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Objetivos 

Entender distintas formas de gestionar los créditos comerciales

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Entender la reversión de los deterioros de cuentas a cobrar y su impacto la cuenta de pérdidas y ganancias.

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Comprender el efecto en el balance y en la cuenta de resultados de las operaciones comerciales en moneda extranjera

Deudores y acreedores comerciales

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Plan de la clase 

Valoración

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Gestión de los derechos de cobro, cesión vs venta de derechos

• •

Letra de cambio Factoring

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Estimación y reversión de deterioros

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Operaciones comerciales en moneda extranjera. Deudores y acreedores comerciales

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Acreedores y deudores comerciales: concepto 

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Obligaciones de pago/derechos de cobro, que surgen como consecuencia de haber realizado una operación relacionada con la actividad propia de la empresa: compra/venta de existencias, prestación o recepción de servicios, trabajo de los empleados, impuestos…. Es frecuente que venzan en el corto plazo (30,60, 90 días) Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico Deudores y acreedores comerciales

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Formas de documentar el derecho/obligación 

El derecho/ obligación de cobro/pago se puede formalizar en:

• Facturas, albaranes (medios no formales) • clientes y deudores, • Acreedores y proveedores

• Pagarés, letras de cambio (medios formales) • Efectos comerciales a cobrar • Efectos comerciales a pagar

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Valoración 

Los créditos por operaciones comerciales a corto plazo se valoran por su valor nominal

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En casos poco frecuentes (que veremos en temas siguientes), se valoran inicialmente por el valor razonable y , posteriormente a coste amortizado

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Letra de cambio 

Es un documento mercantil mediante el cual, el librador (sujeto emisor) ordena al librado (sujeto pagador) que pague al tenedor:

• • 

Efecto comerciales a cobrar Efectos comerciales a pagar

Ventajas, siempre y cuando esté aceptada:

• •

Refuerza la garantía de cobro Permite su transmisión como medio de pago mediante el endoso y, con ello, la obtención el crédito

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Letra de cambio a cobrar: distintas situaciones 

La contabilidad debe informar internamente de la situación en que se encuentra la letra, que puede ser:

• Efectos comerciales en cartera • Efectos comerciales en gestión de cobro • Efectos comerciales endosados • Efectos comerciales descontados Deudores y acreedores comerciales

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Ejercicio 1: Efectos comerciales Juana S.A., el 1/3/1 vende mercancía por 3.000€ a cobrar el 1/6/1. El 5/3/1 el cliente acepta una letra por dicho importe Con esta letra letra, Juana puede: (a) no hacer nada, espera al vencimiento y la presenta al cobro al cliente (b) encarga a un tercero que, llegado el vencimiento, gestione el cobro (c) Endosa a un tercero la letra como forma de pago (d) Descuenta la letra en un banco a fin de obtener crédito

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Ejercicio 1 (a) 

Llegado el vencimiento, el 1/6/1, Juana S.A. presenta la letra al cobro y el cliente

• 1. Paga • 2. No paga

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Ejercicio 1 (b) 

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El 6/3/X1, envía al banco con el que trabaja la letra para que éste se encargue de gestionar el cobro al vencimiento. Llegado el vencimiento, el 1/6/X1, el banco presenta la letra al cobro. Por esta gestión el banco cobra a Juana S.A. 3€. El cliente:

• •

1. Paga 2. No paga

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Ejercicio 1(c) : endoso

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El 5/4/X1, Juana compra mercancía por 3.000€ a crédito con vencimiento 1/6/X1 El proveedor le plantea a Juana que acepte una letra l y esta le l propone y ell proveedor d acepta, el endoso de la letra de su cliente.

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Llegado el vencimiento, el 1/6/X1, el cliente:

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• 1. paga • 2. No paga Deudores y acreedores comerciales

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Ejercicio 1 (d) :Descuento 

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Juana S.A. necesita liquidez y solicita el descuento de la letra en el banco, éste acepta y el 6/3/X1 le ingresa el nominal de la letra en su cuenta menos 100€ en concepto de intereses Llegado el vencimiento, el 1/6/X1, el banco presenta la letra al cobro. Por esta gestión el banco cobra a Juana S.A. por esta gestión 3€. El cliente:

• •

1. Paga 2. No paga

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Letra de cambio: Descuento 1. Emisión de la letra

2. Descuento antes de vencimiento

3. Vencimiento

(4)Empresa recibe dinero(valor de vencimiento descontado)

Empresas (1) Entregan la letra para su aceptación

(2) Aceptan la letra

Banco

Tenedor: Banco o Empresa

Banco tenedor

(3)Empresa descuenta

(5)Presenta la

la letra en el banco

letra para su pago

Clientes

Clientes

Banco del cliente

(6) Transfiere fondos via su banco y banco tenedor al tenedor Deudores y acreedores comerciales

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Letra de cambio: impagados Si hay un varias opciones:

la empresa tendrá

a) Volver a gestionar su cobro b) Considerarlo dudoso c) Considerarlo perdido Impagado = Pérdida

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Pregunta ¿En qué momento se transmite el activo (letra) en:

• • •

la gestión de cobro? el endoso? y el descuento?

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Factoring 

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Consiste en la transferencia o cesión de créditos comerciales a un tercero (factor), quien se encargará de gestionar el cobro Los costes para el usuario son :

• Financieros por el dinero recibido (intereses) • Comisiones por las gestiones Deudores y acreedores comerciales

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Factoring 

Su contabilización requiere conocer previamente el fondo económico de la operación (al margen de su forma jurídica):

•

El cedente transfiere todos los riesgos y beneficios del activo (derechos de cobro) al factor ( desde el punto de vista contable)

•

El cedente, necesita liquidez y pide un préstamo al factor y le cede los derechos de cobro a modo de garantía. El cedente no transfiere todos los riesgos del activo, ( desde el punto de vista contable).

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Ejemplo 2: factoring 

El 1/1/X1, Juana S.A. firma un contrato de factoring con el banco H con las siguientes clausulas:

• • • •

Juana S.A. cederá al banco H una cartera de clientes con vencimiento a 1/5/X1 y con un nominal de 200.000€. El banco adelantará el nominal a 1/1/X1 deducidos los intereses y comisiones: 4.270€ El banco cobrará el importe directamente de los deudores El riesgo de pago atrasado o mora serán soportados por Juana S.A.

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Ejemplo 3: factoring 

El 1/1/X1, Juana S.A. firma un contrato de factoring con el banco H con las siguientes clausulas:

• • • •

Juana S.A. cederá al banco H una cartera de clientes con vencimiento a 1/5/X1 y con un nominal de 200.000€. El banco adelantará el nominal a 1/1/X1 deducidos los intereses y comisiones: 4.270€ El banco cobrará el importe directamente de los deudores El factor asume todos los riesgos

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Insolvencia estimada del deudor: Deterioro  

Aplicación del principio de prudencia valorativa Se reconoce deterioro cuando existe evidencia objetiva de deterioro de crédito/s ocasionados por reducción o retraso de los flujos de efectivo estimados futuros motivados por una posible insolvencia del deudor

Valor de libros> Valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar

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Estimación del deterioro 

Dos sistemas

• Estimación global • Estimación individualizada X

Pérdidas por deterioro de deudores(G)

Va a PyG (prudencia)

a

Deterioro de deudores (-A)

X

Va a balance minorando Deudores

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Insolvencia firme del deudor: Reversión del deterioro Un cliente que debe a Juana S.A. 100.000€, el ejercicio pasado se encontraba en concurso de acreedores por lo que se reconoció un deterioro de manera individual por 75.000€. En este ejercicio se resuelve el concurso y finalmente Juana consigue cobrar 30.000€, el resto lo da por definitivamente perdido. Contabilice esta operación:

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Insolvencia firme del deudor: Reversión del deterioro Un cliente que debe a Juana S.A. 100.000€, el ejercicio pasado se encontraba en concurso de acreedores por lo que se reconoció un deterioro de manera individual por 75.000€. En este ejercicio se resuelve el concurso y finalmente Juana consigue cobrar 30.000€, el resto lo da por definitivamente perdido. Contabilice esta operación:

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Insolvencia firme del deudor: Reversión del deterioro Un cliente que debe a Juana S.A. 100.000€, el ejercicio pasado se encontraba en concurso de acreedores por lo que se reconoció un deterioro de manera individual por 75.000€. En este ejercicio se resuelve el concurso y finalmente Juana consigue cobrar 30.000€, el resto lo da por definitivamente perdido. Contabilice esta operación:

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Insolvencia firme del deudor: Reversión del deterioro Al cierre del ejercicio 1 Juana tenía derechos de cobro por importe de 190.000€ y, con base en ejercicios pasados, estimó que el 2% (3.800) de ellos iban a resultar fallidos. A lo largo del ejercicio 2 se dieron por definitivamente perdidos 6.200€ de los créditos pendientes. Contabilice las operaciones correspondientes al ejercicio 2

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6.3. Operaciones en moneda extranjera: Valoración de deudores y acreedores 

Valoración inicial:

• Tipo de cambio en la fecha en que tiene lugar la operación. 

Valoración en la fecha de balance balance:

• Tipo de cambio de cierre • Diferencias positivas o negativas se imputan a resultados.

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Ejemplo 6: Moneda extranjera. Datos 

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En noviembre de 2008 Salmantinos, S.A. vende a crédito (90 días) una partida de jamones ibéricos a un cliente de Estados Unidos por importe de 10.000 dólares. El tipo de cambio del dólar en la fecha de la venta es de 0,90 euros. A 31 de diciembre de 2008, fecha de cierre de Salmantinos, el tipo de cambio del dólar es de 0,85 euros. En febrero de 2009 el cliente paga a Salmantinos su deuda; tipo de cambio 0,87 euros. ¿Qué anotaciones habrá realizado Salmantinos, S.A. en cada una de las fechas? ¿Cuál es el impacto de las anotaciones sobre balance y cuenta de pérdidas y ganancias? Deudores y acreedores comerciales

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Información en la memoria/ notas a los estados financieros 

Distribución de deudores por categorías:

• Deudores por ventas • Otros deudores (filiales deudoras, Hacienda pública deudora). 

Pérdidas por deterioro de deudores

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Bibliografía 

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Larrán Jorge, M. (Coord.)(2009, 2011): , Ed. Pirámide, capítulo 9. Montesinos Julve, V. (2010,2011): Fundamentos de Contabilidad Financiera, Ed. Pirámide, capítulo 6 . Sutton, T. (2004): Corporate Financial Accounting and Reporting, Ed. Prentice Hall chapter 10. Hall, 10 Normativa: • NIC 36. Deterioro de valor de activos. • PGC . Norma de registro y valoración nº 9.

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Para practicar ejercicios, por ejemplo:

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Cantorna S., Maside J.M, Vidal, R. y Alvarez, M.A. (2011): Contabilidad financiera. Casos prácticos resueltos y comentados, Ed. Andavira, capítulo 3 .

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Tareas  

Prepara el tema. Resuelve los casos prácticos del tema

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