Regulation）

雙重課稅（Double Taxation）：公司須繳交營利事業所得稅，其保留盈餘發放股利 後，股東需繳交個人綜合所得稅。即一筆所得繳交兩次所得稅。

 公司股東權益內容 1.

投入資本（Paid-in Capital） ：

(1) 包含股東投資及他人對公司之捐贈。

(2) 股份有限公司的資本應分為股份。若採票面金額股者，每股金額應歸一律。 公司法§156

(3) 股票記載之金額為票面金額（Par Value） 。

(4) 發行股票高於面額稱為溢價發行，低於面額則是折價發行。

(5) 股東出資部分，面額為「法定資本」 ，又稱「股本 股本 股本」 ；高出面額部分為「超面 額股本」 ，稱為「資本公積（Additional Paid-in Capital） 」 。 3

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(6) 受贈，亦列為資本公積（資本公積──受領股東贈與、資本公積──其他受 贈資產） 。惟政府捐贈部分應依 IAS 20 規定處理。

2.

保留盈餘（Retained Earnings）

(1) 公司歷年已賺得之盈餘，因尚未用於發放股利而累積之餘額。

(2) 依照用途是否已有限制（Restricted） ，分為已指撥（Appropriated）及未指撥 （Unappropriated） 。

(3) 若為負值，則稱為累計虧損（Retained Earnings (deficit)） 。

3.

其他權益項目（Accumulated Other Comprehensive Income）

貳、投入資本  股票種類與權利 1.

普通股（Ordinary Share or Common Stock）

(1) 表決權：公司股東，除另有規定外，原則上一股一表決權。普通股股東通過 表決權間接影響公司經營決策。

(2) 盈餘分配權：公司盈餘分配以股利方式為之。

(3) 剩餘財產分配權（Residual Claim） ：股東係公司經營風險的最終承擔者，公司 因解散進行清算程序時，資產變現必須先清償債務，剩餘者才能分配給股 東。

(4) 優先認股權（Preemptive Right） ：公司法規定，公司發行新股時，應保留部分 新發行股份由公司員工承購，並應公告通知原有股東，按照原有股份比例優 先分認，原股東未認購者，得公開發行或洽由特定人認購。

2.

特別股（Preference Share or Preferred Stock） ：凡與普通股權利有差異者，稱特別 股。但通常特別股會有下列特質：

(1) 無表決權：公司籌措長期資金，若不想影響普通股股東對公司之控制能力， 可發行無表決權之特別股。

(2) 盈餘優先分配權：公司分配盈餘時，特別股有權先分得其應得之股利。

(3) 剩餘財產優先分配權

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(4) 其他權利或義務：如股東擁有轉換權、賣回權，公司擁有收回權等，可分為 可轉換特別股、可賣回特別股、可收回特別股等種類的特別股。

3.

注意：某些特別股形式上雖是股票，但實質上卻屬負債。例如：可賣回特別股，

該類特別股持有者可要求公司以特定價格買回特別股，站在公司角度來說，公司

有義務買回特別股，且非公司所能控制，因此在 IFRS 規定之下，此類特別股應列 為負債。

 特別股種類 1. 2.

按照前述各種權利不同，有以下常見之特別股種類。 股利分配之權利：

(1) 按照未宣告股利可累積至未來年度與否，可分為： A.

累積特別股（Cumulative Preference Share） ：其盈餘分配權不因本期未宣 告股利喪失，本期未發放的股利可於未來分配盈餘時一併發放。未發放

之股利稱作積欠股利（Dividends in arrears） ，但因未宣告，故不得認列為 負債。

B.

非累積特別股

(2) 按照特別股股東可否參與分配既定比率以外之盈餘與否，可分為： A.

參加特別股（Participating Preference Share） ：其盈餘分配除按照既定比例 分配外，剩餘之股利仍可參與分配。

B. 3.

非參加特別股

可轉換特別股（Convertible Preference Share）：特別股股東具有轉換權，可選擇將 持有之特別股轉換為普通股。

4.

可收回特別股（Callable Preference Share） ：公司具有收回特別股之選擇權，即公 司可視經營情況，於適當時機將特別股收回。

 股票發行 1.

公司資本依據公司法規範可分為兩類，一者為章定資本，又稱額定資本額，為公 司股票發行之上限。另一者為實收資本額，為公司實際發行之股票。

2.

報表應揭露額定資本額，方便報表使用者得知公司尚有多少額度得發行股票。 5

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3.

發行分為兩類：

(1) 直接向投資人發行

(2) 透過股票承銷商間接發行

4.

依照票面記載金額或設定價值可分為以下類別

(1) 有票面金額股（Par Value Shares） ：法定資本為面額。 (2) 無票面金額股（No-Par Value Shares） A. B.

5.

具設定價值（Stated Value） ：法定資本為設定價值。

不具設定價值：法定資本為全數繳入之股款。

超出法定資本之股款，列為「資本公積──普通股股票溢價（Share Premium Ordinary） 」或「資本公積──投入資本超過設定價值數」 。

6.

依發行股票獲取資源之類型，可分為下列兩大類：

(1) 現金發行（Issuing Shares for Cash） ：多數採用此法。

(2) 非現金發行（Issuing Shares for Non-Cash Assets） ：極少數情況下，公司發行

股票允許股東以現金以外之資產抵充股款。此時應以收到資產之公允價值作 為股票發行價格，若資產公允價值無法可靠衡量，則應採用股票之公允價值 作為其發行價格，並以此決定資產入帳金額。

7.

多種股票同時發行，有下列兩種處理方式：

(1) 比例法（Proportional Method） ：收取之股款按各種股票各自之公允價值比例 分配。

(2) 增額法（Incremental Method） ：已知市價之股票先分配所收取股款，剩餘部分 再分配給市價未知的股票。

8.

發行股票流程：投資人填寫認股書→認股人繳納股款→收足股款後交付股票。因此 公司收到現金或對價常與股票交付有時間差。會計處理上，借記現金改為「應收 股款」 ；貸記普通股股本改為「已認普通股股本」即可。

(1) 應收股款：列為權益之減項。亦有學者認為應列為流動資產，但會使權益高 估，較不適合。

(2) 已認普通股股本：列為股本項下。

6

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9.

會計處理 發行

現金 or 其他資產 普通股股本

普通股 發行

資本公積──普通股股票溢價

現金 or 其他資產

特別股

特別股股本

資本公積──特別股股票溢價

 受領贈與 1. 2.

公司有時會收到股東或其他人捐贈之資產，其應以公允價值入帳。

股東贈與：貸方項目為「資本公積──受領股東贈與（Additional Pain-in Capital Donation） 」。

3.

他人或政府贈與：若收到捐贈係屬無償性質，則可直接列為收入。若捐贈有附帶 條件，則應先列為負債，待相應條件完成後，方得轉列收入。

4.

會計處理 股東

XXX

他人贈與

XXX

資本公積──受領股東贈與

贈與

（無償）

捐贈收入 I.

收到捐贈

XXX 他人贈與

（有條件） II.

遞延捐贈收入

條件達成

遞延捐贈收入 捐贈收入

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參、股利  何謂股利（Dividends）？ 公司將賺得之盈餘分配給股東，分配之部分即稱作股利。股利分配通常按照各股 東持股比例分配。

 相關日期 1.

宣告日（Declaration Date） ：股利的發放必須經過股東會的決議始可進行，因此股 利宣告日係指股東會決議發放股利之日。

2.

除息、除權交易日： (1) 除息：分配現金

(2) 除權：分配股票

(3) 上市公司為發現現金股利（股票股利）而停止股東辦理過戶前的第二個營業 日，在該日以後買進的股票即不能參加除息（除權） 。

3.

停止過戶日：為便於整理公司股東名冊，確定有權分配股利之股東。法令規定除 息、除權基準日前五日停止股票過戶，此即稱為停止過戶日。

4.

除息、除權基準日（Record Date） ：宣告股利時會決定一個基準日，作為確認股利

5.

發放日（Payment Date） ：公司實際支付股利之日。

受領人的依據，此即稱為除息、除權基準日。

 股利種類 1. 2.

根據股利種類不同，可分為現金股利、股票股利、財產股利、清算股利等。 現金股利（Cash Dividends）

(1) 指公司以支付現金 支付現金 支付現金的方式將盈餘分配給股東，係常見的股利形式之一。

(2) 發放現金股利的先決條件 A. B. C.

有未指撥保留盈餘尚未分配。

現金狀況良好，而有能力支付現金股利。 經過股東會同意。

(3) 宣告後即有支付義務，故在宣告日應記錄保留盈餘減少及應計股利之負債。 8

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(4) 宣告之現金股利，應先分配給特別股股東，其剩餘部分方能分配給普通股股

東。惟特別股股票係累積特別股，則須注意是否有積欠股利；若為參加特別 股，則須將作額外的計算。

3.

股票股利（Share Dividends）

(1) 指公司按照股東持有股票之比例分配股票給股東，係常見的股利形式之一。 (2) 發放股票股利的原因 A. B.

既能滿足股東盈餘分配之要求，亦能保留現金作為其他用途

增加股票在外流通數量，藉以降低股票市價，降低投資人取得成本，使 潛在股東範圍增加。

C.

某些情況下，股票股利得以緩課所得稅，藉此減輕股東的稅負。

(3) 按照股票股利之分配比率，會計處理採用不同方式： A.

小額股票股利（Small Share Dividends） ，採市價法：股票股利分配比率低

B.

大額股票股利（Large Share Dividends） ，採面額法：股票股利分配比率高

於 20%至 25%，股票股利係以發放股票之市價作為入帳金額。

於 20%至 25%，股票股利係以發放股票之面額作為入帳金額。

4.

清算股利（Liquidating Dividends）

(1) 指公司無保留盈餘的情況下發放之股利，此種股利並非盈餘分配，而是股東 投入資本之返還。通常發生在公司停業或減資情況。

(2) 此種股利特殊，應告知股東。

(3) 此種股利不是盈餘分配，故會計處理並非借記保留盈餘，而是資本公積，若 資本公積不足，則借記股本。

 會計處理 I.

宣告

現金股利（or 保留盈餘） 現金股利

應付股利

II.

發放

應付股利 現金

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I.

宣告

股票股利（or 保留盈餘）

待分配股票股利（Ordinary Share Dividends Distributable） 資本公積──普通股股票溢價

股票股利 II.

發放

待分配股票股利 普通股股本

清算股利

似現金股利與股票股利，惟對應科目改為資本公積或股本。

肆、投入資本之變動  變動情況 1.

增資：

(1) 提升額定資本額（章定資本）

(2) 現金增資：發行新股換取現金

(3) 盈餘轉增資、公積轉增資：股票股利

2.

減資：

(1) 收回庫藏股並註銷。

(2) 現金減資：支付現金收回股票。

(3) 彌補虧損減資：以資本公積、股本抵減累計虧損。

3. 4.

數量變動：股份合併與分割。

種類變動：特別股轉換為普通股。

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 庫藏股票交易 1.

庫藏股票（Treasury Shares） ：係指在外流通之普通股，經公司買回而尚未再發行 或註銷者。

2.

買回庫藏股票（Purchase of Treasury Shares） ：相當於以買回價格之資本暫時退還

給股東，股票尚可以出售再次取回資本。因而設立單獨項目「庫藏股票」 ，作為權 益之減項。

3.

買回庫藏股票之原因：

(1) 因應發放員工紅利及員工認股計畫等需求。

(2) 活絡公司股票交易以維持市價。

(3) 備供購併其他企業時交換股票的需求。

(4) 減少流通在外股數，藉以提升每股盈餘（EPS，Earnings Per Shares）。 (5) 備供發放股票股利。

4. 5.

庫藏股票不得行使任何權利。

庫藏股票再發行（Disposal of Treasury Shares） ：視為資本之補回，惟庫藏股票之買 回成本與售出價格未必一致，中間差額不得認列為損益，應按下列方式處理： (1) 再發行價格＞買回成本：差額貸記「資本公積──庫藏股票交易（Share Premium - Treasury） 」 。

(2) 再發行價格＜買回成本：差額借記「資本公積──庫藏股票交易」 ，如若不 足，則借記「保留盈餘」 。

6.

註銷庫藏股票：若公司決定庫藏股票不再發行而予以註銷，則使投入資本永久性

減少，因而須將庫藏股票與對應之股本、資本公積對沖。惟股票之發行價格與買 入庫藏股票之成本未必一致，中間差額不得認列為損益，應按下列方式處理： (1) 發行價格＞買回成本：差額貸記「資本公積──庫藏股票交易」 。

(2) 發行價格＜買回成本：差額借記「資本公積──庫藏股票交易」 ，如若不足， 則借記「保留盈餘」 。

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7.

會計處理 買回

庫藏股

現金 買回 受贈 再發行價格

庫藏股 再發行

＞買回成本

再發行價格 ＜買回成本

發行價格

＞買回成本 庫藏股 註銷

庫藏股票 現金

庫藏股票

資本公積──受領股東贈與

現金

庫藏股票

資本公積──庫藏股票交易

現金

資本公積──庫藏股票交易 保留盈餘

庫藏股票

普通股股本

資本公積──普通股股本溢價 資本公積──庫藏股票交易 現金

普通股股本 發行價格

＜買回成本

資本公積──普通股股本溢價 資本公積──庫藏股票交易 保留盈餘 現金

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Version 1.0

 股份分割與合併 1.

股份分割（Share Split） ：係指公司將股票每股面額降低，在不改變股本總數的情 況下增加發行股份，並按持股比例分配給股東。

2.

股份合併（Share Consolidation） ：係指公司將股票每股面額增加，在不改變股本總

3.

會計處理

數的情況下減少發行股份，並按持股比例減少股份持有數。 股份 分割 股份 合併

4.

股票股利 vs.股份分割 股票面額

流通在外股數 保留盈餘

投入資本總額 權益總額

各股東持股比例

股票股利

股份分割

增加

增加

不變 減少

減少 不變

增加

不變

不變

不變

不變

不變

 特別股之收回與轉換 1.

可收回特別股（Callable Preference Share） ：通常定有收回價格，發行時會計處理

與一般特別股相同，收回時隨即將特別股註銷，故收回時應按原始發型價格沖銷 特別股股本及溢價。但若是收回價格與發行價格不同，則應按下列方式處理：

(1) 發行價格＞收回價格：差額貸記「資本公積──收回特別股」 。

(2) 發行價格＜收回價格：差額借記「資本公積──收回特別股」 ，如若不足，則 貸記「保留盈餘」 。

13

Version 1.0

2.

可轉換特別股（Convertible Preference Share）：轉換時，會依照約定之轉換比例發 給股東普通股，該特別股股本與溢價此時應沖銷，並記錄普通股之發行。惟特別 股原發行價格與換發之普通股之面額若有不同，則應按下列方式處理：

(1) 特別股發行價格＞普通股面額：差額貸記「資本公積──普通股股票溢價 （Share Premium - Ordinary） 」 。

(2) 特別股發行價格＜普通股面額：差額借記「保留盈餘（Retained Earnings） 」 。

3.

會計處理

發行價格

收回

＞收回價格

資本公積──特別股股票溢價 現金

資本公積──收回特別股

特別股股本

可收回 特別股

特別股股本

發行價格

＜收回價格

資本公積──特別股股票溢價 資本公積──收回特別股 保留盈餘 現金

特別股發行價格 可轉換

＞普通股面額

特別股 轉換

特別股發行價格 ＜普通股面額

特別股股本

資本公積──特別股股票溢價 普通股股本

資本公積──普通股股票溢價

特別股股本

資本公積──普通股股票溢價 保留盈餘

普通股股本

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Version 1.0

伍、保留盈餘之指撥 1.

指撥原因：法令規定（Legal Restrictions） 、契約規定（Contractual Restrictions） 、 自行指撥（Voluntary Restrictions） 。

2.

保留盈餘依照用途是否已有限制（Restricted） ，分為已指撥（Appropriated）及未 指撥（Unappropriated） ：

(1) 已指撥保留盈餘（Appropriated Retained Earnings） ：用途已受限制，不得用於 盈餘分派。 A.

法定盈餘公積 法定盈餘公積：由法律規定而受限制。我國公司法規定，公司於完納稅 捐後，分派盈餘時，應先提出百分之十為法定盈餘公積。

B.

特別盈餘 特別盈餘公積 公積 公積：因契約規定或自行指撥，因而限制保留盈餘之用途。

(2) 未指撥保留盈餘（Unappropriated Retained Earnings） ：稱未分配盈餘 ，使用未 受限制，可用於盈餘分派。

3.

會計處理

(1) 正式作分錄，並列於主表中。 A.

會計分錄

保留盈餘──未指撥

or 法定盈餘公積 or 特別盈餘公積 or 其他適當項目 保留盈餘──已指撥

B.

報表表達 第一種

權益 …

保留盈餘

已指撥保留盈餘 法定盈餘公積 特別盈餘公積 未指撥保留盈餘

$ XXX XXX …

$ XXX XXX

保留盈餘合計

$ XXX 15

Version 1.0

第二種

權益 …

保留盈餘

法定盈餘公積 特別盈餘公積 未指撥保留盈餘

$ XXX XXX … XXX

保留盈餘合計

$ XXX

(2) 不作正式分錄，用括號標示於主表中。

保留盈餘（其中$XXX 因……而不得作為分配股利之用）

(3) 不作正式分錄，於報表附註中說明。 保留盈餘（參見附註 XX） （附註部分）

附註 XX：

保留盈餘中有$XXX 因……而不得作為分配股利之用

4.

償債基金 vs.償債基金準備 類別 目的 提列分錄 除列分錄

償債基金準備

償債基金

權益（特別盈餘公積） 限制盈餘分配

非流動資產

限制現金使用

保留盈餘

償債基金

償債基金準備

現金

償債基金準備

現金

保留盈餘

償債基金

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Version 1.0

陸、前期損益調整  何謂前期損益調整（Prior Period Adjustment）？ 以前期間之損益項目在計算、記錄、認定上，或是會計政策與方法之採用上發生 錯誤致財務報表不允當表達，於該期報表發布後才發現而應該調整者。

 原因 1.

前期損益發生錯誤：

(1) 計算、記錄與認定上之錯誤。

(2) 會計政策與方法之採用錯誤。

2. 3.

前期財務報表公布後才發現該項錯誤。

該項錯誤對損益之影響尚未完全消除，故必須作更正分錄加以更正。

 會計處理 損益在每一期期末會結轉至保留盈餘，因此凡是損益上錯誤，必會使保留盈餘金 額錯誤。

前期損益調整時，應調整保留盈餘金額，以及相關之資產、負債項目。

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Version 1.0

柒、報表編製與表達  保留盈餘表（Retained Earnings Statement） 木柵公司 MUCHA COMPANY

保留盈餘表 Retained Earnings Statement

2018 年度 For the Year Ended December 31, 2018

期初保留盈餘 Balance, January 1, as reported

$ XXX

前期損益調整 Correction for understatement (or overstatement of net income in prior period ( xxx error)

XXX

調整後期初餘額 Balance, January 1, as adjusted

XXX

加：本期淨利 Add: Net income

XXX

減：現金股利 Less: Cash dividends

$ XXX

股票股利 Share dividends

XXX

庫藏股票交易 Transactions of treasury shares …

XXX XXX

期末保留盈餘 Balance, December 31

XXX $XXX

18

Version 1.0

 權益變動表（Statement of Changes in Equity） 木柵公司 MUCHA COMPANY

權益變動表 Statement of Changes in Equity

2018 年度 For the Year Ended December 31, 2018

期初餘額 Balance January 1

發行新股 Issuing ordinary shares

股本

資本公積

保留盈餘 Retained Earnings

Share

Share

Capital

Premium

餘公積

$ XXX

$ XXX

$ XXX

XXX

XXX

法定盈

特別盈 餘公積

$ XXX

未分配 盈餘

$ XXX

其他權益

庫藏股票

Accumulated

Treasury

OCI

Shares

$ XXX

$ (XXX)

買回庫藏股 Purchases shares for treasury 本期盈餘指撥

$ XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

(XXX)

(XXX)

(XXX)

本期淨利 Net income

XXX

現金股利 Declared cash dividend

XXX

XXX

(XXX)

(XXX)

(XXX)

(XXX)

本期其他綜合損益 OCI

期末餘額 Balance December 31

Total

XXX

庫藏股再發行 Disposal of Treasury Shares

盈餘轉增資 Declared share dividend

合計

XXX $ XXX

$ XXX

$ XXX

19

$ XXX

$ XXX

$ XXX

XXX $ (XXX)

$ XXX

Version 1.0

 財務狀況表──權益部分（Statement of Financial Position (partial)） 木柵公司 MUCHA COMPANY

財務狀況表（權益部分） Statement of Financial Position (partial) 權益 Equity

2018 年 12 月 31 日 December 31, 2018

特別股股本 Share capital - preference 普通股股本 Share capital - ordinary

$ XXX $ XXX

待分配股票股利 Ordinary share dividends distributable

資本公積－特別股股票溢價 Share premium - preference 資本公積－普通股股票溢價 Share premium – ordinary

(XXX)

XXX

XXX XXX

XXX

保留盈餘（附註 XX） Retained earnings (see Note xx) 法定盈餘公積

XXX

特別盈餘公積

XXX

未分配盈餘

XXX

保留盈餘合計

XXX

減：庫藏股票 Less: Treasury shares 權益總額

(XXX) $ XXX

20

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捌、每股帳面金額與每股盈餘  每股帳面金額（Book Value per Share） 1.

係指依據帳上權益總額，計算股東持有每一普通股對公司之淨資產所擁有之權 益。

2.

又稱每股淨值，通常毫無投資決策參考價值。惟每股淨值過低，政府會限制該公 司股票交易，甚至下市。

3.

計算步驟

(1) 計算特別股股東權益：若特別股無收回價值（Call Price） ，則使用清算價格， 若皆無，則使用面額取代。

特別股股東權益 = 特別股收回價值 − 積欠股利

(2) 計算普通股股東權益

普通股股東權益 = 股東權益總額 − 特別股股東權益

(3) 計算每股帳面金額

普通股每股帳面金額 =

普通股股東權益

普通股流通在外股數

 每股盈餘（Earnings Per Share） 1.

係指每一普通股在某一報導期間所賺得的淨利或發生的淨損，通常作為評估公司 獲利能力的指標。

2. 3.

每股盈餘係投資人關注的指標之一，可用於投資決策參考依據。 公式：

每股盈餘 = 4.

本期淨利 − 特別股股利

普通股流通在外加權平均股數

計算注意事項：特別股股利，若為累積特別股，無論當期是否有宣告股利，均應 減除；若有積欠股利者，由於積欠股利並非當期（為先前期間積欠） ，故不應減 除；若為非累積特別股，僅有宣告股利，才須減除。

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Version 1.0

習題演練 例1

(E11-4)

Innolux Corporation issued 1,000 ordinary shares. Instructions Prepare the entry for the issuance under the following assumptions. (a) The shares had a par value of €5 per share and were issued for a total of €48,000. (b) The shares had a stated value of €5 per share and were issued for a total of €48,000. (c) The shares had no par or stated value and were issued for a total of €48,000. (d) The shares had a par value of €5 per share and were issued to attorneys for services during incorporation valued at €48,000. (e) The shares had a par value of €5 per share and were issued for land worth €48,000.

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Version 1.0

例2

(E11-8)

Prepare the journal entries for each of the situations above. (1) I-MEI Foods Co. is a closely held corporation whose shares are not publicly traded. On December 5, the corporation acquired land by issuing 5,000 €10 par v...