GUIA-Convenio Multilateral. Anual CM05 PDF

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Guía realización Ingresos Brutos. Convenio Multilateral. CM05. Calculo de Coeficientes....

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INTRODUCCIÓN Están obligados a liquidar a través del Convenio Multilateral los contribuyentes del Impuesto sobre los Ingresos Brutos que ejercen actividades en dos o más jurisdicciones. El objetivo del Convenio Multilateral es el de distribuir la base imponible del Impuesto sobre los ingresos brutos entre las distintas jurisdicciones donde ejerce su actividad el contribuyente según el criterio del sustento territorial. El Convenio Multilateral estableció 2 regímenes de distribución: Regímenes Especiales: - Actividades de la construcción - Entidades de Seguros, de capitalización y ahorro, de créditos y de ahorro y préstamo. - Contribuyentes comprendidos en el régimen de la ley de Entidades Financieras. - Empresas de transporte de pasajeros o cargas. - Profesiones liberales ejercidas por personas. - Rematadores, comisionistas u otros intermediarios. - Prestamistas hipotecarios o prendarios que no estén organizados en forma de empresa. - Industrias vitivinícolas y azucareras, así como en el caso de los productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país. Régimen General: Todas las actividades salvo aquellas incluidas en un régimen especial. La diferencia fundamental entre ambos regímenes se da en la forma de distribución de los ingresos brutos totales del contribuyente mientras que para el Régimen General la distribución se realiza teniendo en cuenta la proporción de gastos e ingresos de cada jurisdicción (siendo necesario para ello calcular un coeficiente unificado). En los Regímenes Especiales la distribución de la base imponible se realiza en función lo que prevé la ley para cada uno de ellos. Obligación de Presentar la Declaración Jurada Anual CM 05 Todos los contribuyentes inscriptos en Convenio Multilateral están obligados a presentar una Declaración Jurada Anual. Aquellos inscriptos en el Régimen General deberán informar en la misma los ingresos y gastos computados para obtener el coeficiente unificado a diferencia de los que se encuentran en los Regímenes Especiales. ¿Puede un mismo contribuyente quedar alcanzado por el régimen general y por alguno de los regímenes especiales? Si, debido a que un mismo contribuyente puede desarrollar actividades distintas que estén alcanzadas por regímenes diferentes.

Esta Guía tiene como objetivo desarrollar los aspectos prácticos a tener en cuenta para la confección de los coeficientes unificados y la carga y liquidación de la Declaración Jurada Anual CM 05 a través del SIFERE Web.

ATRIBUCIÓN DE INGRESOS Y GASTOS PARA EL CÁLCULO DE LOS COEFICIENTES UNIFICADOS.

El artículo 5 del CM define el período a considerar para los contribuyentes: Si el contribuyente tiene la obligación de realizar balance: Se tomarán los ingresos y egresos que surjan del balance ajustado cerrado en el año calendario inmediato anterior. Estados Contables en moneda constante. “Los contribuyentes regidos por la Ley de Sociedades Comerciales, comprendidos en el Convenio Multilateral del 18.8.77, a los efectos del cálculo de los coeficientes de distribución de ingresos entre las diversas jurisdicciones, deberán utilizar la información que surja de los estados contables confeccionados en moneda constante, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 62 de Ley 19.550 (texto ordenado por Decreto Nº 841/84).” RG (CA) 1/19 Art. 54

Si el contribuyente no estuviese obligado a practicar balance: Deberán considerarse los ingresos y gastos del año calendario inmediato anterior. Los contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral que confeccionen sus estados financieros aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), deberán utilizar, a los fines de la atribución de los ingresos y gastos en las distintas jurisdicciones, los estados contables confeccionados de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de la Resolución Técnica N° 26 (FACPCE) y su modificatoria N° 29 (FACPCE). Art. 86 RG (CA) 1/19 COEFICIENTE DE INGRESOS

INGRESOS COMPUTABLES Son computables la totalidad de los ingresos -exentos y gravados o gravados a tasa cero. No deben considerarse los ingresos No gravados por encontrarse fuera del ámbito de imposición del impuesto a los ingresos brutos (Ej. Venta de Bienes de Uso). Deben ser considerados netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, según correspondan, con independencia de las circunstancias y del momento en que tales hechos se produzcan. (RG (CA) 6/06) Los ingresos provenientes de operaciones formalizadas utilizando correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono, etcétera, cuando se hayan realizado gastos vinculados con las actividades. De tratarse de operaciones realizadas por internet, no se requiere de la existencia del gasto. (Art. 20 RG CA 1/19)

INGRESOS NO COMPUTABLES No se computarán dentro de los ingresos brutos totales del contribuyente, para el armado del respectivo coeficiente: a) Los correspondientes a algunos de los regímenes especiales establecidos en los arts. 6 al 13 del Convenio Multilateral. (RG (CA) 3/17) b) Los correspondientes a la venta de bienes de uso. (RG (CA) 3/17) c) Los correspondientes a recupero de gastos, que cumplan con los siguientes requisitos (RG (CA) 3/17): i. Que sean gastos efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros; ii. Que el contribuyente no desarrolle la actividad por la cual percibe el reintegro de gastos; iii. Que se encuentren correctamente individualizados, siendo coincidentes con los conceptos e importes de las erogaciones; iv. Que el circuito administrativo, documental y contable del contribuyente permita demostrar el cumplimiento de los requisitos señalados. d) Los correspondientes a subsidios otorgados por el Estado Nacional, Provincial o Municipal. (RG (CA) 3/17) e) Los correspondientes al recupero de deudores incobrables, por el valor equivalente al capital. (RG (CA) 3/17) f) Los correspondientes al recupero de impuestos, siempre que no sea el sujeto pasivo del impuesto, que se facture por separado y por el mismo importe. (RG (CA) 3/17) g) Los ingresos provenientes de operaciones de exportación de bienes y/o prestación de servicios efectuados en el país, siempre que su utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. (RG (CA) 2/18) h) Los conceptos “Valor Patrimonial Proporcional” y “Diferencias de Cambio”, positivas, que se generen por la participación en empresas o la tenencia de moneda extranjera respectivamente, no serán computables como ingresos, excepto para las operaciones de compra-venta de divisas. (Art. 22 RG (CA) 1/19) - RECPAM. Ya sea un ingreso o un gasto se origina como contrapartida del ajuste por inflación contable pero no tiene vinculación con la actividad del contribuyente.

ATRIBUCIÓN DE INGRESOS INGRESOS POR VENTAS El principio general es que para la atribución de los ingresos se atenderá a la realidad económica de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen.

El 11 de octubre de 2017 la Comisión Arbitral emitió la RG (CA) 14/17 la cual establece respecto al “domicilio del adquirente” un esquema de atribución a partir del tipo de actividad desarrollada y las características de cada operación: ARTÍCULO 1º.- Interpretar que la atribución de los ingresos brutos al domicilio del adquirente, provenientes de las operaciones a que hace referencia el último párrafo del artículo 1º del Convenio Multilateral y el art. 1º de la Resolución General (C.A.) Nº 83/2002, según lo previsto en el inciso b) del art. 2º del citado Convenio, se realizará siguiendo los siguientes criterios: a) Venta de bienes: Los ingresos por venta de bienes, independientemente de su periodicidad, serán atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente, entendiéndose por tal el lugar del destino final donde los mismos serán utilizados, transformados o comercializados por aquél. Cuando no fuera posible establecer el destino final del bien, tal cual se define en el párrafo anterior, se atenderá al orden de prelación que se indica a continuación: 1. Domicilio de la sucursal, agencia u otro establecimiento de radicación permanente del adquirente, de donde provenga el requerimiento que genera la operación de compra; 2. Domicilio donde desarrolla su actividad principal el adquirente; 3. Domicilio del depósito o centro de distribución del adquirente donde se entregaron los bienes; 4. Domicilio de la sede administrativa del adquirente.

En todos los casos, se considerarán los antecedentes documentales que acrediten la operatoria comercial realizada en los períodos involucrados, en la medida que no se opongan a la realidad económica de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se verifiquen. b) Prestación de servicios: Salvo que tengan un tratamiento específico en el Convenio Multilateral o por normas generales interpretativas, los ingresos por la prestación de servicios, cualquiera sea el lugar y la forma en que se hubieran contratado, se atribuirán a la jurisdicción donde el servicio sea efectivamente prestado, por sí o por terceras personas. OTROS INGRESOS - Intereses de Plazos Fijos, Cajas de Ahorro, etc. RG (CA) 28/15 la Comisión Arbitral observa la inclusión dentro de la base imponible de diversos conceptos de ingresos (intereses recibidos de plazos fijos, intereses por préstamos de dinero), que dichos ingresos están comprendidos dentro de los “Ingresos brutos totales” del contribuyente, al margen del tratamiento que pudieran tener en la jurisdicción, y por lo tanto deben ser tenidos en consideración a los efectos del cálculo del coeficiente de ingresos. Los intereses deberán ser atribuidos a la jurisdicción en la que se encuentre radicada la cuenta, es decir al domicilio de los bancos donde se efectuaron tales operaciones financieras. - Intereses financieros. Al ser una actividad accesoria de una actividad principal, se adjudican a la misma jurisdicción que la factura que los originó.

Importante: Sobre algunas cuestiones la Comisión Arbitral no se ha expedido con una resolución de aplicación general, por lo que se ha tratado de buscar resoluciones de casos concretos para definir cuál es la postura de la comisión arbitral con respecto a si ciertos gastos e ingresos son computables o no; así como también con respecto a su distribución. En varios casos existen opiniones dividas sobre la forma de atribuir un ingreso o un gasto e incluso la comisión arbitral se ha expedido en distintas formas sobre un mismo tema.

COEFICIENTE DE GASTOS GASTOS COMPUTABLES Los gastos que se originan por el ejercicio de la actividad. Los gastos computables deben ser considerados netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, según correspondan, con independencia de las circunstancias y del momento en que tales hechos se produzcan. GASTOS NO COMPUTABLES Los enumerados en el Art. 3 del Convenio Multilateral, no se computarán como gastos: a) El costo de la materia prima adquirida a terceros destinados a la elaboración en las actividades industriales, como tampoco el costo de las mercaderías en las actividades comerciales. Se entenderá como materia prima, no solamente la materia prima principal, sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se incorpore físicamente o se agregue al producto terminado; b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercialización; c) Los gastos de propaganda y publicidad; d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas, contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etcétera); e) Los intereses. f) Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades, en los importes que excedan del uno por ciento (1%) de la utilidad del balance comercial. Tampoco son computables: - Los gastos provenientes de operaciones de exportación no serán computables a los fines de la distribución de la materia imponible. Excepción: Aquellos contribuyentes del régimen general que realicen exclusivamente operaciones de exportación y que por aplicación de la presente resolución carezcan de ingresos o gastos para el armado del coeficiente unificado de atribución para las jurisdicciones que graven algunas de sus operaciones, deberán hacer la distribución en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción, considerando los que resultan no computables. RG (CA) 2/18. - Gastos vinculados a los regímenes especiales Art. 6 a 13 - “Valor Patrimonial Proporcional” y “Diferencias de Cambio”, negativas que se generen por la participación en empresas o la tenencia de moneda extranjera respectivamente, no serán computables como gastos excepto para las operaciones de compra-venta de divisas. (RG (CA) 5/17) - Previsiones: el gasto debe “materializarse” en forma concreta, y no tener una realidad meramente contable. - El concepto “Deudores Incobrables” no resulta computable para la confección del coeficiente de gastos. Fuente: RG (CA) 5/12.

ATRIBUCIÓN DE GASTOS Los gastos se atribuirán a la jurisdicción que soporta el gasto. Principio de realidad económica. Se entenderá que un gasto es soportado en una jurisdicción cuando tenga una relación directa con la actividad que en la misma se realice, aún cuando la erogación que él representa se efectúe en otra. Gastos comunes asociados a ingresos por exportación. La porción de los gastos comunes o compartidos asociados a ingresos obtenidos por operaciones de exportación forman parte de los gastos no computables. Si se posee elementos para establecer la porción que de cada uno corresponde a la actividad exportadora debe usarse esa distribución. Si no se posee elementos para la determinación se utilizará la proporción que tienen los ingresos de exportación en el total de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente (excluidos los originados en actividades de regímenes especiales) RG (CA) 7/09.

LOS GASTOS DEBEN DISTRIBUIRSE EN FUNCIÓN DE LAS SIGUIENTES PAUTAS: - Los sueldos y jornales y otras remuneraciones. Se consideran soportados en la jurisdicción en que se prestan los servicios a que dichos gastos se refieren, sin considerar el lugar de contratación o pago. -Cargas Sociales. Las cargas sociales a cargo del empleador se computarán como gasto a partir del ejercicio fiscal 2011. RG (CA) 4/10 - Honorarios por retribuciones y servicios. Aplica el principio general de atribución, es decir, el lugar de efectiva prestación de los servicios. - Honorarios a directores y Síndicos. Los mismos incluyen también los honorarios a socios de sociedades. Son computables hasta el tope del 1% de la utilidad del balance comercial. Atribuibles a el lugar de efectiva prestación de los servicios. - Comisiones. Las comisiones se asignan a la jurisdicción donde fue independientemente del lugar donde se haya efectuado el pago.

realizada

la

operación,

- Servicios Públicos (Luz, Gas, Teléfono, etc.). Deben atribuirse al lugar donde fueron efectivamente soportados, independientemente del lugar en donde son abonados (art. 2º y 4º C.M.). En modo alguno puede pretenderse atribuir gastos de luz, teléfono, gas, a jurisdicciones en las cuales no se posee sucursales pues estaría faltando precisamente el lugar físico en donde se soporta el gasto. RG (CA) 8/06 - Gastos de Papelería y material de oficina. Deben atribuirse a la jurisdicción donde fueron efectivamente realizados. - Alquileres. Deben atribuirse a la jurisdicción donde está radicado el bien respectivo.

- Seguros. Se atribuyen al lugar donde estén radicados los bienes asegurados. - Gastos de transporte y flete. RG (CA) 2/17 Art. 15 Los gastos de transporte a que hace referencia el último párrafo del artículo 4º del Convenio Multilateral, se distribuirán por partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice el transporte, considerando cada una de las operaciones. Fuente: RG 7/2006 - Regalías (excepto hidrocarburíferas) aplicación a partir 2020.

Se considera "regalía" a toda contraprestación efectuada en el marco de una obligación contractual existente, por medio de la cual se transfiere –definitiva o temporalmente– el dominio, uso o goce de cosas o cesión de derechos de “patentes”, “marcas”, “know-how”, “licencias” y similares, y con total independencia de la forma y/o modo convenida entre las partes para su determinación y/o cuantificación (unidad de producción, de venta, de explotación, entre otras). Los gastos efectuados en concepto de “regalías” se consideran computables. RG (CA) 8/20 Se entenderá que los gastos en concepto de "regalías" son efectivamente soportados en las distintas jurisdicciones, de acuerdo a lo siguiente: • Cuando se encuentren vinculadas o relacionadas en forma directa con el proceso de producción y/o industrialización, en la o las jurisdicciones en donde se desarrolla y/o ejecuta en forma efectiva y tangible la actividad. • Cuando se encuentren vinculadas a la actividad de comercialización de bienes y/o servicios, la atribución de dicho gasto se realizará, entre las distintas jurisdicciones, en proporción a los ingresos provenientes de dicha comercialización. • Cuando las regalías no se encuentren comprendidas en los incisos precedentes se deberá realizar la atribución en las distintas jurisdicciones donde fueron efectivamente soportados o de acuerdo a una estimación razonablemente fundada. - Regalías hidrocarburíferas Las regalías hidrocarburíferas están estrechamente vinculadas al nivel de actividad desarrollada por la recurrente, siendo un claro indicador de la actividad desplegada en la provincia, por lo tanto, corresponde que sean asignadas como gastos a las jurisdicciones en las cuales se extraen los hidrocarburos por los cuales se pagan las regalías hidrocarburíferas. Resolución caso concreto YPF S.A - EXPTE. 742 RG (CA) 28/09.

- Reparaciones y mantenimiento. Al estar vinculados a bienes y útiles que requieren mantenimiento deberían atribuirse a la jurisdicción donde está el bien en cuestión. - Amortizaciones de Bienes de Uso. La distribución de la amortización de bienes de uso deberá efectuarse en proporción a los ingresos que se atribuyan exclusivamente a cada una de las jurisdicciones donde ellos son utilizados, en el ejercicio comercial que sirve de base para el cálculo del coeficiente respectivo. De aplicación a partir del período fiscal 2009. Fuente: RG (CA) 8/08.

- Amortizaciones de Intangibles. Son computables las admitidas por la ley de Imp. a las ganancias, es decir la que tengan un plazo de duración limitado, como patentes, concesiones y activos similares y no serian computables las amortizaciones de llaves, marcas y activos similares. - Gastos, comisiones e impuestos devengados, relacionados con la utilización de cuentas bancarias La RG (CA) 7/16 consideró a los fines del artículo 4º del Convenio Multilateral, que los gastos, comisiones e impuestos devengados, relacionados con la utilización de cuentas bancarias, son soportados por los vendedores o prestadores de servicios, titulares de las mismas, en la jurisdicción donde dichas cuentas se encuentran abiertas. Pero mediante RG (CA) 9/16 fue suspendida la aplicación. En la Resolución (CP) 41/16 se menciona que Misiones, Chubut y Formosa sostienen que el ingreso que los Bancos perciben en concepto de comisiones por la recepción de depósitos debe ser asignados al lugar en el cual se realiza el depósito, debiendo en consecuencia asignarse el gasto al mismo lugar geográfico. Coexisten dos criterios: asignarlo a la jurisdicción donde dichas cuentas se encuentren abiertas, o asignarlos a la jurisdicción de donde proviene ese gasto bancario, es decir, a la provincia que originó ese gasto como consecuencia de un ingreso. - Otros gastos. Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirán en la misma proporción que los demás, siempre que sean de escasa significación con respecto a éstos. En caso contrario, el contribuyente deberá distribuirlo mediante estimación razonablemente fundada. Se entiende por gastos de escasa significación aquellos que, en su conjunto, no superen el 10% del total de gastos computables del período y cada uno individualmente no represente más del 20% del citado porcentaje. RG (CA) 22/84 PAPEL DE TRABAJO (EXCEL) PARA EL CÁLCULO DE LOS COEFICIENTES. Junto a la Guía pued...