Comptabilité analytique. Cours C PDF

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Cours Comptabilité Analytique - IAE Nantes (L2-S2)...

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Comptabilité de gestion ( analytique ) management et accounting Introduction : 1) Qu'est ce qu'un coût ? C'est une somme de charges au sens de la comptabilité général dans le compte de résultat ( charges d'exploitations , charges exceptionnelles , charges financières ) . Pour fabriquer un produit ou un service que consomme t-on ? On va consommer des charges , exemple dans le cadre d'un restaurant , on va consommer comme charges des matières premières (légumes), des charges financières , des dotations aux amortissements des immobilisations pour l'achat d'un local , on va consommer des loyers, de la main d’œuvre, de l'électricité , puis on va également avoir les charges dues aux salariés etc . 2) Définitions de la comptabilité de gestion : ( poly page 4 ) Le compte de résultat ne donne pas du résultat par produit , donc la comptabilité analytique va permettre de différencier tous les produits contrairement au compte de résultat , elle va le compléter.

Coût du produit + marge = Prix de vente La comptabilité de gestion intéresse les comptes de tiers en particulier ( fournisseurs , état , banquier , les actionnaires etc ) . Donc la comptabilité de gestion doit éclairer la prise de décisions . Définition de la comptabilité de gestion selon le PCG : La comptabilité de gestion est un mode de traitement des données dont les objectifs sont les suivants : – elle sert a connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l'entreprise , expliciter les résultats en calculant les coûts de produits ( biens et services ) pour comparer aux prix de vente correspondants, – d'autre part établir des prévisions de charges et de produits courants , puis elle sert à constater la réalisation dans l'entreprise et expliquer les écarts qui en résultent, d'une manière générale, elle doit fournir tous les éléments de nature à éclairer la prise de décision. Définition de la comptabilité de gestion selon le conseil national : La comptabilité de gestion permet de mesurer des performances et aide l'entreprise a prendre des décisions . Cette comptabilité de gestion se construit autour de 4 axes majeurs : les concepts , les méthodes , les outils et la communication . La comptabilité de gestion doit répondre en premier lieu aux besoins de l'entreprise . Performance : meilleur rapport entre l'efficience et l'efficacité : valeur ajoutée que l'on va ramener . Avoir les meilleurs résultats en utilisant le moins de moyens possibles . Performance fnancière : rapport entre les résultats obtenus par l'entreprise et les capitaux investis .

Noton de Performance globale ( économique , environnementale , financière , sociale ) .

3) Comparaison entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique : Comptabilité générale :

Comptabilité analytique :

Loi : la comptabilité générale est obligatoire Vision de l'entreprise globale Périodicité au jour le jour et annuel Horizons passé Nature des flux observés : externes Classement des charges par nature Objectifs financiers et fiscaux Règles rigides et normatives Utilisateurs : Tiers et direction Nature de l'information : précise et certifiée

Loi : la compta de gestion est facultative Vision de l'entreprise détaillée Périodicité variée , elle dépend des besoins Horizons , présent – futur Nature des flux observés : internes Classement des charges par destination Objectifs économiques Règles souples et évolutives Utilisateurs sont tous les responsables Nature de l'information : pertinente

Comptabilité analytque = outl central du contrôle de geston Missions et outils du Contrôle de Gestion CDG , c'est le pilotage de la performance : Les mission du contrôle de gestion : sélectionner et traiter les informations pertinentes pour juger la performance des unités décentralisées . Les outils du contrôle de gestion : – – – –

comptabilité de gestion ( calculer et analyser les coûts ) et évaluation économique budgets qui vont permettre de guider utilisation des ressources sur la période a venir tableaux de bord présenté régulièrement par le contrôleur de gestion , il pilote prix de cession en interne

La comptabilité de gestion est un des outil important du contrôle de gestion . Calcul et analyse des coûts : ( poly page 6 ) Coûts complets : on rattache à l'objet de coût l'ensemble des charges supportées par l'entreprise , Objet de coût : ce pourquoi le calcul de coût est souhaitable , donc ce sont les charges de l'entreprise pour lesquelles on va décider de calculer le coût. On peut calculer le coût d'un produit , mais aussi d'une activité comportant plusieurs produits . Donc ce sont toutes les charges supportés par l'entreprise . Coûts partiels : on ne répartira qu'une partie des charges supportées par l'entreprise sur les objets coût , donc ça veut dire que l'autre partie des charges n'est pas répartit . On s’appuiera sur la notion de coûts directs / coûts indirects , et coût variables / coût fixes, et la notion de coût standards / réels . Coût Directs / Indirects : En premier on doit définir un objet de coût , la charge est directe par rapport a l'objet coût si on peut l'affecter sans aucune ambiguïté a l'objet de coût . Exemple : une matière première par rapport au

calcul du coût d'un produit . Les coûts indirects ne peuvent pas être affectés sans ambiguïté a l'objet coût . Exemple : salaire du responsable RH , on ne peut pas répartir ce coût facilement , car il n'est pas lié au produit . Coûts variable / Fixe : Une charge est variable quand elle est lié au niveau d'activité de l'entreprise , ce niveau dépend des quantités produites ou du chiffre d'affaire réalisé . Plus le niveau d'activité de l'entreprise va augmenter , plus ce coût variable va augmenter . Exemple des matières premières , car plus on va produire , plus on aura besoin de consommer des matières premières . Les charges fixes , sont des charges que l'entreprise supporte et qui ne varient pas en fonction du niveau d'activité de l'entreprise , on les consomme même si le niveau d'activité change . Coûts standards / coûts réels : Les coûts standards , sont des coûts préétablis mais qui ont le caractère d'une norme . Ces standards rappellent la norme . Il est calculé sur la base d'une norme , de manière a comprendre les écarts et améliorer les choses pour la prochaine période . Les coûts réels ce sont les coûts que l'on obtient lors d'un exercice .

Chapitre 1 : Les charges de la comptabilité analytique Les charges incorporables : c'est la majorité en général des charges , elles sont enregistrées en comptabilité générale , et elle vont être reprise exactement au même montant en comptabilité analytique . Exemple , les achats de matières premières sont des charges incorporables , ou comme les charges de personnel . L'abonnement des charges : quand on met en place un système de calcul de coûts , c'est à dire on va répartir toutes les charges sur une même périodicité correspondant a la fréquence du calcul de coût , on peut avoir des opérations d'inventaires enregistrés périodiquement comme exemple , la constatation de la variation des stocks , ou l'amortissement . Donc si on calcul des coûts sur l'année , il n'est pas nécessaire de recourir a l'abandonnement des charges. Les charges non incorporables : C'est a dire qu'elle était incorporable en comptabilité générale , mais on comptabilité analytique elle n'est pas incorporable , on ne l'enregistrera pas . Exemple , les frais d'établissements , ce sont des frais liés a la création d'une entreprise . On doit immobilisés ces frais d'établissement afin de pouvoir faire des amortissements de ces frais , donc répartir la charge sur plusieurs années . Ces frais d'établissements sont considéré comme non incorporable , car ce sont des charges non récurrentes , donc on préfère exclure ces charges d'établissements . Une partie des charges exceptionnelles sont des charges non récurrentes , donc qui ne vont pas revenir , et pourrait perturber les calculs de coûts , car ce sont seulement des pertes ponctuelles . Exemple des dotations aux amortissements dérogatoire, car ils sont dans les charges exceptionnelles Les charges supplétives : Ce sont des charges enregistrées en comptabilité analytique et pas enregistré en comptabilité générale , on a plusieurs cas : –

cas de la rémunération fictive des capitaux propres

Cas d'une SARL ou une SA , ces deux entreprises vont détenir un capital , si cette entreprise fait un bénéfice elle peut mettre une partie en réserve , ou distribuer ce résultat sous forme de dividendes c'est a dire la distribution du bénéfice , mais ça ne passe pas par les comptes de charges . Charges supplétves pour le cas des capitaux propres : rémunératon fctve des capitaux propres On se base sur un taux d'intérêt moyen a long terme = 4% Et on va prendre l'ensemble des capitaux propres de l'entreprise = 100 000 Euros Rémunération fictive des capitaux propres sera : 100 000 x 4% = 4000 Donc la charge supplétive qui sera enregistré sera de 4000 Euros . –

Cas de la rémunération fictive de l'entrepreneur individuel

Pas de distinction entre notre patrimoine et le patrimoine de l'entreprise . Cet entrepreneur individuel qui se rémunère ( pour ses besoins propres ) va faire des mouvements sur le compte du capital individuel . Et ça n’impacte pas le compte de résultat ni les charges . Il va donc évaluer sa rémunération et l'enregistrer en tant que charge supplétive . –

Cas d'une association qui bénéficie gratuitement de quelque chose

Comme par exemple , une entreprise bénéficie d'un local mis a disposition gratuitement, l'entreprise pour des raisons de prudence peut considérer qu'un jour elle n'en bénéficiera plus , donc il vaut mieux dés maintenant enregistré le loyer en charges supplétives pour plus de sécurité et de prudence –

Cas de l'endettement auprès de la banque pour l'entreprise

On retrouvera l'emprunt dans le passif du bilan , a la suite de cet emprunt on aura des charges d'intérêt a payer enregistré dans le compte de résultat en charges financières . Et si les 100 000 étaient un emprunt , on ferait la même chose pour le calcul et on enregistrerait ça en charges financière . Fictf :ça ne passe pas par un compte de charges, donc ça n'apparaît pas dans compte de résultat Les charges de substitution : C'est une variante de charges supplétives et non incorporable , c'est le fait de ne pas retenir les mêmes montant de charges en comptabilité générale et en comptabilité analytique , parfois le montant retenue dans l'une est plus élevé que dans l'autre et inversement . Exemple , matériel informatique amorti sur 4 ans en comptabilité générale , on aura dotation aux amortissements de 24000 / 4 = 600 Euros , sur 3 ans , on aura en comptabilité analytique , une dotation aux amortissements de 24000 / 3 = 800 Euros Donc la charge non incorporable sera de 600 et la charge de substitution sera de 800 . Concordance des charges : on part des charges de la comptabilité générale et on doit arriver aux charges de la comptabilité analytique : Charges de la comptabilité générale - charges non incorporables + charges supplétives + charges de

substitution + charges abonnées = charges de la comptabilité analytique

Concordance des résultats : on part des résultats de la comptabilité analytique et on doit arriver au résultat de la comptabilité général Résultat comptabilité analytique : ( produit analytique ) – ( charges analytiques : charges incorporables + charges supplétives + charges substitution + charges abonnées ) Pour passer au résultat en comptabilité générale , il faut ajouter les charges supplétives pour les annuler comme on les a retiré tout a l'heure . Car on ne veut pas qu'apparaissent les charges supplétives . On va également ajouter les charges de substitution , et les charges abonnées . Mais on va retirer les charges non incorporables . + charges supplétives + charges de substitution + charges abonnées Et on obtiendra le résultat en résultat en comptabilité générale . Exercice page 8

Chapitre 2 : Calcul de coûts complets : premières approche Avec la méthode des coûts complets on cherche a rattacher l'ensemble des charges de l'entreprise aux objets de coût . Et on va parler de coût de revient à la fin du calcul . Le coût complet comprends toutes les charges de l'entreprise se rapportant aux produits en stock , à l'exclusion des frais de distribution imputables aux seuls produits vendus . I ) Les objectifs de la méthode : Dans quels cas va t-on calculer des coûts complets ? –

On recherche un mode d'évaluation des coûts des produits

–

Historiquement on calculait le coût de revient des produits dans l'optique de fixer les prix , et de déterminer une marge . Coût de revient → marge → prix .

–

Autre objectif de la méthode de calcul des coûts complets , c'est la valorisation des stocks .

Quand on achète des matières premières ou des marchandises on va valoriser les stocks . Mais comment valoriser le coût des produits finis dans les stocks ? Notion d'encours de production et de produit intermédiaire . Encours de production : les produits en train d'être transformer dans un atelier ou une chaîne de production , comptablement , on va considérer donc les encours de production . Les produits intermédiaires : sont des produits qui peuvent être stockés en l'état entre 2 ateliers . Ils n'ont pas reçus encore toutes leurs modification . Ils peuvent donc être stockés . Donc comment valorisé stock d'encours de produits finis et de produits intermédiaires dans le

compte de résultat ? On va les valoriser a leur coût de production . On va donc utiliser les calculs de coûts . L'inventaire permanent des stocks est primordial ( obligation ) si l'entreprise adopte une comptabilité analytique . Les 2 objectifs principaux de cette méthode : –

Les coûts de revient sont utilisés pour comparer l'efficacité et l'efficience des filiales ayant les mêmes activités , c'est le benchmarking ( on se compare aux meilleurs filiales d'un même groupe ) On va comparer et repérer qu'elle usine a les coûts de revient les moins chers , et on va calquer notre organisation sur celle ci . On englobe tous les coûts , donc les coûts de revient , donc les coûts complets .

–

Il faut utiliser la méthode du coût de revient lorsque l'on fait un devis .

Donc conclusion des objectifs de la méthode des coûts de revient : 1) Donc les méthodes des coûts de reviens vont être utilisés sur une méthode de stratégie et de comparer ses résultats d'une période a l'autre , et donc de voir son efficience sur les différentes périodes . Donc suivre l'évolution de ces coûts sur le LT et surveiller les sources d'évolution des coûts . 2) Elles vont être utilisé lors de l'établissement d'un devis 3) On peut aussi les utiliser dans le cadre du benchmarking . 4) On les utilise aussi pour la valorisation des stocks d'encours , de produits finis , et de produits intermédiaires . 5) Au début méthode utilisée pour déterminer les prix II) Périmètre et objet de coût : Noton de périmètre : Il faut se poser la question du périmètre de calcul des coûts , c'est à dire des frontières dans lesquelles on met en place les calculs de coûts . Les frontières dépendent de l'optique choisi , ex : optique juridique , mais parfois on a des optique géographiques , donc des frontières géographiques . Cadre des groupes : on a des filiales , et des prises de décisions , majoritaires ou minoritaires , donc ici les frontières sont difficiles a déterminer . Noton d'objet de coût : l'objet le plus évident , l'objet de coût classique , le coût des produits . L'objet de coût correspond a toute chose , tout élément pour lequel un calcul de coût est souhaitable. On a également d'autres types d'objets de coûts , autre que le calcul du coût des produits . Voir le petit tableau sur le poly page 12

III) Distinction entre coûts directs et coûts indirects : On se pose la question du périmètre , puis quels sont les objets coûts qui m'intéresse ( ce dont on a besoin de savoir pour prendre des bonnes décisions ) . Charge est directe par rapport a l'objet coût , donc si on peut l'affecter sans aucune ambiguïté a l'objet de coût . Si l'objet coût est un produit , les matières premières sont des charges directes , tout comme les dotations aux amortissements d'équipement industriels dédié a la fabrication de ce produit . Et si ça avait été affecté à plusieurs produits également , ça n'aurait pas été une charge directe . Charge est indirecte par rapport a l'objet coût : elles ne peuvent pas être affectés sans ambiguïté à l'objet coût , pour deux raisons , ces charges sont communes a plusieurs produits , et car elles n'ont pas de lien avec la fabrication ( achat – production – vente ) du produit , exemple , du salaire du DRH , ou du comptable . Exemple d'un atelier de mécanique : Objet de coût : coût de revient d'une pièce mécanique . Donc le salaire du chef d'atelier : charge indirecte , car rôle de manager , organiser réunion , emplois du temps , donc va pas forcément agir sur la réparation d'une prestation . Et pièces et salaires charges directes . On change d'objet de coût : coût de revient de l'atelier de mécanique : toujours pièces et salaires des mécaniciens comme charges directes , mais on va rajouter le salaire du chef d'atelier aux charges directes . Le caractère direct et indirect d'une charge résulte de deux conditions : –

La première conditon est le degré de fnesse du suivi comptable des consommatons des diférentes charges , mais parfois on peut considérer que c'est trop coûteux , donc dans ce cas la , pour éviter de mettre en place ces outils on va préférer passer aux charges indirectes pour une question de coût du suivi des charges . Donc ça peut impacter le classement entre charge directe et charge indirecte .

–

Défniton de l'objet coût .

On part des charges de la comptabilité générale → puis les retraitement des charges vont avoir lieu → et on va arriver aux charges en comptabilité analytique avec une distinction entre les charges directes ( affecté directement a l'objet coût ) et charges indirectes ( qui vont suivre un traitement intermédiaire avant d'arriver a l'objet de coût ) . IV ) La notion de taux horaire ou journalier chargé : Il faut trouver une manière de répartir les charges indirectes proportionnellement aux heures de mains d’œuvre directes consommés . Dans notre atelier mécanique : Charges directes : coût pièce mécanique et coût des salaires ( heures de mains d’œuvre utilisées ) . Taux horaires chargé : ( main d’œuvre directe ( salaires des mécaniciens ) + toutes les charges indirectes ) / ( nombre

d'heures (soit des données efectves c'est a dire les heures travaillées ou bien prévisionnelles) )

Si on arrive par exemple a un taux chargé de 70euros/heures , ça veut dire que par heure si on ajoute toutes les charges en plus des salaires , le coût de revient sera de 70. Donc l'entreprise devra fixé des prix supérieurs a ce coût de revient pour avoir une marge . On utilise ce système la ( c'est a dire le taux horaire chargé ) dans les activités qui sont très fortement consommatrice de mains œuvre directe ( comme les prestation de réparation mécanique ). Exemple : une activité de conseil en ingénierie , créer par des ingénieurs-consultant a Paris , et comme elle a eu beaucoup de sucés ils l'ont développé dans des villes de province . Mais avec le développement de ces nouvelles agences , l'agence de paris va cumulé plus de prestation de service pour les autres agences ( support d'activité comme elle a été la première crée ) . Page 13 voir poly Dans la balance de l'agence de Paris on a un mélange de postes concernant l'agence de Paris mais également des postes qui sont des activités de support ( et qui donc ne concerne pas seulement l'agence de Paris , comme par exemple : les brochures commerciales , ou les frais de publicité , ou les charges de recrutement ) Ce qu'on pourrait faire , avec ces activités de support , c'est répartir ces charges sur toutes les agences ( Parisienne , mais également a Lyon , Nantes et Bordeaux ) , donc on va répartir toutes ces charges d'activités d...