Cours Complet - Comptabilité Analytique EDHEC Mr Torrez PDF

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Comptabilité Analytique
EDHEC
Mr Torrez...

Description

Introduction

1. Définitions et domaine 1.1. Qu’est ce que la compta analytique de gestion ? ➔Technique qui s’intéresse principalement au calcul et au contrôle de coûts. ➔Elle a un rôle informatif. Comptabilité de gestion : partie du système d’information de gestion.  Compta analytique : Outil de gestion. (ça nous permet de calculer les coûts de production et déterminer les prix de ventes…) 1.2.

Domaine de la compta analytique

Relation étroite entre compta financière, théorie de la firme et des organisations et le contrôle de gestion. Théories : -de l’agence et des coûts de transaction -des organisations -des systèmes d’informations

Compta financière Comptabilité générale et des sociétés Gestion financière

Contrôle de gestion

Analyse financière

Concepts de gestion

Gestion de trésorerie

Comptabilité de gestion Compta budgétaire Contrôle budgétaire Budgets

Compta analytique Calculs de coûts Contrôle de coûts

2. Objectifs et rôles de la compta analytique 2.1. Objectifs de la compta de gestion ➔Pilotage de la firme - Informer - Prévoir - Contrôler - Expliquer

2.2.

Différences compta financière et compta de gestion Compta financière Flux externes Communication externe Normalisée Données précises Constate le passé Globalité de l’Ese Règles éco et juridiques Outil de preuve et de contrôle

Compta de gestion Flux internes Communication interne Peu normalisée Pertinence des données Tournée vers le futur Divisions de l’entreprise Analyse de pratiques Outil de gestion

La compta de gestion ne circule qu’au sein de l’entreprise, une ese ne mettra pas son bilan de compta gestion càd les coûts de productions en public !!! Et elle sert à prévoir des choses.

3. Quelques termes de la compta de gestion 3.1. Les charges Origine : la comptabilité financière  En compta générale : enregistrement des charges par nature  En compta de gestion : répartition des charges par destination Traitement : division et répartition selon décision de l’entreprise. 3.2.

Les coûts

Regroupement de charges résultant de l’analyse • Organisation des coûts selon l’objet d’analyse • Gradation des coûts (acquisition puis production puis vente par ex) • Détermination des coûts : répartition des charges 3.3.

Les marges

Différence CA – coûts • Plusieurs marges • Dernière marge : résultat de gestion (ou analytique)

CHAPITRE 1 Le résultat de l’entreprise

1. L’information disponible dans le compte de résultat Traduction du cycle d’exploitation Trésorerie

Vente de produits finis

Achat de Matière p

Stockage de produits finis

Stockage MP

Production

A) Définition des charges et produits Charges Achats de marchandises ou matières premières Loyers Intérêts versés Impôts et taxes Charges de personnel Dépréciations (perte de valeur) Contraventions Total charges B) Présentation du compte de résultat

Produits Ventes de marchandises ou de produits finis Cession diverse Intérêts reçus Remboursement divers

Total produits

Opérations courantes Opérations financières Opérations exceptionnelles

C) Distinction exploitation/financier/exceptionnel Compte de résultat en liste Produits d’exploitation Charges d’exploitation RESULTAT D’EXPLOITATION Produits financiers Charges financières RESULTAT FINANCIER RESULTAT COURANT Produits exceptionnels Charges exceptionnelles RESULTAT EXCEPTIONNEL Participation des salariés aux résultats Impôts sur les bénéfices RESULTAT EXERCICE

Interprétation Mesure de la performance de l’activité Analyse du résultat compte tenu de la politique de financement

Résultat isolé car inhabituel

Cumul des 3 résultats ; représente ce qui sera réparti entre Ese et les apporteurs de capitaux

D) Articulation bilan/compte de résultat

Exemple Données pour la période, 707-Ventes de marchandises : 123 000 € 613-Locations : 2 850 € 661-Intérêts des emprunts : 910 € 627-Services bancaires : 310 € 607-Achats de marchandises : 21 771 € 6097-Réductions obtenues sur achats de marchandises : 201 € 641-Charges de personnel : 30 560 € 645-Charges sociales : 14 800 € 760-Produits financiers (intérêts) : 500 € 6068-Achats non stockés de matières et fournitures : 8 500 € 630-Impôts, taxes et versements assimilés : 659 € 671-Charges exceptionnelles sur opérations de gestion : 152 € 771-Produits exceptionnels sur opérations de gestion : 123 €

626-Frais postaux et télécommunications : 173 € 602-Achats stockés d'autres approvisionnements : 1 700 € 616-Primes d'assurances : 429 € 7085-Ports et frais accessoires facturés : 314 € 615-Entretiens et réparations : 325 € 681-Dotations aux amortissements et aux provisions (charges d'exploitation) : 810 € Stock initial (marchandises) au 1 janvier N : 33 400 € Stock final (marchandises) au 31 décembre N : 23 600 € Stock initial (autres approvisionnements) au 1 janvier N : 3 500 € Stock final (autres approvisionnements) au 31 décembre N : 2 800 €

1) 2) 3) 4)

TRAVAIL A FAIRE Déterminer la nature de l’activité ou des activités de l’entreprise Calculer les variations de stocks Déterminer le montant des achats nets. Compléter le compte de résultat afin de déterminer le résultat.

CHARGES

PRODUITS Montant

Achat de marchandises Variation stock marchandises

21 570 Vente marchandises 9 800 Production vendue S/S total Montant CA 1 700

Achat MP et autres approvisionnement Variation stock MP et autres A.

Salaires Charges sociales et

Charges exceptionnelles

Total charges exceptionnelles Total charges Bénéfice

659 Subvention d’exploitation 30 560 Reprise S/amortissements, provisions et transfert charges 14 800 Autres produits 810

Total produits d’exploitation

910

Total produits financiers Produits exceptionnels

910

Reprise S/prov.et dépréciations et transfert charges exceptionnelles

152

Total produits exceptionnels

et

Total charges financière

Dotation amortissement provisions exceptionnelles

123 000

12 587 Production immobilisée

Intérêts et produits financiers 93 186 Reprise S/prov.et dépréciations et transfert charges financières

Total charges d’exploitation Intérêts et charges Dotation amortissement provisions financières

123 000

700 Production stockée

Autres achats et charges externes (1) Impôts, taxes, versements assimilés

Dotation amortissements provisions d’exploitation Autres charges

Montant

314 123 314 500

500 123

123

et 152 94 248 Total produits 29 689 Perte

Total général 123 937 Total général (1) Locations + services bancaires +autres achats non stockés +frais postaux +prime d’assurance +entretien et réparation 2 850+310+8 500+173+429+325=12 587

123 937 123 937

CHAPITRE 2 Analyse du compte de résultat

I) Le tableau des soldes intermédiaires de gestion TICG A) Définition des charges et des produits Informations contenues dans l’annexe (système développé) Outil d’analyse de l’activité et de la rentabilité de l’entreprise. Il permet : -

De comprendre la formation du résultat D’apprécier la création de richesse générée par l’entreprise De décrire la répartition de richesse créée par l’entreprise De suivre l’évolution de la performance de l’activité de l’entreprise

B) La hiérarchie des soldes 8 soldes hiérarchisés : chaque solde représente une étape dans la formation du résultat net de l’exercice.

C) Calcul et interprétation des soldes Chiffre d’affaire : ventes de l’entreprise Pour les activités de négoce : calcul du taux de marge commerciale

Produits Ventes nettes de marchandises

Production vendue +Production stockée +Production immobilisés

Charges Soldes -Coût d’achat des Marge marchandises vendues commerciale (Achats nets de marchandises +/variation de stocks marchandises) - Production stockée

Interprétation Mesure le gain réalisé par l’activité de négoce. La marge commerciale indique la performance commerciale de l’entreprise.

Production de Mesure le niveau réel de l’exercice production réalisée.

Marge commerciale + -consommations en Production de provenance des tiers l’exercice (achats de matières et fournitures +/variations de stocks+charges externes) Valeur ajoutée -Impôts taxes +Subvention -Charges de personnel d’exploitation

Valeur ajoutée

EBE +Autres produits d’exploitation +Reprises sur dépréciations et provisions d’exploitation +Transfert de charges d’exploitation

-Autres charges d’exploitation Dotations aux amortissements, dépréciations, provisions d’exploitation

Résultat d’exploitation +Résultat des opérations faites en commun +Produits financiers Produits exceptionnels

-Résultat des opérations faites en commun -Charges financières

Résultat Mesure les (eco) d’exploitation performances industrielles et commerciales en prenant en compte (politique invest) tous les aspects de l'exploitation. Traduit la richesse de l’entreprise issue de l’exploitation Mesure le résultat issu de Résultat courant avant l’exploitation et du financement de impôt l’entreprise . Définir la rentabilité en se basant sur ^

Mesure le poids économique de l’entreprise. C’est un indicateur de croissance économique de l’entreprise Mesure la performance Excédent hors (insuffisance) économique Brut politique de financement d’Exploitation et d’investissement

– charges Résultat exceptionnel exceptionnelles

Permet d’isoler les opérations non susceptibles de se reproduire

Résultat courant -Résultat exceptionnel - Résultat de Indique les ressources avant impôt Participation des l’exercice nettes après impôt qui +Résultat salariés reviennent à l’entreprise exceptionnel -Impôt sur les bénéfices Produits de cession -Valeurs comptables Résultat sur des éléments d’actif des éléments d’actif cessions cédés d’éléments d’actif immobilisés

Montant pris en compte dans le résultat exceptionnel. Indiqué pour information

D) Principaux ratios d’analyse du résultat (tableau sur doc) Nature du ratio

Interprétation

Mode de calcul

Taux de croissance du chiffre R1= CA N+1 – CA N Evolution de l’activité d’affaires CA N Taux de croissance de la valeur R2= VA N+1- VA N ajoutée VA N R1 mesure l'accroissement du chiffre d'affaires d'une année sur l'autre. En principe, il est satisfait lorsqu'il est supérieur au taux d'inflation. Le rapprochement de R1 et R2 permet de s'assurer que la richesse créée suit une évolution comparable à celle du CA. Evaluation profitabilité

Taux de marge nette

R3=Résultat de l’exercice / CA (HT)

Taux de marge brute d’exploitation

R4 = E B E / CA (HT)

Taux de marge courante

R5 = Résultat courant / CA (HT)

de la

La profitabilité d'une entreprise est sa capacité à générer des profits à partir de ses ventes R3 est l'expression de la performance économique globale. Toutefois, ce ratio est influencé par l'endettement de l'entreprise. R4 mesure le rapport entre le CA et l'excédent disponible après le paiement des achats, des charges. C'est un indicateur du niveau de maîtrise des charges d'exploitation. Il mesure la performance industrielle de l'outil de production. R5 mesure la capacité de l'entreprise à dégager un bénéfice uniquement grâce à ses activités d'exploitation et ses activités financières. Evaluation rentabilité

de

Taux de rentabilité des capitaux R6 = Résultat de l’exercice / la propres Capitaux propres

R6 mesure la richesse créé par l’entreprise du fait de ses ressources internes Rentabilité l’activité

de Taux de marge commerciale

R7 =Marge commerciale CA (HT)

ce ratio permet de mesurer la marge réalisée par l'activité d'achat de l'entreprise.

II) La capacité d’autofinancement A) Définition La CAF est l’excédent de ressources internes dégagées par l’entreprise durant l’exercice pour : -rémunérer les associés -renouveler et accroitre les investissements -augmenter le fonds de roulement -rembourser les dettes Elle permet de mesurer la capacité de développement de l’entreprise ainsi que son indépendance financière.

B) Le calcul CAF = EBE + autres produits encaissables – autres charges décaissables Sauf produits cessions immo

Méthode soustractive ou à partir des flux EBE +Autres produits d’exploitation encaissables +Produits financiers encaissables

Méthode additive Résultat de l’exercice +dotations aux amort, provisions, dépréciations

+Produits exceptionnel de gestion

+valeurs comptables des éléments d’actifs cédés -reprises sur amort., provisions, dépréciations

-Autres charges d’exploitation décaissables

-produits cessions d’éléments d’actif

-charges financières décaissables

-quote-part subventions d’inv.virées au résultat

-Charges exceptionnelles de gestion -Participation des salariés -Impôts sur les bénéfices Additive : +Dotatations aux amort, dépréciations provisions (exploitation, financière, exceptionnelles) -Reprises sur dépréciations et provisions (exploitation, fianncière, exc) -produits cessions d’immo +valeur comptable des elements cédés -quote part de subventions d’investissements

III)

Exemple

Travail : Présentez le tableau des soldes intermédiaires de gestion puis calculez la CAF. Enfin calculez le taux de marge brute le taux de marge commerciale le taux de croissance du chiffre d’affaires sachant que le chiffre d’affaires N-1 était de 2500K€ le taux d’évolution de la valeur ajoutée sachant que la VA N-1 était de 778K€ le taux de rentabilité de capitaux propres sachant que les capitaux propres s’élèvent à 930 K€ Calculs préparatoires Coût d’achat des marchandises vendues = 822 – 14 = 808 Consommation des l’exercice= 537+19+486 = 1 042

Tableau des soldes intermédiaires de gestion Produits Ventes de marchandises Production vendue Production stockée Production immobilisée Total Production de l’exercice Marge commerciale Total Valeur ajoutée Subvention d’exploitation Total

Charges 1240 Coût d’achat des marchandises vendues 1435 32 Ou déstockage 0 1467 1467 432 1899 Consommation en provenance des tiers 857 Impôts taxes versements assimilés 0 Charges de personnel 857 Total

Total

429 Insuffisance brute d’exploitation Dotations aux amortissements dépréciations et 12 provisions 0 Autres charges 441 Total

Résultat d’exploitation Quote-part de résultat sur opérations faites en commun Produits financiers Total

314 Ou résultat d’exploitation (perte) 0 Quote-part de résultat sur opérations faites en commun 16 Charges financières 330 Total

Excédent brut d’exploitation Reprise sur charges et transfert de charges Autres produits

Produits exceptionnels Résultat courant avant impôts Résultat exceptionnel Total

26 Charges exceptionnelles 289 Résultat courant avant impôts 0 Résultat exceptionnel Participation des salariés Impôts sur les bénéfices 289

Soldes intermédiaires 808 Marge commerciale

N 432

0 Production de l’exercice

1042 Valeur ajoutée

1467

857

35 393 Excédent brut (ou insuffisance 429 428 brute) d’exploitation 0 102 25 Résultat d’exploitation (bénéfice ou perte) 127 0 0 41 Résultat courant avant impôts (bénéfice ou perte) 41

314

289

44 Résultat exceptionnel (bénéfice ou (18) perte) 0 18 0 84 Résultat de l’exercice 187 (bénéfice ou perte) 102

Produits de cession des éléments d’actif

24 Valeur comptable des éléments d’actif cédés

38 Plus-values et moins-values sur (14) cession d’éléments d’actif

La capacité d’autofinancement CALCUL SOUSTRATIF Excédent brut d’exploitation + Transfert de charges (d’exploitation) +Autres produits d’exploitation -Autres charges d’exploitation +-Quotes-parts de résultat d’opérations faites en commun +Produits financiers (1) -charges financières (2) +Produits exceptionnels (3) -Charges exceptionnelles (4) -Participation des salariés -Impôts sur les bénéfices

429

= CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (1) Sauf reprises sur dépréciations et provisions

291

-25 +16 -41 +2 -6 -84

(2) Sauf dotations aux amortissements, dépréciations et provisions financiers (3) Sauf produits de cessions d’immobilisations, quote-part des subventions virées au résultat de l’exercice, reprise sur dépréciations et provisions exceptionnelles (4) Sauf valeur comptable des immobilisations cédées, dotations aux amortissements dépréciations et provisions exceptionnels

CALCUL ADDITIF Résultat net comptable +Dotations amortissements et provisions exploitation -Reprise sur amortissements, dépréciations et provisions exploitation -quote-part subvention virées au résultat + Dotations amortissements et provisions financières - Reprise sur amortissements, dépréciations et provisions financières +Dotations amortissements et provisions exceptionnelles -Reprise sur amortiss., dépréciations et provisions exceptionnelles +VNC éléments d’actif cédés -Produits cessions d’éléments d’actif = CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT

Ratios Taux de marge brute: 187/ (1240+1435) =7% Taux de marge commerciale : 432/( 1240)=35% Taux de croissance du CA : (2675-2500)/2500=7% Taux de croissance de la VA : (857-778)/778=10% Taux de rentabilité des capitaux propres: 187/ 930=20.1

187 +102 -12

+38 -24 291

Chapitre 3 – le traitement des données de la comptabilité financière

I. Les charges et les produits d’exploitation en C.A.G (compta analy de gestion) 1) Les produits d’exploitation En Compta Financière, revenus de l’activité constitués par un flux monétaire (vente) ou évalué (production stockée), et les autres revenus. En CAG, flux monétaire et les divers stades d’avancement de la production (variation de stock). 2) Les charges d’exploitation En CF, emploi définitif enregistré en rubrique charges d’exploitation. En CAG, charges liées à l’activités classées dans rubrique différentes ou non enregistrées. ➔Retraitements nécessaires pour la pertinence des calculs. II. Le retraitement des charges de la compta financière 1) Les charges de la compta financière incluses dans les coûts Intégration de la quasi-totalité des charges dans les coûts, aucune règle précise. Critère du raisonnable retenu par le PCG. 2) Les charges incluses dans les coûts pour un montant différent de celui de la compta financière Cibles : charges non constatées en comptabilité ou charges à périodicité différente. L’abonnement de charges : Pour faire coïncider la périodicité des charges de CF et celle de CAG ➔Calcul de quote-part de charges à intégrer aux coûts. Pour certaines charges, évaluation possible à l’aide de repères statistiques. Les charges supplétives : Charges fictives calculée mais non constatées en CF. ➢ Non flux incorporés aux coûts pour une meilleure représentation de la réalité économique. ➢ Pour l’entreprise individuelle : rémunération de l’exploitant. ➢ Pour l’entreprise sociétaire : rémunération des capitaux propres. 3) Les charges exclues des coûts Certaines charges sont non incorporables. Pas de liste précise : le PCG indique d’exclure les charges au caractère ‘anormal’ et sans lien avec l’exploitation.

Charges supplétives ...