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Te damos la bienvenida al presente material multimedia denominado “Los Estados Financieros”. Emprendamos la sesión.A lo largo de este recorrido revisaremos qué son los Estados Financieros y cuáles son, dando algunos alcances sobre el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados y la relac...

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Te damos la bienvenida al presente material multimedia denominado “Los Estados Financieros”. Emprendamos la sesión.

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A lo largo de este recorrido revisaremos qué son los Estados Financieros y cuáles son, dando algunos alcances sobre el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados y la relación entre ellos. ¡Comencemos!

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¿Sabes qué relación existe en Estado de Situación Financiera, y el Estado de Resultados? En esta sesión lo veremos en detalle.

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Comencemos viendo a qué se denomina Estado Financiero.

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Los Estados Financieros son informes, a través de los cuales los usuarios de la información financiera conocen la realidad de las empresas y en general, de cualquier organización económica. Asimismo, la NIC 1 nos indica que una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar Estados Financieros de propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Dicha NIC, en el párrafo 9 nos indica que: “Los Estados Financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad”.

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La norma antes mencionada indica también, que el objetivo de los Estados Financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los Estados Financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los Estados Financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad: activos; pasivos; patrimonio; ingresos y gastos, que resultarán en ganancias o pérdidas; aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.

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Veamos ahora de qué consta un conjunto completo de Estados Financieros según el párrafo 10 de la NIC1:  un Estado de Situación Financiera al final del periodo.  un Estado del resultado integral del periodo.  un estado de cambios en el patrimonio del periodo.  un estado de flujos de efectivo del periodo.  notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y  un Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus Estados Financieros, o cuando reclasifique partidas en sus Estados Financieros.

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A continuación, revisaremos qué informa cada uno de los Estados Financieros.

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El primer Estado Financiero que se prepara es el Estado de Resultados Integrales (Ganancias y Pérdidas) que cuantifica la utilidad o pérdida de un negocio. Este resultado forma parte del siguiente Estado Financiero.

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El Estado de Cambios en el Patrimonio contiene el resultado del ejercicio en la columna Resultados acumulados. El saldo final obtenido en cada columna corresponderá al saldo de patrimonio dentro del Estado de Situación Financiera.

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El Estado de Situación Financiera (Balance General) presenta la situación financiera de una organización económica a una fecha determinada.

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El Estado de Flujo de Efectivo explica los motivos por los cuales cambia la cifra del efectivo de un año con respecto del anterior. El saldo final de este estado corresponderá al saldo de la partida de efectivo dentro del Estado de Situación Financiera.

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Aquí puedes observar todo lo que todo Estado Financiero debe mostrar, es decir todo lo que tiene que ir en el encabezado:  El nombre del negocio.  El nombre del Estado Financiero.  La fecha o periodo que cubre el estado.  Y la unidad monetaria en que están expresados.

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En este segundo tema de la sesión veremos en detalle el Estado de Situación Financiera. Éste muestra la situación financiera de la empresa a una fecha determinada, y nos sirve para tomar dos de los tres tipos de decisiones que se suelen tomar en una empresa: decisiones de inversión y de financiamiento. El otro tipo de decisiones que se toman en las empresas son las de operación y están relacionadas al estado de resultados.

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La ecuación contable es la representación gráfica del Estado de Situación Financiera y se conforma de manera abreviada de tres elementos. Vamos a repasarlos.

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El activo está constituido por los recursos económicos de la empresa que se espera sean de beneficio en un futuro.

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El pasivo está constituido por las obligaciones económicas a pagar a terceros.

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Finalmente, el patrimonio está constituido por los derechos de los dueños del negocio.

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Por su parte, vale recordar que las cuentas del Estado de Situación Financiera se presentan bajo tres criterios:  Las de activo en función de su liquidez.  Las de pasivo en función de su exigibilidad.  Y las de patrimonio en función a la restricción a ser distribuido.

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De acuerdo a la fecha de vencimiento de los derechos y obligaciones, las cuentas del Estado de Situación Financiera se clasifican en corrientes y no corrientes. Todo aquello que vence en plazos menores a un año componen lo CORRIENTE, mientras que, lo que vence en plazos mayores a un año conformarán lo NO CORRIENTE.

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Ahora veremos en detalle cada uno de los tipos de cuentas que podemos encontrar.

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Las cuentas del activo corriente incluyen:  Efectivo o Equivalente de Efectivo  Inversiones disponibles para la venta  Cuentas por cobrar comerciales - terceros  Cuentas por cobrar comerciales - relacionadas  Cuentas por cobrar al personal, accionistas  Mercaderías  Servicios y otros contratados por anticipado La cuenta Estimación de cobranza dudosa va restando a las cuentas por cobrar al ser cuenta de VALUACIÓN.

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Las cuentas del activo no corriente se componen de:  Inversiones mobiliarias  Inversiones inmobiliarias  Propiedad, planta y equipo  Depreciación acumulada  Intangibles  Amortización acumulada Las cuentas depreciación y amortización acumuladas disminuyen las cuentas de Propiedad, planta y equipo e intangibles respectivamente, pues son cuentas de VALUACIÓN.

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En las cuentas del pasivo corriente tenemos las deudas del negocio, cuyo vencimiento es en un plazo inferior a un año, como:  Tributos por pagar  Remuneraciones y Participaciones por pagar  Cuentas por pagar comerciales a terceros  Cuentas por pagar comerciales-relacionadas  Obligaciones financieras  Cuentas por pagar diversas a terceros  Cuentas por pagar diversas a relacionadas  Anticipo de clientes

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En las cuentas del pasivo no corriente, se mostrarán las deudas con vencimiento superior a un año, como las obligaciones financieras a largo plazo.

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Finalmente, en las cuentas patrimoniales tenemos al:  Capital Social  Capital Adicional  Excedente de revaluación  Reservas  Resultados acumulados  Y los Resultados del ejercicio

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Te proponemos ahora revisar detenidamente el ejemplo e identificar los principales componentes del Estado de Situación Financiera. Los componentes más relevantes dependerán del tipo de empresa: una empresa comercial tendrá grandes montos de inventarios, a diferencia de una industrial, que generalmente tendrá una inversión mayor en Propiedad, planta y equipos. Asimismo, las cuentas con mayores montos o variaciones de un periodo a otro son las más importantes de analizar en detalle.

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Comencemos este tercer tema viendo qué son los Estados de Resultados integrales.

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Los Estados de Resultados integrales, son Estados Financieros que muestran los resultados que ha obtenido la empresa, ya sean de utilidad o de pérdida, gracias a las actividades que se han desarrollado en un periodo determinado, comparando los ingresos y los gastos.

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Examinemos el concepto de cuentas de ingresos e ingresos por ventas.

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Las cuentas de ingresos, como su nombre lo indica, son cuentas que comprenden los ingresos que generan las actividades del negocio. Las primeras son las ventas brutas que se disminuyen por los descuentos, las rebajas y bonificaciones concedidas. Tenemos también los ingresos financieros, otros ingresos de gestión y otros ingresos derivados de provisiones de ejercicios anteriores.

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Por su parte, el ingreso por ventas se obtiene del producto de las ventas brutas derivadas del giro del negocio, ya sea de bienes o servicios, las mismas que al disminuir por las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones CONCEDIDAS se convertirán en VENTAS NETAS.

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Asimismo, existen otros ingresos que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que se relacionan directamente con ella, a éstos se los denomina “Otros ingresos de gestión”.

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Ahora, veamos las cuentas de costo y el costo de ventas.

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Las cuentas de costos nos sirven para determinar el costo de ventas en la actividad comercial. Este costo de ventas es producto de las compras y se ve disminuido por los descuentos, bonificaciones y rebajas OBTENIDAS.

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El costo de ventas hace referencia al costo de las unidades compradas o producidas que han sido vendidas, éste siempre se reconoce al efectuar una venta de mercadería.

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Las cuentas de gastos son aquellas que representan los valores devengados o pagados por la empresa, los mismos que una vez efectuados, no son recuperables o reembolsables. Entre ellos tenemos a:  Sueldos  Servicio telefónico  Arbitrios  Consumo de útiles de oficina, etc.

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Los gastos que tiene la empresa se pueden clasificar en dos categorías: según su naturaleza y según su función. Según su naturaleza tenemos a los gastos de personal, cargas diversas, provisiones del ejercicio, etc. Y según su función, tenemos a los gastos de administración o gasto de ventas (en muchos casos nos darán el porcentaje de cuanto corresponde a Administración, y cuanto a Ventas, en otros casos podremos diferenciar según la operación, a que tipo de gasto se refiere).

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Revisemos en detalle cada una de las cuentas de gastos por naturaleza.

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La principal cuenta de gastos por naturaleza son los Gastos de personal que incluyen los conceptos siguientes:  Remuneraciones: sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, gratificaciones, vacaciones, otras remuneraciones, etc.  Indemnizaciones al personal  Capacitación  Atenciones al personal  Seguridad y previsión social: régimen de prestaciones de salud, régimen de pensiones, accidentes de trabajo, seguro de vida, seguros particulares de salud, etc.  Remuneraciones al directorio  Beneficios sociales de los trabajadores

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La siguiente cuenta importante en gastos por naturaleza son los Gastos de Servicios Prestados por Terceros, que incluyen los conceptos siguientes:  Transporte y gastos de viaje  Correos y comunicaciones  Honorarios, comisiones y corretaje  Producción encargada a terceros  Mantenimiento y reparaciones  Alquileres  Servicios básicos  Servicios personales - contratistas  Otros servicios prestados por terceros

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Los Gastos por Tributos son los siguientes gastos por naturaleza en orden de importancia:  Impuesto general a las ventas  Impuesto selectivo al consumo  Cánones  Tributos a gobiernos regionales y locales: arbitrios  Cotizaciones con carácter de tributo: SENCICO  Otros tributos: impuesto a las transacciones (TUUA)

bancarias (ITF), impuesto de salida

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Los otros Gastos por Gestión, dentro de la clasificación de gastos por naturaleza incluyen:  Seguros  Regalías  Suscripciones y cotizaciones  Licencias y derechos de vigencia  Costo de Enajenación de Activos Inmovilizados  Operaciones discontinuadas  Gastos de investigación  Pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable  Otros gastos de gestión

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De ahí tenemos los Gastos Financieros que incluyen:  Gastos en operaciones de endeudamiento y otros  Pérdida por instrumentos financieros derivados  Intereses por Préstamos y otras obligaciones  Descuento concedidos por pronto pago  Diferencia de Cambio  Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable  Otros gastos financieros

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Finalmente, dentro de los gastos por naturaleza, tenemos los relacionados a la Valuación y deterioro de los activos y las provisiones que están conformados por:  Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos  Amortización de intangibles  Agotamiento  Valuación de activos (existencia, cobranza dudosa, inversión mobiliaria)  Deterioro de valor de los activos  Provisiones

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Todos los gastos operativos de la empresa se clasifican además de por naturaleza, también por función. Veamos la diferencia entre gastos administrativos y gastos de ventas.

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Son los gastos vinculados directamente con la gestión administrativa.

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Incluye los gastos directamente vinculados con las operaciones de ventas.

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Aquí podemos apreciar un Estado de Resultados por Función, donde los principales rubros a tener en cuenta son: la utilidad bruta, la utilidad operativa, la utilidad antes de impuestos y la utilidad neta. Ahora, revisa detenidamente los principales componentes del Estado Resultados.

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Asimismo, al cierre del periodo contable, los Estados Financieros deben mostrar el Impuesto a la Renta y la participación de los trabajadores. Estos cálculos se realizan, solo si hay utilidades, y sobre el monto neto se calcula la reserva legal. La Reserva legal se calcula sobre la utilidad neta y tiene como tope el 20% del Capital Social. Es muy importante considerar estos cálculos para presentar los Estados Financieros sin errores.

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Te presentamos ahora los gastos operativos que mas comúnmente se clasificarán por función. Revísalos y piensa a qué gastos por naturaleza pertenecen.

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Los Estados Financieros se relaciona entre sí. Observa la figura y determina las relaciones entre ellos. Podemos decir que en el Estado de Resultados se determina la utilidad o pérdida del ejercicio que se traslada al estado de cambios en el patrimonio. A su vez, los saldos finales del estado de cambios en el patrimonio se reportan en el Estado de Situación Financiera. El estado de flujos de efectivo da en detalle los movimientos que generaron el efectivo que se muestra en el Estado de Situación Financiera.

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Te proponemos reflexionar un momento y complementar estas ideas mentalmente, si tienes dificultades para completar alguna de ellas, recuerda que puedes volver hacia atrás en el material para reforzar el contenido.

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Antes de finalizar, te proponemos resolver un ejercicio. Deberás con los datos adjuntos, armar el Estados de Resultados y el Estado de Situación Financiera de ILUMINADO ESTOY SAC. Recuerda seguir la estructura de los ejemplos que vimos en esta sesión. No realices ningún cálculo. Imagina que es un rompecabezas.

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Recordemos estos puntos a modo de conclusión:  Los elementos de la contabilidad son: los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos y los gastos.  Un juego completo de Estados Financieros incluyen: un Estado de Situación Financiera al final del periodo; un estado del resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio del periodo; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas así como otra información explicativa; y un Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo.  El Estado de Situación Financiera incluye los elementos del activo pasivo y patrimonio.  El Estado de Resultados incluye los elementos de ingresos y gastos.

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