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Análisis de estados

Tema 1: Las Cuentas Anuales Índice: Las Cuentas Anuales. Estructura de la exposición

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Normativa aplicable La elaboración de las Cuentas Anuales El Balance de Situación La Cuenta de Pérdidas y Ganancias El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto El Estado de Flujos de Efectivo La Memoria

1. Normativa aplicable (También conocido como las cuentas anuales) 

Código de Comercio (Real Decreto de 22 de agosto de 1885 por el que se publica el Código de Comercio. Última actualización 25/11/2017)



Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por e que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital)



Plan General de Contabilidad y adaptaciones sectoriales.

2. Elaboración de cuentas anuales -Estados Financieros: Tiene que mostrar la imagen fiel de la situación financiera, del patrimonio y de los resultados de la empresa     

Balance General Cuenta de pérdidas y ganancias Estado de cambio en el patrimonio neto Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros o Memoria

Hay otros dos documentos que no forman parte de los estados financieros pero si los acompañan Las empresas que tiene que auditarse tienen que añadir a los estados financieros:  

el informe de auditoria el informe de gestión

2.1 Características de las Cuentas Anuales        

Unidad Publicas Comparativas Completas Representativas Vinculantes Verificadas Claramente identificados

Modalidad de presentación de las cuentas anuales (La opción elegida deberá mantenerse un mínimo de tres años) -Modelo abreviado EXM   

Depende del tamaño de la empresa Empresas con forma societaria diferente a anteriores Empresarios individuales (los empresarios no tienen obligación de presentar cuenta anuales, pero pueden presentarlas si quieren)

(Las sociedades, cuyos valores estén admitidos a cotización en un mercado regulado de un Estado miembro de la UE, no podrán formular Modelo Abreviado)

-Modelo Normal: EXM: Ejemplo y tenemos que decir que tipo de modelo es     

Sociedades anónimas (incluidas las laborales) Sociedades responsabilidad limitada (incluidas las laborales) Sociedades comanditarias por acciones Sociedades cooperativas Sociedades colectivas y comanditarias simples, cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios sean sociedades españolas o extranjeras

-Modelo Pymes: El modelo d Pymes le van a utilizar las empresas que cumplen los requisitos de Pymes y las empresas que utilizan el Plan General Contable de Pymes, cuyos valores estén ad Límites de los diferentes modelos de presentación de las cuentas anuales -Total activo: Total que figura en el modelo del balance -Cifra anual de negocios: Resultado de deducir a las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento y el del IVA y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusión Se calcula: Ventas + Prestaciones de Servicios – Descuentos (Descuentos Pronto Pago, Rapel, Devoluciones) -Número medio de trabajadores: Para su determinación se considerará todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relación laboral con la empresa durante el ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios El modelo abreviado de presentación de las Cuentas Anuales

-Balance y memoria en el MODELO ABREVIADO: Podrá presentarse si a fecha de cierre del ejercicio y durante dos ejercicios consecutivos se cumplen, como mínimo, dos de los siguientes requisitos: Que el total activo no supere los 4.000.000 € Que la cifra anual de negocios no supere los 8.000.000 € Que el número medio de trabajadores no supere los 50.

  

(Cuando se presente modelo abreviado de Cuentas Anuales no será necesario presentar ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NI ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO) -Cuenta de Pérdidas y Ganancias en el MODELO ABREVIADO: Podrá presentarse si a fecha de cierre del ejercicio y durante dos ejercicios consecutivos se cumplen, como mínimo, dos de los siguientes requisitos: Que el total activo no supere los 11.400.000 € Que la cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 € Que el número medio de trabajadores no supere los 250.

  

El modelo de cuentas anuales para Pymes -CCAA (Cuentas Anuales) en el formato de Pymes: Podrán presentarse tanto el Balance y la Memoria, como la Cuenta de Pérdidas y Ganancias en este formato, si a fecha de cierre del ejercicio y durante dos ejercicios consecutivos se cumplen, como mínimo, dos de los siguientes requisitos: (Requisitos establecidos para aplicar el PGC de PyMes)   

Que el total activo no supere los 4.000.000 € Que la cifra anual de negocios no supere los 8.000.000 € Que el número medio de trabajadores no supere los 50.

(Cuando se presente modelo de PyMEs no será necesario presentar ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NI ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.)

Las cuentas anuales deben depositarse en el registro mercantil como máximo un mes después de la junta de accionistas Para poder depositar en el registro mercantil esas cuentas deben de estar aprobadas, en caso de que la junta general no apruebe las cuentas se procede al cierre registral (no se podrán inscribir cosas básicas como aumento de capital, disminución, inscripción de administradores, inscribir un apoderamiento, es decir ,estará cerrado para operaciones de la empresa, pero no para operaciones externas)

3.

El Balance de Situación.

a. Finalidad b. Clasificación de partidas c. Estructura: Modelos normal y abreviado a) Finalidad del Balance de Situación -Estado financiero en el que se muestran, con la debida separación, los activos y pasivos de la empresa y, por diferencia entre ambos, el patrimonio neto

b) Clasificación de partidas del balance de situación -NIC 1 Opción elegida por el PGC (corriente-no corriente)  

La presentación de los activos y pasivos deberá efectuarse diferenciando las partidas corrientes de las de carácter no corriente Excepcionalmente, se permite presentar los activos y pasivos ordenados según su liquidez cuando dicha clasificación proporcione un mayor grado de relevancia y fiabilidad

-Activos Corrientes    

Activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo Activos, diferentes de los anteriores, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo Activos financieros mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año Efectivo y otros medios líquidos equivalentes, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del año siguiente a la fecha de cierre del ejercicio

 Ciclo normal de explotación: Período de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo Si el ciclo normal de explotación de una empresa no resulta claramente identificable, se asumirá que es de un año  Corto plazo: Período máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio (Reclasificación en corrientes de los activos financieros no corrientes en la parte que corresponda)

 Resto de elementos de activo no clasificados como corrientes

     

Inmovilizado intagible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo Inversiones financieras a largo plazo Activos por impuesto diferido

-Pasivos Corrientes  

Obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación que la empresa espera liquidar en el transcurso del mismo Obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera se produzca en el corto plazo. En particular, aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho incondicional de diferir su pago en dicho plazo (Reclasificación en corrientes de los pasivos no corrientes en la parte que corresponda)



Pasivos financieros mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año

 Resto de elementos de pasivo no clasificados como corrientes     

Provisiones a largo plazo Deudas a largo plazo Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo Pasivos por impuesto diferido Periodificaciones a largo plazo

c) El Balance de Situación. Estructura: Modelo Normal y Abreviado

4. La cuenta de Pérdidas y Ganancias a. Finalidad de la cuenta de pérdidas y ganancias b. Clasificación de las partidas c. Estructuras; Modelo Normal y Abreviado

A) Finalidad de Pérdidas y Ganancias -Estado financiero que recoge el resultado del ejercicio, por diferencia entre los ingresos y los gastos del mismo. (Salvo que imputen a Patrimonio Neto)

B) Clasificación de Partidas

C) Estructura Básica Modelo Normal y Abreviado

5. El Estado de cambio en el Patrimonio Neto a. Finalidad del estado de cambio en el Patrimonio Neto b. Estructura del estado de cambio en el Patrimonio Neto A) Finalidad del estado de cambio en el Patrimonio Neto -Estado financiero en el que se muestran las operaciones que han dado lugar a variaciones en el patrimonio neto de las empresas y que no están presentadas en la cuenta de pérdidas y ganancia -Permitirá al usuario de la información contable:  

Conocer las causas de la variación habida en el período en la riqueza de los propietarios de la empresa Justificar la adopción de determinadas políticas de reparto de beneficio

B) Estructura del estado de cambio en el Patrimonio Neto -Recoge en dos pares las variaciones patrimoniales que se pueden producir a lo largo del ejercicio económico.   

Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias y otros ingresos y gastos que deben imputarse directamente al patrimonio neto. Variaciones derivadas de operaciones con socios y propietarios Ajustes derivados de errores o cambios de criterios contable  Estado de ingresos y gastos reconocidos  Estado total de cambios en el patrimonio neto

-Estado de ingresos y gastos reconocidos: Muestra los cambios en patrimonio neto derivados de:  



El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias. Los ingresos y gastos que deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.  Variaciones en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta.  Ganancias o pérdidas de instrumentos de cobertura.  Diferencias de cambio de partidas no monetarias valoradas a valor razonable.  Diferencias de conversión en moneda funcional distinta al euro.  Etc. Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancia.  Ingresos y gastos que, en un principio, se imputaron directamente al patrimonio neto y que en el ejercicio pasan a formar parte de la cuenta de pérdidas y ganancias.

-Estado Total de cambios en el Patrimonio Neto: Informa sobre los cambios producidos en el patrimonio neto derivados de:    

El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto Ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y corrección de errores

6. El Estado de Flujos de Efectivo.

7. La memoria a. Finalidad de la memoria -Completa, amplia y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales Describir a la empresa, su actividad y sus normas contables Facilitar información complementaria para mejorar la comprensión de los datos facilitados en el resto de cuentas anuales  Facilitar información adicional no incluida en los otros estados contables  Explicar las causas de modificaciones en la estructura de las cuentas anuales y en los criterios contable b. Estructura: Modelos Normal y Abreviado  

-Normas de formulación  

  

Los modelos recogen la información mínima a cumplimentar (excepción: si no fuese significativa, no se cumplimentarán los apartados correspondientes) Inclusión de otra información necesaria para el conocimiento de la situación y actividad de la empresa. En particular, si fuese significativo se incluirán datos cualitativos referidos al ejercicio anterior. Además, se incorporará cualquier información que otra normativa exija incluir en este document Información cuantitativa se referirá al ejercicio actual y al anterior, salvo que una norma contable indique lo contrario Lo establecido en relación con las empresas asociadas se extenderá a las empresas multigrupo La nota 4 “Normas de registro y valoración” se adaptará para ser presentada de modo sintético y conforme a la exigencia de claridad

-Modelos normal y abreviado  

Límites para su formulación coinciden con los establecidos para el balance El contenido de la memoria abreviada será ampliada incluyendo notas de la memoria normal cuando la empresa realice operaciones cuya información esté regulada en ese último modelo (coberturas contables, información medioambiental, pasivos financieros a valor razonable,…)

-Modelo Normal (Numero de notas 25) 1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA 2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES “POLÍTICA CONTABLE” 3. APLICACIÓN DE RESULTADOS 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 5. INMOVILIZADO MATERIAL 6. INVERSIONES INMOBILIARIAS 7. INMOVILIZADO INTANGIBLE 8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS 10. EXISTENCIAS 11. MONEDA EXTRANJERA 12. SITUACIÓN FISCAL 13. INGRESOS Y GASTOS 14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 15. INFORMACIÓN SOBRE MEDIO AMBIENTE 16. RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL. 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO. 18. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS 20. NEGOCIOS CONJUNTOS 21. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS. 22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE 23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS 24. OTRA INFORMACIÓN 25. INFORMACIÓN SEGMENTAD

-Modelo Abreviado (Numero de Notas 13) 1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA 2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 3. APLICACIÓN DE RESULTADOS 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 5. INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS 6. ACTIVOS FINANCIEROS 7. PASIVOS FINANCIEROS 8. FONDOS PROPIOS 9. SITUACIÓN FISCAL 10. INGRESOS Y GASTOS 11. SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS 12. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS. 13. OTRA INFORMACIÓN

d) Estructura del modelo de PYMES -Número de Notas 13, similar al modelo abreviado 1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA 2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 3. APLICACIÓN DE RESULTADOS 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 5. INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS 6. ACTIVOS FINANCIEROS 7. PASIVOS FINANCIEROS 8. FONDOS PROPIOS 9. SITUACIÓN FISCAL 10. INGRESOS Y GASTOS 11. SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS 12. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS. 13. OTRA INFORMACIÓN...