TEMA-02 Concepto y Clasificación de los Costes PDF

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Concepto y clasificación de los costes...

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TEMA 2.- CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES

TEMA 2. CONCEPTO DE COSTE. CLASIFICACIÓN 2.1.- INTRODUCCIÓN La determinación del coste unitario de un artículo, producto o servicio, es un proceso en el que se tienen que tomar una serie de decisiones: A) Clasificar y conocer los costes. B) Escoger el sistema de imputación de costes. C) Escoger un criterio de valoración de existencias. D) Escoger criterios de imputación de los C.I.P. (Costes Indirectos de Producción) E) Escoger la forma de acumular los costes al producto. F) Definir los costes a imputar. La selección de unas determinadas alternativas en cada una de estas opciones, configurará el "sistema de costes" de la empresa, conduciéndonos a "UN" resultado y a "UNA" valoración de las existencias finales diferentes para cada alternativa.

2.2.- CONCEPTO DE COSTE El eje principal a tratar en la asignatura es "el coste". Será, pues, necesario precisar su significado. Según Schneider: Coste es el equivalente monetario de los "factores consumidos" en el proceso de producción.

factores productivos

entradas

Proceso de

salidas

Producción (transformación)

Productos Acabados

Figura 2.1 Cuando los bienes o servicios iniciales (factores productivos), entran en el proceso productivo, dejan de existir como individualidades ("sacrificio económico"); al transformarse en un nuevo bien o servicio (“producto”).

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Ejemplo: En la fabricación de una "carrocería de automóvil", el factor productivo ‘plancha de acero’ que se ha incorporado al proceso de producción, ha perdido su "individualidad", lo mismo ha pasado con otros factores productivos; la mano de obra, una parte de la maquinaria utilizada (que ha sido destruida o consumida), etc., siendo parte de un nuevo producto "carrocería". Estos factores han sido inutilizados para cualquier otra actividad diferente a la producción de esta carrocería (uso alternativo), eso es un sacrificio de factores productivos. El Plan General Contable Analítico (Grupo 9) de 1973, utilizaba la misma definición de coste de Schneider añadiendo sólo "necesarios"; Coste es el equivalente monetario de los "factores consumidos necesarios" proceso de producción.

en el

Este sacrificio de factores productivos, para considerarlo como coste, tiene que incrementar el valor de producto, trabajo o servicio. En caso contrario, la parte de factores consumidos que no aumenten el valor del producto, se tienen que considerar como mermas. De acuerdo con esta definición, la "valoración" de los costes (de un período, de un producto, de una sección), exige conocer su "estructura de costes", es decir, medir el consumo en unidades de los factores (bienes y servicios), utilizados en el proceso de producción, para después poder valorar en términos monetarios, estos consumos físicos. Expresar el consumo en unidades físicas no siempre es fácil. Podemos conocer de forma objetiva la materia prima consumida en la elaboración del producto "A", pero conocer de forma objetiva qué parte de la vida de un torno, ha sido utilizada en su producción, no es tan sencillo. Por calcularlo tendremos que utilizar una serie de criterios o hipótesis. Podemos, pues, considerar que algunos componentes de la "estructura de costes" del producto "A", y en consecuencia, la misma "estructura de costes", son "valores subjetivos", ya que su importe dependerá del sujeto que lo calcule y de la finalidad con que lo haga. Además, los costes pueden también responder a transformación de valor. Una empresa importadora de maquinaria no consume esta máquina. Su proceso productivo consiste al importar máquinas del exterior y entregarlas a sus clientes. En este proceso se produce un aumento de valor en el producto “máquina”, como consecuencia de un servicio hecho al cliente.

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2.3.- RELACIÓN ENTRE COSTE Y GASTO INVERSIÓN

Almacén

COMPRAS factores

(no vendidos) INVERSIÓN

Producción GASTO COSTE

Almacén

VENTAS

INGRESOS

PAGOS COBROS Figura 2.2 Compras, Gastos, Pagos, Ventas, Ingresos y Cobros pertenecen al ámbito externo, de lo que se encarga la Contabilidad Financiera, mientras que Consumo, Coste, Producción, pertenecen al ámbito interno de lo que se encarga la Contabilidad de Costes.

Cuando compra una herramienta, el empresario

Gasto:

Valoración monetaria de las compras. Se produce por el hecho de comprar cada factor productivo, bien o servicio.

Inversión:

Son las compras (gastos) de un período que no se incorporan al

está haciendo un gasto, pero mientras ésta no se incorpore al proceso productivo, no se produce

proceso de producción, así como también la producción no vendida. Es la conexión entre ambas contabilidades, Interna y Externa.

ningún coste.

Ejemplo: Una editorial compra y recibe el día 1 de octubre 1.000 kilogramos de papel a 800 euros/kilogramo. Acepta a sus proveedores dos letras de igual valor a 30 y 90 días. El día 1 de diciembre, utiliza 900 kilogramos de papel por la producción de una enciclopedia. No tenía existencias iniciales de papel. El resumen de las operaciones del ejercicio será: Compras:

1.000 kilogramos (1 de octubre)

Gastos: Consumo:

800.000 euros (1 de octubre) 900 kilogramos de papel (1 de diciembre)

Coste: Pagos:

720.000 euros (1 de diciembre) 400.000 euros (1 de noviembre) 400.000 euros (previsto 1 de enero)

Inversión:

80.000 euros

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2.4.- EL RESULTADO INTERNO El resultado interno de la empresa es igual a los ingresos del período correspondientes a la explotación, que le es propia y específica, menos los costes necesarios para obtener estos ingresos, y más o menos la variación de existencias. RI = (IP - CP) + (Sf - Si) + (Af - Ai) + (Mf - Mi) donde: RI

= Resultado Interno IP

= Ingresos del período

CP

= Costes del período

Sf

= Valor de las existencias finales de semielaborados

Si

= Valor de las existencias iniciales de semielaborados

Af Ai Mf

= Valor de las existencias finales de Productos acabados = Valor de las existencias iniciales de Productos acabados =Valor de las existencias finales de Materias Primas

Mi

=Valor de las existencias iniciales de Materias Primas

siendo CP = (GP + Gi - Gf) + CO ( +/-) DV donde: GP=

Gastos del período, equivalente monetario de las compras, mano de obra (M.O.), materias primas (M.P.) y bienes de capital (B.C.) o inmovilizado. Gastos realizados en períodos anteriores, que al

Gi=

principio de éste no se habían incorporado al proceso de producción; fundamentalmente se trata del inmovilizado pendiente de amortizar Gf=

CO= DV=

Gastos de dicho o de anteriores períodos que al fin de éste, están pendientes de incorporarse al proceso de producción. Costes de oportunidad del período. Diferencias de valoración entre la Contabilidad Financiera

La MO se consume (se introduce en el proceso de producción), en idéntico periodo en que se compra. Su gasto coincide con el coste de M.O.

La M.P., en general tiene un retraso corto entre el gasto (cuando se compra), y el coste (cuando se consume).

y la Contabilidad de Costes.

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Generalmente ambos Resultados (Interno y Externo) no coinciden ya que: a)

Ingresos y Gastos. Sólo se tendrán que considerar los de explotación, consecuencia de la actividad típica de la empresa. Si una empresa se dedica a la fabricación de aparatos musicales, y vende uno de sus camiones de transporte, no hay que registrar este ingreso en su contabilidad de costes, ya que la actividad típica de la empresa no es vender camiones sino fabricar y vender aparatos musicales.

b)

Los ingresos y gastos ajenos a la explotación y los ingresos y gastos extraordinarios no forman parte de los costes del periodo

Periodificación. No todos los bienes y servicios comprados en el mundo externo se aplican o consumen en idéntico período de adquisición. Así pues, los costes de un período provienen en parte de los gastos del mismo, y en parte de gastos correspondientes a períodos anteriores.

c)

Diferencias de Valoración. La contabilidad externa pretende informar a terceros ajenos a la empresa, en consecuencia tiene que ajustar sus valoraciones a criterios legales y fiscales. En cambio, en la contabilidad interna pueden realizarse cálculos en función de métodos más representativos de la depreciación real padecida por los activos. La Amortización calculada de acuerdo a la Contabilidad Financiera no tiene que coincidir con el valor del coste de amortización utilizado en la Contabilidad de Costes, ya que aquí las cuotas de amortización, se calculan de forma que "pongan de manifiesto" la depreciación real con independencia de las normas financieras y fiscales.

d)

Diferencias de asignación. No todos los costes dan lugar a un gasto, ni todos los gastos constituyen costes. Por ejemplo, el coste de oportunidad de los recursos propios, y el sueldo del empresario-propietario, que en

e)

nunca serán gastos y gastos que nunca serán

ya que se trata de una carga estrictamente financiera.

coste!!!.

Gastos financieros. Generalmente no se consideran como coste,

Que ambos resultados (Interno y Externo) no coincidan, no implica que uno sea correcto y el otro

porque tienen su origen en causas independientes del ámbito productivo, o sea la forma de financiación de la empresa, bien mediante capital ajeno, bien mediante recursos propios, no debe tener ninguna influencia en la formación del coste de producción de un artículo, ya que podría Correcciones de valor. Las correcciones de valor que se hacen de

incorrecto, sólo quiere decir que estamos tratando los resultados bajo dos concepciones

acuerdo al principio de prudencia contable, no se contemplan en el

diferentes.

desvirtuar la naturaleza del coste industrial del producto obtenido. f)

¡¡¡ Hay costes que

empresas pequeñas puede confundirse con el dividendo, son un coste, pero en cambio pueden no ser un gasto. Además, existen una serie de gastos que nunca se consideran costes; eso pasa con las "sanciones",

ámbito de la contabilidad de costes; Provisiones, etc.

2.5.- EL ESQUEMA CONTABLE BÁSICO Curso de Especialización en Costes, Gestión y Análisis de la Eficiencia

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Nos permitirá por una parte, contabilizar en forma de Cuentas del Mayor (T) el cálculo de los costes realizados y por otra parte, dar una explicación más clara de algunos conceptos.

M.P. (1a)

Mi A*Pe

Producción Si C*Pi Mf

M.O.D.

(2) (9) (3a) (4a)

(7)

(5)

Productos Acabados Ai

q'* i

(1b) q*x Af Amortización BCi

Ventas

(1c) BCf Otros C.I.P. (1d) Costes no asignables (3b)

Administración + Comercial (1e)

(4b) (8) (6)

RESULTADO (10) (11) (8)

BAII Figura 2.3

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(1) Gastos del periodo a: Importe de las compras de materias primas b: Gastos de mano de obra c: Valor de las compras de equipamientos d: Gastos de otros bienes y servicios de producción (indirectos) e: Gastos de administración y comercial x

(2) Valor del consumo (coste) de las materias primas (3) Costes de la Mano de obra

x

a: imputados al producto

x

b: no imputados al producto, (directamente a Resultado) (4) Coste de las amortizaciones de bienes de Capital x

a: imputados al producto

x

b: no imputados al producto, (directamente a Resultado) (5) Costes de otros bienes y servicios x

imputados al producto

x

(6) Gastos de Administración y Comercial (7) = (2) + (3a) + (4a) + (5) = Coste Industrial

XX

(8) = (3b) + (4b) + (5) = Coste no industrial (7) + (8) = (2)+(3)+(4)+(5)+(6)

YY

Costes Totales del periodo C.T.

(9) Coste industrial de la producción acabada (10) Coste industrial de la producción Vendida (8) + (10) = Costes totales imputados a resultado (11) Ingresos de las ventas (11) - (10) - (8) = Resultado del periodo

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2.6.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES 2.6.-1. Según el tipo del coste. (Costes por naturaleza) 2.6.-2. Según el destino o función. - Costes de compras - Costes de producción - Costes de distribución - Costes de administración 2.6.-3. Según su identificación (relación) con el objeto del coste - Costes directos - Costes indirectos 2.6.-4. Según su comportamiento cuando varía la actividad. - Costes variables - Costes fijos - Costes de subactividad - Costes semivariables 2.6.-5. Según su posibilidad de control - Costes Controlables - Costes No Controlables. 2.6.-6. Según la relación con una disminución de la actividad - Costes Evitables - Costes Inevitables 2.6.-7. Según su conexión con una determinada decisión: - Costes Relevantes - Costes Irrelevantes - Costes de oportunidad 2.6.-8. Según cuando serían calculados (perspectiva temporal) - Costes Históricos - Costes Estándares

2.6.-1. Según el tipo del coste (Costes por naturaleza) Los costes pueden agruparse por su naturaleza, o sea, según el tipo de bien o servicio consumido en el proceso de producción. Existen muchas agrupaciones por naturaleza y cada empresa utilizará la que crea más adecuada.

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Si seguimos el antiguo PGCA nos encontramos con la siguiente agrupación: Costes Externos: - compras - gastos de personal - gastos financieros - impuestos - trabajos y suministros exteriores - transportes - gastos diversos Costes Calculados (Internos): - dotaciones a la amortización - dotaciones a la provisión - costes de oportunidad Pero esta agrupación es poco útil, por lo que se simplifica en: a) Coste de los Materiales consumidos durante el período. Materias primas incorporadas al proceso de producción. Materiales auxiliares y combustibles, son necesarios para realizar el proceso productivo, pero no se incorporan directamente al -

producto acabado. Envases y embalajes

b) Coste de Personal c) Coste de los bienes de Capital d) Otros costes 2.6.-2. Según el destino o función. - Costes de compras - Costes de producción - Costes de distribución - Costes de administración Toda empresa industrial estructurada por funciones, consta de las cuatro grandes unidades organizativas, donde se realizan las actividades propias del proceso de producción. Una buena “identificación” de los consumos de factores productivos (imputación) a las diferentes secciones o unidades (centros de responsabilidad diferenciados), es una herramienta básica para el control y gestión de la empresa.

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De las dos clasificaciones anteriores; costes por naturaleza y costes por función productiva, obtenemos la Estadística de Costes, que es una Tabla de doble entrada.

Funciones Productivas y Secciones Departamentos o Fases COMPRAS

Costes por

Almacén

Transporte

PRODUCCIÓN Taller A

Taller B

COMERCIAL

Taller C

Ventas

Transporte

ADMINISTRACIÓN Gerencia

Contabilidad

Personal

Total

naturaleza Personal

(1)

(2)

(3)

(4)

Amortización Suministros Materiales Otros TOTAL

Figura 2.4

(1) Coste del personal de gestión del almacén (2) Coste total del personal (3) Coste total de la gestión del almacén (4) Total de los Costes por naturaleza = Total de los Costes por fases productivas

2.6.3. Según su identificación con un determinado objeto de coste. La clasificación depende de la dificultad para imputarlo a los productos o secciones. a)

Un coste se considera Directo si su imputación puede realizarse de forma objetiva (aunque el proceso sea complejo) a una actividad, producto o departamento, etc., o sea si se considera que hay una relación causa- efecto con el objeto del coste.

b)

Un coste se considera Indirecto si para realizar

su imputación es

preciso hacer determinados convenios o hipótesis.

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Estos convenios o hipótesis se nombran MÉTODOS DE CÁLCULO, si permiten imputar los costes indirectos a los productos, y LLAVES DE REPARTO, si primero se tienen que imputar los costes a las secciones, para después imputarlos a los productos.

Directos Indirectos

Artículo A Artículo B Artículo C

Métodos de Cálculo Figura 2.5

S E C

Directos Indirectos

Artículo A

C I

Artículo B

O N

Artículo C

E S

Llaves de Rep arto Figura 2.6 No podemos etiquetar “a priori” un coste como directo o indirecto. Habrá que considerar en relación a qué lo queremos clasificar y cómo, ya que al cambiar el objeto de coste, puede cambiar la naturaleza directa o indirecta del coste del factor. Si tomamos por ejemplo, como unidad de referencia "la fábrica"; todos los costes de producción son directos, mientras que a medida que vamos "concretando", nos encontramos con que hay costes directos con respecto a una unidad de referencia que son indirectos con respecto a otras.

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Ejemplo: Suponemos que a la empresa W, el departamento "M" fabrica los productos A y B. un coste indirecto respecto a los productos A y B, pero directo respecto a la sección de producción. costes directos respecto a los productos, el departamento y la fábrica. a los productos, pero directo respecto al departamento, la fábrica, etc. respecto a los artículos A y B, y respecto al departamento de producción, pero será un coste directo de administración. Para finalizar habría necesidad de destacar un último punto, estamos siempre hablando de "coste" (valoración monetaria de un consumo) y en muchos casos, los consumos directos al no poder ser "valo...