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Proveedores y acreedores comerciales...

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ADE-Contabilidad 1 2.2.1 Proveedores y acreedores José Antonio del Castillo [email protected]

Curso 2018-2019 2º semestre Grupo F3 Prof. José Antonio del Castillo 4-2019

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Contenido • • • • • • •

Aspectos generales Cuentas del PGC Características y reconocimiento Proveedores y acreedores:401, 401, 410 y 411 Efectos comerciales a pagar Descuentos comerciales otorgados por proveedores Distintos tipos de transacciones

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Aspectos generales (1) 

Las cuentas de acreedores a corto plazo representan obligaciones de pago, derivados de actividades ordinarias consecuencia del tráfico mercantil de la empresa.



Se incluyen en el grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones mercantiles del Plan de Cuentas del PGC.



Incluye las cuentas personales así como los efectos comerciales pasivos con origen en la actividad mercantil.



Las cuentas para recoger deudas por operaciones ajenas al tráfico mercantil con vencimiento no superior al año y los medios líquidos disponibles se incluyen en el grupo 5 Cuentas financieras.



En las Normas de Registro y Valoración se establece que los proveedores y acreedores de tráfico se registran inicialmente en el balance por su valor razonable, que salvo evidencia en contra, será el precio de la transacción. Posteriormente se valorarán aplicando el criterio de coste amortizado. Prof. José Antonio del Castillo 4-2019

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Aspectos generales (2) 

No obstante atendiendo al origen más común de esas partidas y para facilitar el registro de estas operaciones, la normativa permite la valoración (tanto al inicio como posteriormente) por el valor nominal de las deudas siempre que: •

Las deudas sean de origen comercial

•

Tengan un vencimiento inferior al año

•

No contengan un interés contractual

•

La carga financiera contenida no sea significativa

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Cuentas del PGC 40. PROVEEDORES 400. Proveedores VER 5ª PARTE DEL 4000. Proveedores (euros) PGC: DEFINICIONES Y 4004. Proveedores (moneda extranjera) RELACIONES 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar CONTABLES 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 403. Proveedores, empresas del grupo 4030. Proveedores, empresas del grupo (euros) 4031. Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo 4034. Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera) 4036. Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas del grupo 4039. Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes de recibir 404. Proveedores, empresas asociadas 405. Proveedores, otras partes vinculadas 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores 407. Anticipos a proveedores 41. ACREEDORES VARIOS 410. Acreedores por prestaciones de servicios 4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euros) 4104. Acreedores por prestaciones de servicios, (moneda extranjera) 4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir 411. Acreedores, efectos comerciales aProf. pagar José Antonio del Castillo 4-2019 419. Acreedores por operaciones en común

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Características y reconocimiento DEFINICIÓN DE PASIVO EN EL MARCO CONCEPTUAL DEL PGC Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

3 características esenciales: 1. Obligación presente. 2. Derivada de sucesos pasados. 3. Su extinción require una salida de recursos (tesorería, bienes o servicios)

Reconocimiento contable si: 1. El pasivo se espera liquidar en el ciclo operativo normal; o 2. El pasivo se espera liquidar en los12 meses siguientes a la fecha de cierre El ciclo operativo es el período de tiempo entre la compra de bienes y/o servicios y la conversión en tesorería por las correspondientes ventas. 6 Prof. José Antonio del Castillo 4-2019

Proveedores y acreedores: 400,401,410 y 411 400 Proveedores • Se recogen las deudas contraídas por el aprovisionamiento (compra) de existencias mientras no han sido instrumentadas en ningún medio de pago ( efectos comerciales a pagar, pagarés,…) • Su saldo normal es acreedor y se refleja en el pasivo del balance. 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar

410 Acreedores • Se recogen las deudas contraídas por el suministro de servicios mientras no han sido instrumentadas en ningún medio de pago ( efectos comerciales a pagar, pagarés,…) • Su saldo normal es acreedor y se refleja en el pasivo del balance. 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar

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Efectos comerciales a pagar (1) • Los efectos comerciales son documentos que recogen un compromiso de pago y que el vendedor podrá hacer efectivo a la fecha de su vencimiento o, en muchas ocasiones, en un momento anterior mediante su descuento en una entidad financiera. • En España, los principales medios de cobro-pago son: • Cheque El cheque es un documento que tiene una orden incondicionada, es decir, absoluta, de su librador (el que lo firma) a una entidad bancaria, para que pague al tenedor legítimo la cantidad reflejada en el momento de la presentación del mismo (a la vista).

• Pagaré Un pagaré es un título formal que contiene una promesa de pago pura y simple, por la cual el librado o firmante se obliga a pagar al beneficiario una cantidad determinada en Euros o en moneda extranjera convertible admitida a cotización oficial, en la fecha y lugar establecidos. Es un título muy similar a la letra de cambio, puesto que ambos comparten una regulación jurídica muy similar y se usan para obtener recursos financieros. A diferencia de la letra de cambio, el pagaré es emitido por el propio deudor y no por el acreedor. Prof. José Antonio del Castillo 4-2019

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Efectos comerciales a pagar (2) • Recibo bancario • El recibo es el documento que acredita el pago de una determinada cantidad de dinero, emitido por la persona acreedora (quien recibe) y dirigido a la persona deudora (quien paga). • El pago del recibo suele domiciliarse en cuenta bancaria

• Letra de cambio A diferencia del cheque o del pagaré que es emitido por quien debe realizar el pago, en el caso de la letra de cambio es quien debe cobrar quien tiene la iniciativa de su puesta en circulación.

• Dentro del descuento de efectos o descuento comercial, hay dos tipos: • El descuento de letras de cambio y pagarés (cheques no, porque son siempre pagaderos a la vista) • Descuento de recibos, que generalmente se conoce como anticipo de créditos.

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Efectos comerciales a pagar (3)-Letra de cambio

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Efectos comerciales a pagar (4)-Pagaré Características 1. La denominación de pagaré. 2. La promesa de pagar una cantidad determinada en euros o moneda extranjera convertible y admitida a cotización oficial. 3. La indicación del vencimiento. 4. El lugar de pago. 5. El nombre de la persona a quien haya de hacerse el pago o a cuya orden se ha de efectuar. 6. La fecha y el lugar en que se firme el pagaré. 7. La firma de quien emite el título, que se denomina firmante.

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Descuentos comerciales otorgados por proveedores (1) • Los descuentos comerciales son una práctica habitual en el mundo de la empresa y básicamente consisten en una rebaja expresada en un porcentaje que se aplica sobre los precios o importe total del producto o servicio y puede aparecer tanto en operaciones de compra como de venta. • La rebaja en el precio se realiza por distintas razones, como la liquidación de mercancía, el pago al contado, el pronto pago, por compras a partir de cierta cantidad o montante (“rappel”) o por motivos promocionales. • Su contabilización dependerá de distintos factores, como si está o no incluido en la factura de venta y/o de compra en la transacción original o el sentido en el que el descuento haya sido realizado. • La contabilización de los descuentos comerciales incluidos en la factura se realiza minorando el importe de la compra o de la venta, lo que significa que no se utilizará ninguna cuenta específica adicional del PGC.

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Descuentos comerciales otorgados por proveedores (2) • Sin embargo, los descuentos comerciales fuera de la factura de la transacción original sí exigen el uso de cuentas específicas. Puesto que éstos se contabilizan después de la compra, se trate de un descuento sobre las compras, lo que supone un ingreso para la empresa • Nos podemos encontrar con 3 tipos de descuentos con las siguientes cuentas: • (606) Descuentos sobre compras por pronto pago • (608) Devoluciones de compras y operaciones similares • (609) Rappels sobre compras,

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Descuentos comerciales otorgados por proveedores (3) 606. Descuentos sobre compras por pronto pago. Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 40. b) Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares. • Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura. • Su movimiento es el siguiente: • a) Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40 ó 57. • b) Se cargará por el saldo al Prof.de José ejercicio, Antonio del Castillo cierre con4-2019 abono a la cuenta 129.

609. «Rappels» por compras. • Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. • Con carácter general, su movimiento es el siguiente: • a) Se abonará por los «rappels» que correspondan a la empresa, concedidos por los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 40 ó 57. • b) Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

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Ejemplo-Compra de mercancías (1) Descuento comercial

≠

Descuento por pronto pago

• La empresa XYZ SA ha adquirido 1.000 kgs de producto para su comercialización a un precio de 5 euros por kg. El proveedor le aplica un descuento comercial del 1% que figura en factura. La empresa ha trasportado el producto hasta sus almacenes teniendo un coste de transporte de 300 euros. El IVA es el 21%. • A la realización de la compra: Cuenta Nombre Compras de mercancías 600 (5.000-50) 472 HP IVA soportado 400 Proveedores • A la recepción de la factura del transporte:

Debe

Haber

4.950,00 1.039,50 5.989,50

El transporte de compra incrementa el coste de la mercancía adquirida. Prof. José Antonio del Castillo 4-2019

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Ejemplo-Compra de mercancías (2) • Ahora supongamos que XYZ, S.L. realiza la misma compra pero en la factura original del proveedor no incluye los descuentos. Cuenta 600 472 400

Nombre Compras de mercancías HP IVA soportado Proveedores

Debe 5.000,00 1.050,00

Haber

6.050,00

• Una vez emitida por el proveedor la correspondiente factura de la compra que acaba de realizar, el proveedor concede a XYZ, S.L. un descuento comercial del 1%, emitiendo el proveedor una nota de abono que XYZ, S.L. registra así:

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Distintos tipos de transacciones (1) Importe (€)

DEBE/CARGOS HABER/ABONOS #CUENTA/DESCRIPCIÓN #CUENTA/DESCRIPCIÓN Tipo Fecha Tipo G 60 Compras P 400 Proveedores Por la recepción de mercancías de los proveedores

Importe (€)

P

406 Envases y embalajes a devolver a proveedore P 400 Proveedores Por los envases y embalajes facturados por los proveedores con facultad de devolución

P

400 Proveedores P 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar Por la formalización de la deuda en efectos a pagar o pagarés

P

400 Proveedores A 57 Tesorería Por la cancelación total o parcial de las deudas con proveedores por pago a través de caja y/o bancos

P

400 Proveedores G 609 Rappels por compras Por los rappels de compras otorgados por los proveedores (si no figuran en la factura de compra)

Para simplificar los ejemplos no se ha considerado el IVA Prof. José Antonio del Castillo 4-2019

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Distintos tipos de transacciones (2) Importe (€)

DEBE/CARGOS HABER/ABONOS #CUENTA/DESCRIPCIÓN #CUENTA/DESCRIPCIÓN Tipo Fecha Tipo Importe (€) P 400 Proveedores -G 606 Descuentos sobre compras por pronto pago Por descuentos, no incluidos en la factura origen de la transacción, por pronto pago otorgados por los proveedore P P

400 Proveedores G 608 Devoluciones de compras Por las devoluciones de compras efectuadas a proveedores 400 Proveedores P 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores Por los envases y embalajes devueltos a proveedores, cargados en la factura y con facultad de devolución,

A

407 Anticipos a proveedores A 57 Tesorería Por la entrega de tesorería a proveedores en concepto de anticipos

G

60 Compras A 407 Anticipos a proveedores Por la entrega de la mercancía por parte del proveedor

Para simplificar los ejemplos no se ha considerado el IVA Prof. José Antonio del Castillo 4-2019

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Distintos tipos de transacciones (3) Importe (€)

DEBE/CARGOS HABER/ABONOS Tipo #CUENTA/DESCRIPCIÓN Fecha Tipo #CUENTA/DESCRIPCIÓN Importe (€) G 60 Compras P 4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir Por las entregas de mercancía de proveedores sin la correspondiente factura P

4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir P A la recepción de la factura

400 Proveedores

G

62 Servicios exteriores P 410 Acreedores por prestación de servicios Para reflejar la deuda con suministradores de servicios

P

410 Acreedores por prestación de servicios A 57 Tesorería Por la cancelación total o parcial de las deudas con acreedores por pago a través de caja y/o bancos

P

410 Acreedores por prestación de servicios P 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar Por la aceptación de efectos a pagar o pagarés girados por el acreedor

P

411 Acreedores, efectos comerciales a pagar A 57 Tesorería Al pagar el efecto Para simplificar los ejemplos no se ha considerado el IVA

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Presentación Balance 400,401,405,(406) 403,404 41 465,466 4752 4750,4751,4758, 476,477 438

Memoria 9. Instrumentos financieros.

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1. Proveedores 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas. 3. Acreedores varios. 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago). 5. Pasivos por impuesto corriente. 6. Otras deudas con las Administraciones Públicas. 7. Anticipos de clientes. VER 3ª PARTE DEL PGC: NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

Resolución de 29 de enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales. Prof. José Antonio del Castillo 4-2019

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