Kontabilitate finantzarioa 1. Gaia PDF

Preview

Summary

Vojengvljdbvjkvbdlnvbv hcfbvrhvlwjfbcjowbfvjlbsfjlvsklfvbjsleklhfvbfjovsljhjvpksjkfpvhjelfbvfbvjlsjlfnvojsnfvñkjlebwbfvfnvjlwhfvljsjlvhdfjlvbeojkh&dulfvndlucb kdjfbvdkjfhv. Ijdbfdbfjvjodbv ojn. Doemcnvnoj. Odnfojbdljdbcvn. Ljencvojbjdojcbjvhbdlivhbd. Obdcljvbdlxhbvkn do. Dl...

Description

FINANTZA KONTABILITATEA

1. ZATIA: INBERTSIO ERAGIKETAK

1

INBERTSIO ERAGIKETAK

1. Gaia: Enpresaren egitura finkoa, ustiapeneko jardueran euskarria 2. Gaia: Ibilgetu Materiala 3. Gaia: Ibilgetu materiala: funtzionamenduan jarri osteko eragiketak 4. Gaia: Ibilgetu Ukiezina 5. Gaia: Enpresaren egitura finkoa. Ustiapeneko jarduerarekin zerikusia ez duen ibilgetua

2

1. GAIA: ENPRESAREN EGITURA FINKOA

1.1- KONTZEPTU ESPARRUA: ELEMENTUAK, ERREGISTRATZEKO ETA BALORAZIO-IRIZPIDEAK 1.2- IBILGETUA: KONTZEPTUA ETA SAILKAPENA 1.3- IBILGETUAREN BALIO ZUZENKETAK

3

1.1- KONTZEPTU ESPARRUA: ELEMENTUAK, ERREGISTRATZEKO ETA BALIOESTEKO ARAUAK

4

Azaroaren 16ko 1514/2007 Errege Dekretuak onartutako Kontabilitate Plan Orokorra. •

KONTABILITATE PLAN OROKORRA

•

Enpresa txiki eta ertainentzat KPO Balantze, Ondare Garbiaren aldaketen egoera eta memoria laburtua aurkeztu ahal dutenak. Baldintzak: z Aktiboa guztira< 2.850.000 euro z Urteko negozio zenbatekoa< 5.700.000 euro z Langileen bataz bestekoa ekitaldian< 50 langile Hiru baldintza hauetatik gutxienez 2 eta 2 urtetan jarraian bete behar dira.

5

Kontabilitate Plan Orokorra EGITURA: KPOa 5 zatitan egituratzen da. Aurretik sarrera. 1. ZATIA: KONTABILITATEAREN KONTZEPTU EREMUA 2. ZATIA: ERREGISTRO ETA BALORAZIO ARAUAK 3. ZATIA: URTEKO KONTUAK 4. ZATIA: KONTU TAULA 5. ZATIA: KONTABILITATE ERLAZIO ETA DEFINIZIOAK z

Lehenengo hiru zatiak derrigorrez bete beharrekoak dira espainiar normalizazio kontableak beharrezkoa duen malgutasuna lor dezan azken bi atalak ez dira legez derrigorrezkoak.

Kontabilitate Plan Orokorra 1. ZATIA: KONTABILITATEAREN KONTZEPTU EREMUA Bertan agertuko dira printzipio, balorazio irizpide e. a. Hauen xedea urteko kontuek enpresaren ondarea, finantza egoera eta emaitzen irudi fidela islatzea izango da. 1. Atala: Urteko Kontuak, Irudi Fidela 2. Atala: Urteko Kontuek bete beharreko baldintzak/ezaugarriak 3. Atala: Kontabilitate Printzipioak 4. Atala: Urteko Kontuen Elementuak 5. Atala: Urteko Kontuen elementuak Kontabilitatean erregistratzeko irizpideak 6. Atala: Balioespen Irizpideak

1.Atala.- Urteko Kontuak eta irudi fidela

IRUDI FIDELA

Enpresaren ondarearen , finantza egoeraren eta emaitzaren egoera ad i eraztea

No la era iki Irud i F i de la? 1.

Kontab ilitate arauak sistemat ikoki eta etengabe ap lik atu

2.

Informazio ULERGARRIA eta KONPARAGARRIA lortu.

3.

UKek irizp ide oro kor batzu k jarra i tu

➮ Kontzeptu Eremu ko i de iak

Ondorioa: Enpre san gertatuta ko eragik eten errea li tate e konomikoa era kusten da

2.Atala.- UKen informazioaren

baldintzak/ezaugarriak: z

Esanguratsua: erabaki ekonomikoak hartzeko balio izatea eta arriskuak ebaluatzen laguntzea.

z

Fidagarria: errakuntza (errore) garrantzitsurik ez.

z

Konparagarria: enpresen arteko egoera eta errentagarritasuna aldaratzeko aukera eskaini

z

Ulergarria: erabakiak hartu ahal izateko iritziak sortzen laguntzea.

3. Atala.- KONTABILITATE PRINTZIPIOAK

FUNTZIONAMENDUAN DAGOEN ENPRESA -

Enpresa bizirik. Enpresa saltzeko asmorik ez dagoela.

SORTZAPENA -

Sarrera eta gastuak GERTATZEN DIREN UNEAN kontabilizatuko dira Ez dio axola noiz kobratzen/ordaintzen diren

UNIFORMETASUNA -

Irizpidea mantendu. Aldaketa badago, memorian azaldu.

ZUHURTASUNA -

Soilik ekitaldi itxiera arte izandako mozkinak kontabilizatuko dira ARRISKUA ezagutu bezain laster. - Balio-zuzenketa: Narriadura eta Amortizazioa

EZ-KONPENTSAZIO -

Elementuak bananduta kontabilizatu. pasiboarekin ezta sarrerak gastuekin.

Aktiboa

ezin

konpentsatu

GARRANTZI ERLATIBOA -

Irudi fidela aldatzen ez duten bitartean onartuz zorrotz irizpideak ez aplikatzea.

10

4. Atala.- Urteko Kontuen Elementuak

Aktiboak: iraganeko gertakizunen ondorioz, enpresak ekonomikoki kontrolatzen dituen ondasun, eskubide edo bestelako baliabideak dira, beraiengandik enpresak etorkizunean mozkinak edo etekin ekonomikoa lortuko duela espero denean. Pasiboak: iraganeko gertakizunen ondorioz, sortutako gaur egungo betebeharrak, hauek kitatzeko enpresak etorkizunean irabaziak edo etekin ekonomikoak sor ditzaketen baliabideak eman beharko dituela espero denean. Eragin hauetarako hornidurak barneratuak daudela ulertzen da. 11

4. Atala: Urteko Kontuen Elementuak Ondare Garbia: enpresako aktiboen hondar balioa da, behin pasibo guztiak kenduta. Bazkide edo jabeek, bai eraketa unean edo bai ondoren, egindako ekarpenak barneratzen ditu, betiere pasibo izaera ez dutenak, baita eragina duten metatutako emaitzak edo bestelako aldaketak. Beraz, enpresaren aberastasuna, aktibo eta pasiboak era egokian onartu, balioetsi eta aurkeztearen ondorioz sortzen den aldagaia da. Sarrera: ekitaldian ondare garbian emandako gehikuntzak, bai aktiboen sarrera edo balio hazkuntzak, edo pasiboen murrizketen ondorioz, betiere, hauen jatorria bazkide edo jabeen ekarpenetan ez badago. Gastua: ekitaldian ondare garbian emandako murrizketak, bai aktiboen irteera edo balio-murrizketak, edo pasiboak onartzean edo balio hazkuntzak, betiere, hauen jatorria bazkide edo jabeen banaketetan ez badago. 12

5. Atala: Urteko Kontuen elementuak Kontabilitatean erregistratzeko irizpideak

Kontabilitate erregistroa edo onartzea, urteko kontuetako osagai desberdinak

Balantzera,

Galdu-Irabazien

kontura

edo

Ondare

Garbiaren Aldaketen Egoera-orrira gehitzen den prozesua da. Osagaien erregistroa egin ahal izateko 3 baldintza: 1.Osagai bakoitzari dagokion definizioa betetzea. 2.Irabazi edo etekin ekonomikoak lortuko dituzten baliabideak lortu edo emango diren probabilitate irizpideak betetzea. 3.Osagaien balioa era fidagarrian zehaztu ahal izatea.

13

1.1.

KONTZEPTU ESPARRUA: ELEMENTUAK, ERREGISTRATZEKO ETA BALIOESTEKO ARAUAK

ETEn KPOak, bere 1. Zatia, Kontabilitatearen kontzeptuesparrua, 6. Baliospen-irizpideak, hurrengoak barneratzen ditu: 1.Kostu

historikoa edo kostua 2.Arrazoizko balioa 3.Balio bihurgarri garbia 4.Balio eguneratua 5.Erabilera balioa 6.Salmenta kostuak 7.Kostu

amortizatuak 8.Aktibo eta pasibo finantzarioei egozteko transakzio- kostuak 9.Kontabilitate balioa edo liburu balioa 10.Hondar balioa

1.1.

1.

2.

3.

4.

5.

KONTZEPTU ESPARRUA: ELEMENTUAK, ERREGISTRATZEKO ETA BALIOESTEKO ARAUAK

Kostu historikoa edo kostua: eskuratze-prezioa edo ekoizpenkostua. Arrazoizko balioa: Aktibo baten truke eskura daitekeen zenbatekoa, alderdi interesatu, behar bezala informatu eta elkarrekiko independenteen artean egindako eragiketa baten bitartez. Balio bihurgarri garbia: enpresak negozioaren martxa normalean aktibo hori merkatuan inorenganatuta lor dezakeen zenbatekoa. (Salmenta garbiak). Balio eguneratua: negozioaren martxa normalean, aktibo batengatik hartuko diren diru-fluxuen zenbatekoa da, deskontu-tasa egokian eguneratua. Erabilera balioa: Aktibo edo unitate hori negozioaren martxa normalean erabiltzetik eta, kasua denean, inorenganatzetik edo bestela xedatzetik etorkizunean espero diren diru-fluxuen balio eguneratua 15

1.1.

6.

7.

8.

9.

KONTZEPTU ESPARRUA: ELEMENTUAK, ERREGISTRATZEKO ETA BALIOESTEKO ARAUAK

Salmenta kostuak: Aktibo baten salmentari zuzenean egotz dakizkiokeen kostu gehigarriak dira, gastu finantzarioak eta mozkinen gaineko zergak kenduta. Kostu amortizatuak: finantza tresnak baloratzeko erabiltzen da. Hasierako balioa –printzipaletik itzulitako errenboltsoak. Haserako zenbatekoa- mugaeguneko errenboltso balioa G-Ietara eraman ( interes tasa efektiboa erabiliz). Aktibo finantzarioetan narriadura balioa gutxituz edo beste kontu batera eramanez. Aktibo eta pasibo finantzarioei egozteko transakzio- kostuak: enpresak eskualdaketa egin izan ez balu sortuko ez liratekeen gastu gehigarriak. Balio kontablea edo liburu-balioa: aktibo batek erregistratuta duen zenbateko garbia da; aktiboak direnean, amortizazio metatua eta narriaduragatik erregistratuta eduki dezakeen balio-zuzenketa oro kendu ondoren geratzen dena. 16

1.1.

10.

KONTZEPTU ESPARRUA: ELEMENTUAK, ERREGISTRATZEKO ETA BALIOESTEKO ARAUAK

Hondar balioa: aktibo hori saldu edo bestela xedatuz gero enpresaren ustez lortuko litzatekeen zenbatekoa da, salmenta-kostuak kenduta, pentsatuz, aktiboa bere bizitza erabilgarriaren amaierara iritsi dela. Bizitza erabilgarria, enpresak aktibo amortizagarria erabiltzea espero duen denbora edo aktibo horretatik lortzea espero duen ekoizpen-unitateen kopurua da. Bizitza ekonomikoa da, aurreikusten denaren arabera, aktiboa erabiltzaile batek edo gehiagok erabili ahal izango duten denbora edo aktibo horrek emango dituen ekoizpenunitateen kopurua.

17

ADIBIDEAK Adb.: Kostu historikoa Bartzelonako enpresa bati 200.000 € balio duen makina bat erosi diogu. Hornitzaileak goiz ordaintzeagatiko %3ko deskontua egin digu. Makina Donostiako gure biltegira ekartzeko garraioa eta bidaia-asegurua gure kontura dira, denera 5.000€koak izanik. Makina instalatzeko espezialistak kontratatu dira, 8.000€ fakturatu dizkigutelarik. Eskatzen da: Makineriaren kostu historikoa → Eskuratze prezioa

18

ADIBIDEAK Adb.: Kostu historikoa 3.000€ko mailegua eman digute. Hemendik urtebetera 3.300€ko ordainketa bakarra egingo dugu, printzipala gehi interesak kitatuz. Zenbatekoa da mailegua?

20

ADIBIDEAK Adb.: Balio Bihurgarri Garbia Bukatutako produktuen izakinak: 24.000 unitate Ekoizpen-kostua: 43 € Salmenta-prezioa: 45 € Salmentako gastu komertzialak: %6 Zein da izakinen Balio Bihurgarri Garbia?

22

ADIBIDEAK Adb.: Balio eguneratua Usurbe S.A. enpresarekin honako zorra dugu: hurrengo 3 urteetan urteko 5.000€, 6.000€ eta 8.000€ko kuotak ordainduko dizkiogu, hurrengo hiru urteetan gauzatuko direnak hurrenez hurren. Aplikatutako urteko deskontu tasa %9koa da. Kalkulatu zorraren balio eguneratua 5.000

1

6.000

2

8.000

3

24

1.2. IBILGETUA: KONTZEPTUA ETA SAILKAPENA

ETEn KPOak, bere 1. Zatia, Kontabilitatearen kontzeptu-esparrua, 4. Urteko kontuetako elementuetan, aktiboa honela definitzen du: “Enpresak ekonomikoki kontrolatzen dituen ondasunak, eskubideak eta bestelako baliabideak, lehenagoko gertaeren ondorioz sortuak eta, etorkizunean enpresari irabaziak edo etekinak emango dizkiotenak, espero denez”.

Lehenagoko gertaeren ondorioz sortuak

Enpresak ekonomikoki kontrolatzen dituen ondasunak, eskubideak eta bestelako baliabideak

Etorkizunean enpresari irabaziak edo etekinak emango dizkiotenak

1.2. IBILGETUA: KONTZEPTUA ETA SAILKAPENA

Ibilgetua Î AKTIBO EZ KORRONTEAN Iraupen luzeko aktiboak, epe luzeko inbertsioak (12 hilabete baino gehiago). z Enpresaren helburua lortzen laguntzen dute. z Enpresaren bermea dira hirugarrenekin dituzten betebeharrei begira. Inbertsioaren ideia: Ondasun eta eskubide batzuk daude eta bere kontsumoa (erabilera=gastua) ekitaldiko emaitzetara eramango da, ondorioz enpresan erabiliko diren ekitaldi desberdinetan banatu beharko dira → amortizazioa Sortzapen printzipioa Funtzionamentuan dagoen enpresaren printzipioa 27

z

1.2. IBILGETUA: KONTZEPTUA ETA SAILKAPENA

SAILKAPENA (20) Ibilgetu Ukiezina (21) Ibilgetu Materiala (22) Inbertsio Higiezinak (23) Bideango Ibilgetu Materiala (24-25) Ibilgetu Finantzarioa (28) Amortizazio Metatua (29) Balio Narriadurak (58) Saltzeko mantendutako aktibo ez-korronteak

28

1.2. IBILGETUA: KONTZEPTUA ETA SAILKAPENA

Bere izaeraren baitan sailkatzen dira: z

Produkzio ibilgetua: Produkziorako, zerbitzuak eskaintzeko administrazio jarduerarako elementuak.

zein

z

Inbertsio ondasunak: Errentak edo gainabalioak lortzeko dira (Inbertsio finantzarioen funtzio bera )

z

Saltzeko mantendutako aktibo ez-korronteak: Ustiapeneko jardueratik kanpo geratzen diren aktiboak

z

Epe luzeko Aktibo Finantzarioak 29

1.2. IBILGETUA: KONTZEPTUA ETA SAILKAPENA

z

Ibilgetua izaera eta funtzioaren arabera sailkatu: Ibilgetu ukiezina Ibilgetu materiala Higiezinetan inbertsioak Ibilgetu finantzarioa

Ibilgetu ekoizlea

Inbertsio ez ekoizlea

30

1.3. IBILGETUA: BALIO ZUZENKETAK

Elementu altan eman

Haserako Balioespena

Geroagoko balioespena

BALIOGALERA ITZULEZINA

Balio galerak: • Erabilera • Denbora pasa ahala • Teknologia aurrerapenak …

SISTEMATIKOA

AMORTIZAZIOA

BAT-BATEKOA

ZUZENKETA KOSTUAN

BALIO-GALERA ITZULGARRIA

KOSTUA (liburu balioa)

BALIONARRIADURA

Elementua bajan

BALIO KONTABLEA 31

1.3. IBILGETUA: BALIO ZUZENKETAK

SISTEMATIKOA

AMORTIZAZIOA

EZ-SISTEMATIKOA BAT-BATEKOA

IBILGETUAREN GALERAK

BALIO-GALERA ITZULEZINA

BALIO-GALERA ITZULGARRIA

BALIO-NARRIADURA

1.3. IBILGETUA: BALIO ZUZENKETAK

Galera atzeraezin Sistematikoa: AMORTIZAZIOA Helburu bikoitza: 1. Funtzio ekonomikoa: Ondasunaren kontsumo/desgastea islatzen du. Urteko gastua, diru fluxu irteerarik ez duena. 2.

Funtzio finantzarioa: Diru funts bat sortu elementuaren bizitza erabilgarria bukatzean, hau ordezkatzeko gai izateko.

33

AMORTIZAZIOA

Galera atzeraezin sistematikoa Bere helburua: - Ibilgetuaren kontsumo/desgastea islatzen du, bere balio murrizketa, gastu edo kontsumo baten bidez. - Mozkina murrizten du gastuaren hazkundearen ondorioz - Ibilgetuaren bizitza baliagarrian zehar inbertsio kostua banatu - Diru funts bat sortu elementuaren bizitza erabilgarria bukatzean, hau ordezkatzeko gai izateko

1.3. IBILGETUA: BALIO ZUZENKETAK

Trataera kontablea: Inbertsioaren balioa errekuperatu beharra dago bere bizitza erabilgarrian zehar, eskuratze momentutik. Amortizazioaren helburuetako bat hori da. Balio amortizagarria: Kostua – Hondar Balioa Amortizazio Sistemak: 1. Konstantea: bizitza erabilgarriaren araberakoa 2. Aldagarria: a. Jardueraren araberakoa. Bizitza erabilgarria. Bizitza ekonomikoa b. Amortizazio proportzionala, zenbaki naturalen seriea (gorakorra, beherakorra) Kontabilizazioa ________________ __________________ (68) Ibilgetuaren Amortizazioa (28) Ibilgetuaren amortizazio metatua ________________ __________________ 35

1.3. IBILGETUA: BALIO ZUZENKETAK

Bizitza erabilgarria: Aktibo amortizagarria erabiltzea espero duen denbora edo aktibo horretatik lortzea espero duen ekoizpen-unitateen kopurua da. – Zenbait Aktibok bizitza mugagabea dute (lurrek eta zenbait ibilgetu ukiezinek) Î Ez dira amortizatzen Hondar Balioa: z Une honetan aktibo hori salduz gero enpresaren ustez lortuko litzatekeen zenbatekoa z Salmenta kostuak kenduta z Aktiboa bere bizitza erabilgarriaren amaieran izan beharreko antzinatasunera eta bestelako baldintzetara helduta.

36

Sarrera Geroagoko balioespena = hasierako balioespena (erosketa prezio edo ekoizpen kostua) -

Amortizazio metatua Balio narridurak

Amortizazioa z z

z

Zein aktibo da amortizagarria? Bizitza erabilgarri mugatua duten aktibo material zein ukiezinak (210) Lurrak eta ondasun naturalak ez dira amortizatzen bere bizitza erabilgarria ez mugatua dela ulertzen delako Bidean dauden ibilgetuak ez dira amortizatzen, oraindik funtzionamenduan hasi ez direlako

Amortizazioa Hasiera

ibilgetua jasotzen den momentuan amortizazio plana egin beharra dago Zer amortizatzen da? – Kostua – hondar balioa Noiz amortizatzen da? – abenduak 31 – Ibilgetuaren baja baino lehen Noiztik hasten da amortizatzen?

Ibilgetua funtzionamenduan dagoen momentutik Zein amortizazio sistema erabili? Kriterio tekniko-ekonomiko bat jarraituz, ibilgetuaren inbertsioa bere bizitza erabilgarrian zehar banatzen uzten diguna.

Amortizazioa Amortizazioa

Ibilgetua erosi

Bizitza baliagarria

Funtzionatzen hasten da

Amortizazioa z z

Ibilgetu materiala eta ukiezina amortizatzeko zeharkako sistema erabiltzen da Sistema honen bidez, BALANTZEAN (20), (21) (22) Ibilgetua kontuaren saldoa mantentzen da eta independenteak diren (28) Ibilgetuaren amortizazio metatu kontua eta (29) Balio narriadura kontua erabiltzen dira balio zuzenketak adierazteko + Eskuratze prezioa edo ekoizpen kostua (20, 21, 22) - Amortizazio metatua (28) - Ibilgetuaren balio narriadura (29)

Amortizazioa

z z

Amortizazio kuota kalkulatzeko sistema ezberdinak daude: Kuota linealeko amortizazio sistema konstantea Kuota aldagarriko amortizazio sistema – –

Geroz eta handiagoa Geroz eta txikiagoa

Bizitza baliagarrian zehar aldagai bat kontuan hartuz, era konstantean banatzen da. Aldagai hori denbora, ekoizpen unitateak edo abar izan daiteke: – – – –

Erabilitako orduen arabera ekoiztutako kopuruaren arabera egindako km.en arabera neurtu ahal den beste edozein aldagairen arabera

Amortizazioa

Ibilgetuaren baja KPOren bigarren zatiaren 2. puntuan, zera dio ibilgetuaren bajaz: “Ibilgetu materialeko elementuei baja emango zaie inorenganatzen direnean edo bestela xedatzen direnean edo elementu horietatik etorkizunean irabazirik edo etekin ekonomikorik espero ez denean. Ibilgetu materialeko elementu bati baja ematean lortzen den zenbatekoa, salmenta-kostuak kenduta, kontabilitate-balioaren berdina ez bada, diferentzia hori galera edo irabazia izango da eta baja ematen zaion ekitaldiko galdu-irabazien kontura eramango da.”

Ibilgetuaren baja Beraz, ondorengoa egin behar dugu: - Ibilgetua momentu horrerarte amortizatu - Ibilgetua bajan eman kontabilitate balioan Gainera, salmenta prezioa – salmenta kostuak > kontabilitate balioa

→ (77) Ibilgetutik sortuta mozkinak salmenta prezioa – salmenta kostuak < kontabilitate balioa

→ (67) Ibilgetutik sortutako galerak

1.3. IBILGETUA: BALIO ZUZENKETAK

A Adibidea: 2008/06/30ean garraio elementua erosten du enpresa batek 50.000€gatik banku bidez ordainduz gehi BEZ (% 21). Bizitza erabilgarria 8 urte. 2011/12/31n saldu egiten da ondorengo zenbatekoagatik: 1. 50.000€. 2. 20.000€

47

1.3. IBILGETUA: BALIO ZUZENKETAK

B Adibidea: 2008/06/30ean garraio elementua erosten du enpresa batek 50.000 €gatik banku bidez ordainduz gehi BEZ (% 21). 300.000Km-ko bizitza erabilgarria du. 2011/12/31n saltzen ondorengo zenbatekoagatik: – 50.000€. – 20.000€ Kilometro-kontagailuak markatu dituen kilometroak ondorengoak dira: 2008/12/31

2009/12/31

2010/12/31

2011/12/31

15.000Km

45.000Km

70.000Km

98.000Km 51

Bakarkako amortizazioa

-

Ibilgetuaren zati batzuk, beraiek bakarrik koste nabarmena badute eta bizitza baliagarri ezberdina ibilgetuarekin konparatuz, zati bakoitza independenteki amortizatu daiteke. Ondorengoa egin beharko da: Zati bakoitzaren kuota kalkulatu Zati guztiak am...