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Unidad 6 – Fuentes de financiación

2

Sugerencias didácticas El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las principales cuentas relacionadas con las fuentes de financiación propia y ajena de una empresa. En las unidades 4 y 5 se han analizado las distintas inversiones tanto en inmovilizado material como intangible que puede realizar una empresa. Para llevarlas a cabo las organizaciones precisan disponer de financiación. Por eso, esta unidad desarrolla la problemática contable de los diferentes tipos de financiación: la aportación inicial del empresario o de los socios, las posteriores ampliaciones de capital, la autofinanciación a través de las reservas, de las amortizaciones y de las provisiones, los préstamos bancarios, las cuentas de crédito, el arrendamiento, los empréstitos, las subvenciones y las fianzas y depósitos recibidos. La elección por parte del empresario de un tipo de financiación u otro depende de muchos factores: el tipo de inversiones a realizar, el tamaño de la empresa, los resultados obtenidos, la solvencia de la entidad, las perspectivas de crecimiento futuro, el coste que se esté dispuesto a asumir etc. Por ello, antes de tomar una decisión, el empresario, deberá analizar dichos factores cuidadosamente, y estudiar, además, las ventajas e inconvenientes que le reporta cada fuente de financiación, para seleccionar aquella que resulte más adecuada a su negocio. Una vez tomada la decisión de qué financiación utilizar, se plantea el problema de reflejar en la contabilidad los hechos que la misma genera a través de los registros correspondientes. Esta unidad se centra en el análisis de los mismos. Ideas clave

En la exposición oral de la unidad, el mapa de ideas clave, nos ayudará a situar y centrar a los alumnos. A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para facilitar la asimilación de los contenidos por parte del alumnado y se proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido. Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial. Como material complementario de apoyo a las explicaciones también se recomienda utilizar la presentación en PowerPoint de la unidad. Finalmente, recomendamos la realización de test del CD Generador de pruebas de evaluación para comprobar si se han alcanzado los objetivos propuestos. A continuación se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta Unidad.

Recursos de la unidad 6 CD Recursos del Profesor

Presentaciones multimedia

Generador de pruebas de evaluación

3

Unidad 6 – Fuentes de financiación

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Clasificación de las fuentes de financiación Página 182

1·· Clasifica las siguientes fuentes de financiación en propias y ajenas: a) Subvenciones recibidas

h) Ampliaciones de capital

b) Deudas con proveedores

i) Amortizaciones

c) Reservas

j) Préstamo bancario

d) Líneas de crédito

k) Empréstito

e) Fianzas recibidas

l) Provisiones

f) Aportaciones de los socios

m) Deudas con acreedores

g) Leasing

n) Aportaciones del empresario individual

a) Financiación ajena

h) Financiación propia

b) Financiación ajena

i) Financiación propia

c) Financiación propia

j) Financiación ajena

d) Financiación ajena

k) Financiación ajena

e) Financiación ajena

l) Financiación propia

f) Financiación propia

m) Financiación ajena

g) Financiación ajena

n) Financiación propia

2 >> Las aportaciones iniciales del empresario o los socios Página 186

2·· Contabiliza las siguientes operaciones en el libro Diario: 1. Antonia González monta una peluquería en un local comercial de su

2. Durante el año Antonia ha retirado de su negocio para atender sus gastos 3. Más adelante paga con su propio dinero una factura correspondiente a 21% de IVA. 4. Al final del ejercicio la contabilidad arroja entre otros los siguientes saldos:

El resultado se traspasa a la titular del negocio. 5. Posteriormente Antonia González ha decidido retirar un sobresueldo de capital de la misma.

4

Unidad 6 – Fuentes de financiación

1 36.000,00

(210)

Terrenos y b. nat.

54.000,00

(211)

Construcciones

5.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(102)

Capital

95.000,00

(57)

Tesorería

2.000,00

(550)

Titular de la explotación

363,00

(550)

Titular de la explotación

23.000,00

(572)

Bancos, c/c

9.000,00

(102)

Capital

12.363,00

2 2.000,00

(550)

Titular de la explotación a 3

300,00

(622)

Reparaciones y conservación

63,00

(472)

H.P. IVA soportado a 4

23.000,00

(129)

Resultado del ejercicio a 5

21.363,00

(550)

Titular de la explotación (23.000,00 + 363,00 — 2.000,00)

a

X

3·· Contabiliza las siguientes operaciones en el libro Diario: 1. El 1/9/20X0 se constituye la empresa BLACKWOLF, SA con un capital

Página 191

socios a partes iguales, desembolsándose el mínimo legal, que es depositado en una cuenta corriente bancaria a nombre de la sociedad. 2. El 15/03/20X1 BLACKWOLF, SA exige a sus accionistas el pago de la totalidad de los desembolsos pendientes en el plazo de 1 mes. 3. El 15/04/20X1 todos los accionistas hacen efectivo el desembolso.

1 37.500,00

(572)

Bancos, c/c

112.500,00

(103)

Socios por desembolsos no exigidos a

(100) X

Capital social

150.000,00

5

Unidad 6 – Fuentes de financiación

2 112.500,00

(558)

Socios por desembolsos exigidos a

(103)

Socios por desemb. no exigidos

112.500,00

(558)

Socios por desemb. exigidos

112.500,00

3 112.500,00

(572)

Bancos, c/c a X

4>> Provisiones 4··Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones:

Página 198

1. La empresa RRG, SL está sujeta a un proceso de inspección fiscal durante 20X0 correspondiente a los Impuestos sobre Sociedades declarados en los cuatro últimos años. La inspección ha levantado acta provisional en mayo del 20X0. La notificación recibida tiene el siguiente desglose: cuotas

2. Se espera que la resolución de la inspección tenga lugar durante 20X1. 3. En enero de 20X1 se da conformidad al acta definitiva, que tiene la siguiente composición: cuotas dejadas de ingresar en ejercicios anteriores

1 18.300,00

(113)

Reservas voluntarias

600,00

(669)

Otros gastos financieros

8.000,00

(678)

Gastos excepcionales a

(141)

Provisión para impuestos

26.900,00

(5291)

Provisión imp. c/p

26.900,00

(4752)

H.P. acreedora por IS

30.100,00

2 26.900,00

(141)

Provisión para impuestos a 3

26.900,00

(5291)

Provisión para impuestos c/p

2.200,00

(113)

Reservas voluntarias

1.000,00

(678)

Gastos excepcionales a X

6

Unidad 6 – Fuentes de financiación

5>> Préstamos recibidos Página 204 nominal aplicado será del 6%. La amortización se realizará mediante 4 semestralidades constantes, pagaderas el último día del semestre natural. No existe ningún vínculo entre la empresa y la entidad financiera. a) Contabiliza el préstamo teniendo en cuenta que la empresa utiliza el PGC. b) Contabiliza el préstamo si MMM, SA fuera una pyme y optara por imputar la comisión de apertura directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias. a) En primer lugar se elabora el cuadro de amortización del préstamo:

Cuota

Fecha

0

30/06/20X0

Semestralidad

Intereses

Amortización

Pte. amortizar 90.000,00

1

31/12/20X0

24.212,43

2.700,00

21.512,43

68.487,57

2

30/06/20X1

24.212,43

2.054,63

22.157,80

46.329,77

3

31/12/20X1

24.212,43

1.389,89

22.822,54

23.507,23

4

30/06/20X2

24.212,43

705,20

23.507,23

0,00

En segundo lugar, se calcula el tipo de interés efectivo teniendo en cuenta los costes de transacción. Para ello hay calcular lo que se recibe y lo que se entrega en la operación:

A continuación se iguala lo que se recibe y lo que se entrega y se resuelve la ecuación (con una calculadora financiera o una hoja de cálculo): Lo que se recibe = Lo que se entrega −1

89.000,00 = 24.212,43 ⋅ (1 + i2 )

+ 24.212,43 ⋅ ( 1 + i2 )

−2

+ 24.212,43 ⋅( 1 + i2 )

−3

+ 24.212,43 ⋅( 1 + i2 )

−4

i2= 0,034688 i2= 3,4688% Una vez conocido el tipo de interés efectivo, se elabora un nuevo cuadro de amortización del préstamo. Cuota

Fecha

0

30/06/20X0

1

31/12/20X0

Semestralidad

Intereses

Amortización

3.087,23

21.125,20

Pte. amortizar 89.000,00

24.212,43

67.874,80

2

30/06/20X1

24.212,43

2.354,44

21.857,99

46.016,81

3

31/12/20X1

24.212,43

1.596,23

22.616,20

23.400,61

4

30/06/20X2

24.212,43

811,82

23.400,61

0,00

7

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 30/06/X0 cuando se obtiene el préstamo la empresa contabiliza el siguiente asiento: X 89.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(170)

Deudas l/p ent. de crédito.

46.016,81

(520)

Deudas c/p ent. de crédito

42.983,19

X

El 31/12/X0 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 3.087,23

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

2.700,00 387,23

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses El 31/12/X0 se contabiliza el pago de la cuota: X 21.512,43

(520)

Deudas c/p ent.cto.

2.700,00

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

Deudas c/p ent. crédito

22.616,20

X

El 31/12/X0 se reclasifica la deuda: X 22.616,20

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

8

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 30/06/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre X 2.354,44

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

2.054,63 299,81

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 2.354,44 — 2.054,63 = 299,81 El 30/06/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 22.157,80

(520)

Deudas c/p ent.cto.

2.054,63

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

Deudas c/p ent. crédito

23.400,61

X

El 30/06/X1 se reclasifica la deuda: X 23.400,61

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 31/12/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre X 1.596,23

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

1.389,89 206,34

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 1.596,23 — 1.389,89 = 206,34

9

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 22.822,54

(520)

Deudas c/p ent.cto.

1.389,89

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

X

El 30/06/X2 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre X 811,82

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

705,20

(520)

Deudas c/p ent. crédito

106,62

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 811,82 — 705,20 = 106,62. El 30/06/X2 se contabiliza el pago de la cuota: X 23.507,23

(520)

Deudas c/p ent.cto.

705,20

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

X b) El 30/06/X0 cuando se obtiene el préstamo la empresa contabiliza el

siguiente asiento: X 89.000,00

(572)

Bancos, c/c

1.000,00

(669)

Otros gastos financieros a

X

(170)

Deudas l/p ent. crédito.

46.329,77

(520)

Deudas c/p ent. crédito

43.670,23

10

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X0 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 2.700,00

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

2.700,00

X

El 31/12/X0 se contabiliza el pago de la cuota: X 21.512,43

(520)

Deudas c/p ent.cto.

2.700,00

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

Deudas c/p ent. crédito

22.822,54

X

El 31/12/X0 se reclasifica la deuda: X 22.822,54

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 30/06/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 2.054,63

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

2.054,63

X

El 30/06/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 22.157,80

(520)

Deudas c/p ent.cto.

2.054,63

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

Deudas c/p ent. crédito

23.507,23

X

El 30/06/X1 se reclasifica la deuda: X 23.507,23

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

11

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 1.389,89

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

1.389,89

X

El 31/12/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 22.822,54

(520)

Deudas c/p ent.cto.

1.389,89

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

X

El 30/06/X2 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 705,20

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

705,20

X

El 30/06/X2 se contabiliza el pago de la cuota: X 23.507,23

(520)

Deudas c/p ent.cto.

705,20

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

X

6>> Cuentas de crédito Página 206

6··

El

23/09/X0

PEDIGREE,

SL

solicita

una

línea

de

crédito

a

realizado las siguientes operaciones a través de la cuenta de crédito: 1. El 23 de septiembre el banco cargó una comisión de apertura del 1% sobre el crédito disponible. 2. El 19 de octubre ha pagado la factura del teléfono que asciende a

trimestre. cuentas corrientes.

cuenta de crédito. 7. El 23 de diciembre se cancela el crédito con cargo a la cuenta corriente. Contabiliza las anteriores operaciones en el libro Diario.

12

Unidad 6 – Fuentes de financiación

1 300,00

(669)

Otros gastos financieros a

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

300,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

2.100,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

4.700,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

15.000,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

6.300,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

580,00

(572)

Bancos, c/c

2 2.100,00

(410)

Acreedores prest. servicios a 3

4.700,00

(4750)

H.P. acreedora IVA a 4

15.000,00

(572)

Bancos, c/c a 5

6.300,00

(400)

Proveedores a 6

580,00

(662)

Int...