Modulo 9 Contabilidad Y Fiscalidad PDF

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Apuntes muy practicos...

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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS MÓDULO

09

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Ilerna Online

ILERNA, centro autorizado con código 25002775 (Lleida) y 28077294 (Madrid)

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ÍNDICE Contabilidad y fiscalidad

UF1: Contabilidad financiera, fiscalidad y auditoría.................................7 1. Contabilidad financiera .........................................................................8 1.1. Gastos e ingresos .....................................................................................9 1.1.1. Las compras. Criterios de valoración ..............................................9 1.1.2. Las ventas. Criterios de valoración ............................................... 12 1.1.3. Liquidación del IVA en las operaciones de compraventa ........... 13 1.1.4. Gastos e ingresos de explotación ................................................. 14 1.2. Acreedores y deudores por operaciones comerciales ........................ 19 1.2.1. Proveedores y clientes .................................................................. 20 1.2.2. Efectos comerciales ....................................................................... 21 1.2.3. Acreedores y deudores .................................................................. 22 1.2.4. Ajustes por periodificación ........................................................... 24 1.2.5. Clientes y deudores de dudoso cobro .......................................... 25 1.3. El inmovilizado ..................................................................................... 28 1.3.1. El inmovilizado material ............................................................... 28 1.3.2. Las inversiones inmobiliarias ....................................................... 36 1.3.3. El inmovilizado intangible ............................................................ 36 1.3.4. Arrendamientos financieros ......................................................... 42 2. Contabilidad financiera y auditoría .....................................................46 2.1. Fuentes de financiación........................................................................ 47 2.1.1. Fuentes de financiación propias ................................................... 47 2.1.2. Fuentes de financiación ajenas..................................................... 49 2.1.3. Ingresos que distribuir en varios ejercicios ................................. 53 2.1.4. Las provisiones para riesgos y gastos .......................................... 54 2.2. Operaciones de final de ejercicio. Las cuentas anuales...................... 56 2.2.1. La regularización ........................................................................... 56 2.2.2. Periodificación............................................................................... 61 2.2.3. Liquidaciones periódicas de IVA .................................................. 62 2.2.4. Contabilización de operaciones no formalizada ......................... 63 2.2.5. Cierre del ejercicio ......................................................................... 64 2.2.6. Balance de comprobación de sumas y saldos ............................. 69

2.2.7. Memoria ........................................................................................ 71 2.2.8. Estados de flujos de efectivo ........................................................ 71 2.3. Registro contable informático de los hechos económicos y financieros habituales .......................................................................... 72 2.3.1. Gestión de las partidas contables en una aplicación informática .................................................................. 75 2.3.2. Operaciones de mantenimiento básico de aplicaciones............. 77 2.3.3. Los asientos predefinidos ............................................................. 77 2.3.4. Registros de vencimientos de cobros y pagos ............................. 79 2.3.5. Inventario ...................................................................................... 81 2.3.6. Informes, listas y gráficos ............................................................. 82 2.3.7. Operaciones en línea, bancarias y fiscales ................................... 83 2.4. Auditoría de cuentas ............................................................................ 85 2.4.1. Obligatoriedad de la auditoría ..................................................... 85 2.4.2. Los auditores de cuentas .............................................................. 86 2.4.3. Informe de auditoría de cuentas .................................................. 91 3. Fiscalidad .............................................................................................96 3.1. El impuesto sobre actividades económicas (IAE) .............................. 97 3.1.1. Tributación en el IAE ..................................................................... 98 3.1.2. Declaraciones que se presentan en el IAE ................................... 98 3.2. Impuesto sobre el valor añadido. Base imponible. Tipos impositivos................................................................................ 100 3.2.1. Funcionamiento del impuesto.................................................... 102 3.2.2. Operaciones exentas y no sujetas .............................................. 103 3.2.3. Regímenes de IVA: general y especiales .................................... 106 3.2.4. La regla de la prorrata ................................................................. 106 3.3. Obtención de información de los registros contables ...................... 108 3.4. El impuesto de sociedades ................................................................ 112 3.4.1. Ámbito de aplicación .................................................................. 112 3.4.2. Hecho imponible ......................................................................... 112 3.4.3. Exenciones ................................................................................... 114 3.4.4. Liquidación del impuesto ........................................................... 115 3.4.5. Amortizaciones ........................................................................... 118 3.4.6. Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales .............................................................................. 119 3.4.7. Cálculo del importe de los pagos fraccionados ......................... 120 3.4.8. Contabilización del impuesto de sociedades ............................ 121 3.5. El impuesto sobre las personas físicas .............................................. 121 3.5.1. Hecho imponible ......................................................................... 122

3.5.2. Contribuyentes ............................................................................ 122 3.5.3. Periodo impositivo, devengo del impuesto e imputación temporal ...................................................................................... 124 3.5.4. Modalidades de tributación ....................................................... 127 3.5.5. Rendimientos del trabajo............................................................ 127 3.5.6. Rendimientos de actividades económicas ................................ 129 3.5.7. Modelos: autoliquidación, recapitulación, informativos .......... 130 UF2: Contabilidad de costes ..................................................................133 1. Contabilidad de costes .......................................................................134 1.1. Diferencia entre la contabilidad general y contabilidad de costes .. 135 1.2. Relación entre coste, compras e inversión ........................................ 135 1.3. La clasificación de los costes ............................................................. 136 1.3.1. Costes estándar ........................................................................... 137 1.4. Sistemas de imputación de los costes ............................................... 137 1.4.1. Direct cost (DC) ........................................................................... 138 1.4.2. Full cost industrial (FCI) .............................................................. 139 1.4.3. Imputación racional (IR) ............................................................. 140 1.4.4. Full cost total (FCT) ..................................................................... 141 1.4.5. El sistema ABC de imputación de costes ................................... 141 1.4.6. Cost drivers (o inductores de costes) ......................................... 142 1.5. Punto muerto o umbral rentabilidad ................................................ 143 1.6. Apalancamiento financiero ................................................................ 144 1.7. Valoración de la información para contribuir al control y la reducción de costes ........................................................................ 144 UF3: Análisis económico, patrimonial y financiero ...............................145 1. Análisis económico, patrimonial y financiero ...................................146 1.1. Análisis patrimonial ............................................................................ 147 1.1.1. Capital circulante......................................................................... 147 1.1.2. Ratios patrimoniales ................................................................... 149 1.2. Análisis económico ............................................................................. 149 1.2.1. Rentabilidad ................................................................................ 150 1.2.2. Cash flow...................................................................................... 150 1.3. Análisis financiero ............................................................................... 151 1.3.1. Ratios tesorería ........................................................................... 151 1.3.2. Ratios solvencia ........................................................................... 152 1.3.3. Ratios endeudamiento ................................................................ 152 1.4. Periodo medio de maduración (PMM) ............................................. 153 1.5. Punto muerto o umbral rentabilidad y apalancamiento financiero ... 155 Bibliografía ............................................................................................156

PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD FORMATIVA

UF 1 CONTABILIDAD FINANCIERA, FISCALIDAD Y AUDITORÍA Tema 1: Contabilidad financiera Tema 2: Contabilidad financiera y auditoría Tema 3: Fiscalidad

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1. GENERACIÓN DE APLICACIONES PARA PROCONTABILIDAD FINANCIERA YECTOS MULTIMEDIA INTERACTIVOS

1.1. GASTOS E INGRESOS 1.1.1. LAS COMPRAS. CRITERIOS DE VALORACIÓN La compra de mercancías es una de las operaciones más frecuentes y repetidas dentro de la actividad habitual de las empresas comerciales, ya que, generalmente, se trata de su actividad principal. A la hora de llevar a cabo el registro contable de este tipo de operación, se deben tener en cuenta dos grupos: el grupo 3. Existencias y el grupo 6. Compras y gastos. Dentro de este último cabe destacar el subgrupo (60-). Compras. La relación entre ambos grupos es directa, dado que contablemente las compras que una empresa hace repercutirán en las existencias que se tendrán al inicio y al final de cada ejercicio y que se registran en el grupo 3. La relación que existe entre estos dos grupos es la siguiente: • (300) Existencia de mercancías → (600) Compra de mercancías. • (310) Existencia de materias primas → (601) Compra de materias primas. Con respecto a las cuentas que componen el subgrupo 32, debemos tener en cuenta que las cuentas (320) Elementos y conjuntos incorporables, (321) Combustibles, (322) Recambios, (325) Materiales diversos, (326) Embalajes, (327) Envases y (328) Material de oficina se relacionan con la cuenta (602) Compra de otros aprovisionamientos. Los criterios de valoración son los siguientes: • Valoración inicial: los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su precio, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción. Del mismo modo, hay que tener en cuenta que solamente se incluirán en estos los impuestos indirectos, siempre y cuando no sean recuperables por Hacienda. La valoración inicial se calculará de la siguiente forma: Importe facturado por el vendedor - Descuentos y rebajas sobre el precio. + Gastos complementarios que surjan hasta que el bien está a disposición para su venta. (Aquí se recogen conceptos como impuestos que no sean deducibles, seguros, partes, etcétera). + Gastos que se puedan atribuir de manera directa a la adquisición de mercancías. + IVA soportado de la compra no deducible. Precio de adquisición 9

El importe facturado por el vendedor es el precio de adquisición, y este se ve afectado por: • Descuentos. • Intereses incorporados al nominal de los débitos. • Gastos adicionales (transporte, seguros, aranceles, etc.). Precio de adquisición de las materias primas + Precio de adquisición de las materias consumidas en el proceso de fabricación. + Costes directos del producto. + Proporción de los costes indirectos del proceso productivo. Precio de adquisición • Valor posterior: si el valor neto realizable de las existencias es menor que el precio de adquisición o el coste de producción, se llevarán a cabo las correcciones valorativas que se crean oportunas y se reconocerán como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. EJEMPLO 1 Se compran mercancías a crédito por un valor de 5.000 €, con un descuento comercial en factura del 5%. Los gastos de transporte son de 120 €. El IVA del 21%. x 4.870 € (600) Compra de mercancías a (400) Proveedores 5.892,70 € (5.000 - 5% s/5.000 + 120)

(4.870 + 1.022,70)

1.022,70 € (472) H.P. IVA soportado (21% s/4.870) x El proveedor anterior propone a la empresa un descuento de 200 € si salda su deuda antes del vencimiento. La empresa lo acepta. Se envía la transferencia bancaria por el importe correspondiente haciéndose el efectivo el descuento. x 5.892,70 € (400) Proveedores a

(606) Descuento s/compras por 200 € pronto pago (472) IVA soportado

42 €

(21% 200 - 42) (572) Bancos x 10

5.650,70 €

Del pedido anterior, una parte de las mercancías, valoradas en 1.500 €, ha llegado en mal estado. Por ello, se procede a realizar su devolución. x 1.815,00 € (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras 1.500 € (472) H.P. IVA soportado

315 €

(21% 1.500 - 315) x

EJEMPLO 2 Una empresa dedicada a la fabricación de ordenadores compra materias primas por un importe de 12.000 € a crédito. IVA del 21%. x a

12.000,00 € (600) Compra de materias primas

(400) Proveedores 14.520 €

2.520,00 € (472) H.P. IVA soportado (21% s/12.000) x Por el volumen adquirido en la compra anterior, el proveedor concede un descuento de 3.000 €. x a (609) Rappel por compras

3.630,00 € (400) Proveedores

(472) H.P. IVA soportado

3.000 € 630 €

(21% 3.000) x Pasado el tiempo pactado, se procede a pagar la factura mediante transferencia bancaria y se compensa la cantidad descontada. x 10.890 € (400) Proveedores

a

(572) Banco

10.890 €

(14.520 - 3.630) x

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1.1.2. LAS VENTAS. CRITERIOS DE VALORACIÓN Tal y como se ha estudiado en el apartado anterior con las compras, en este se hará lo mismo con las ventas. Las cuentas de ventas se recogen dentro del grupo 7. Ventas e ingresos. En el caso de ventas, los criterios de valoración son los siguientes: • Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valoran por el valor razonable de la contrapartida, recibida o pendiente de recibir. Este valor hace referencia al precio acordado una vez deducido el importe de cualquier descuento o rebaja, como en el caso de las compras. • Los impuestos que gravan la venta tanto de bienes como de servicios deben repercutirse a un tercero; por lo tanto, no se contemplan como parte de los ingresos. EJEMPLO 1 Vendemos mercancías por un valor de 7.000 €, con un descuento comercial en factura del 5%. Queda pendiente de pago. IVA del 21%. x 8.046,50 € (430) Clientes

a

(700) Venta de mercancías

6.650 €

(7.000 - 5% 7.000) (477) H.P. IVA repercutido

1.396,50 €

(21% s/6.650) x Una vez pasado el plazo establecido, cobramos la factura anterior mediante transferencia bancaria. x 8.046,50 € (572) Banco c/c

a

(430) Clientes

8.046,50 €

x Vendemos mercancías por un valor de 10.000 €. El cliente nos comenta que no son de la calidad esperada, por lo que le hacemos un descuento de 500 € en factura. El cliente acepta una letra por el importe de la factura. x (700) Venta de mercancías

11.495,00 € (430) Clientes a

9.500 €

(10.000 - 500) (477) H.P. IVA repercutido

1.995 €

(21% s/9.500) x Cuando se acepta la letra: x 11.495 € (431) Clientes efectos comerciales a cobrar 12

a (430) Clientes

11.495 €

EJEMPLO 2 Vendemos mercancías a crédito por 5.000 €, con un descuento comercial en factura del 5%. IVA del 21%. x 5.747,50 € (430) Clientes

a

(700) Ventas de mercaderías

4.750 €

(5.000 - 5% 5.000) (477) HP IVA repercutido

997,50 €

(21% 4.750) x Por lo que al transporte se refiere, se contrata una empresa externa, el valor de la factura es de 150 €. IVA del 21%. x 150,00 € (624) Transportes a (410) Acreedores por prestación 181,50 € 31,50 € (472) H.P. IVA soportado (21% s/150) x

1.1.3. LIQUIDACIÓN DEL IVA EN LAS OPERACIONES DE COMPRAVENTA El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un tributo de carácter indirecto que recae sobre el consumo y grava las siguientes operaciones: • Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales. • Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. • Las importaciones de bienes. La ley obliga a presentar, por parte de los sujetos pasivos del citado impuesto, la información relativa a sus operaciones económicas con terceras personas; es decir, se debe presentar una declaración-resumen anual, que se complementa por las declaraciones trimestrales en los plazos establecidos. Cuando el periodo correspondiente a una declaración-liquidación del importe del IVA repercutido por el sujeto pasivo es superior al IVA deducible que haya soportado, la diferencia se denomina IVA a ingresar, y se hará efectiva a Hacienda. La diferencia se contabilizará en la cuenta (4750) H.P. acreedora por IVA, realizando el asiento siguiente:

(477) H.P. IVA repercutido

a

(472) H.P. IVA soportado (4750) H.P. acreedora por IVA

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Hacienda será deudora por el IVA cuando el periodo de declaración-liquidación del IVA deducible por el sujeto pasivo sea superior al repercutido por el mismo. El exceso de IVA podrá deducirse en las declaraciones-liquidaciones inmediatas posteriores, hasta un plazo de cinco años, o hasta solicitar la devolución al final del ejercicio eco...