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ANÁLISIS DE AUDITORÍA FORENSE

Asignatura: Auditorías específicas Sección: 140_Mixta(U) Nombre del docente: Hector Rosas Inostroza Nombre de los integrantes del grupo: •

Pamela Gallegos Jaramillo

20 de junio de 2020

Índice Introducción ....................................................................................................................... 3 1

Realice una breve descripción de la ley 19.913 en relación a la auditoría forense preventiva.................................................................................................................... 4

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Explique la labor de un auditor forense ....................................................................... 6

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Identifique, en términos generales, todos los dilemas éticos y procedimentales que debe tener presente un auditor forense al momento de auditar una empresa ............ 8

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Establezca la estructura organizativa de la empresa .................................................. 9 4.1

Organigrama ......................................................................................................11

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Explique los fraudes y/o delitos a los que incurre la empresa Rodon ....................... 12

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Explique por qué Luisa no debiese aceptar la propuesta realizada por la empresa Rodon........................................................................................................................ 13

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Establezca las medidas que debiese tomar Luisa después de esta propuesta ........ 14

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Proponga alternativas de control interno que debería tomar una empresa de este tipo para evitar fraudes en el área de tesorería ............................................................... 15

Conclusión ....................................................................................................................... 17 Bibliografía....................................................................................................................... 18

Auditorías Específicas

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Introducción El fraude es una de las principales preocupaciones de una empresa, los porcentajes de pérdidas que las entidades tienen por esta causa son un ejemplo importante para combatirla. La actividad especializada en la prevención y detección del fraude encamina a buscar alternativas como la Auditoría Forense, que se ha convertido en una alternativa para combatir el fraude, participando en investigaciones de ilícitos emitiendo opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza. La Auditoría Forense es una herramienta para la lucha contra el fraude y la corrupción, para lo cual es indispensable que los niveles máximos de autoridad estén convencidos y comprometidos con las entidades para emprender acciones firmes y definitivas contra estos delitos. Las empresas son responsables de diseñar y aplicar sistemas y procedimientos para la prevención y detección del fraude, y asegurar una cultura y un ambiente que promuevan la honestidad y el comportamiento ético. Los especialistas en temas de Auditoría Forense hoy en día son los profesionales que pueden ayudar en conjunción con las autoridades para la prevención y detección del fraude.

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1 Realice una breve descripción de la ley 19.913 en relación a la auditoría forense preventiva La Ley Nº 19.913, publicada en el Diario Oficial el 18 de diciembre de 2003, creó la Unidad de Análisis Financiero (UAF) y modificó diversas disposiciones en materia de lavado y blanqueo de activos. Los motivos que hicieron necesaria la creación de esta ley fueron: 1. La protección del sistema financiero y económico del país ya que su finalidad es la prevención y el control del Lavado de Dinero o Blanqueo de Activos y así impedir que el sistema financiero y económico sea utilizado para legitimar ganancias ilícitas. 2. La necesidad de adaptar las normas internas a tratados internacionales suscritos por Chile, con el objetivo de acogerse a recomendaciones de órganos internacionales como El Grupo de Acción Financiera de Sudamérica (GAFISUD) y el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) entre otros órganos. 3. Necesidad de perfeccionar el tipo penal lavado de activos, fundamentalmente ampliar los delitos subyacentes de esta figura penal, a otros ilícitos graves además del tráfico de drogas, como son el terrorismo y el tráfico de armas. 4. La suma urgencia de contar con una Institución especializada y con funciones apropiadas para la prevención y control del lavado de activos. Dentro de las características de esta ley están, -

La creación de la Unidad de Análisis Financiero (UAF) siendo esta una institución del Servicio Público descentralizado el que tiene como objetivo prevenir e impedir la utilización del sistema financiero y otros sectores de la actividad económica chilena para la comisión de los delitos de lavado de activos (LA) y financiamiento del terrorismo (FT).”

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Configura una excepción al secreto bancario, generando la obligación de informar operaciones sospechosas, además con la modificación a la ley en el año 2006 (Ley 20.119) se incorporó la posibilidad de acceder a información resguardada por el secreto bancario. Auditorías Específicas

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La comisión del delito de lavado de activos puede ser cometido con dolo y, en alguna de sus modalidades, se tipifica la culpa.

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La investigación del delito de lavado de dinero le corresponde al Ministerio Público.

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Se incorporó la obligación del Servicio Nacional de Aduanas de informar a la Unidad de Análisis Financiero el ingreso a chile de 450 Unidades de fomento.

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Se incorporó a todo el sector público como sujeto obligado a informar operaciones sospechosas de LA y financiamiento del terrorismo, y se modificó el umbral de los Reportes de Operaciones en Efectivo (ROE) desde UF 450 a USD 10.000.

Infracciones y sanciones La Ley Nº 19.913, en sus artículos 19 y 20, detalla un conjunto de infracciones y sus respectivas sanciones, aplicables a las personas naturales y jurídicas supervisadas por la UAF que incumplan sus obligaciones legales: •

Infracciones y sanciones leves: incumplimiento de las instrucciones que la UAF imparte a través de circulares. Las sanción va desde una amonestación a una multa de hasta UF 800.

•

Infracciones y sanciones menos graves: incumplimiento de las obligaciones relacionadas con el Reporte de Operaciones en Efectivo y mantención de registros, mencionados en los artículos 4º y 5º, Respectivamente, de la Ley Nº 19.913. La sanción va desde una amonestación a una multa de hasta UF 3.000.

•

Infracciones y sanciones graves: incumplimiento de la obligación legal de entregar información y/o de remitir Reportes de Operaciones Sospechosas, dispuesto en los artículos 2º letra b y 3º de la ley Nº 19.913. La sanción aplicable va desde una amonestación a una multa de hasta UF 5.000.

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2 Explique la labor de un auditor forense El auditor forense debe ser un profesional con cualidades específicas y contar con experiencia y conocimientos básicos en las materias de contabilidad, auditoría, control interno, fiscal, finanzas, técnicas de investigación, leyes y otras materias económicaadministrativa. El auditor forense pone en práctica todos sus conocimientos contables, de auditoría y de investigación, y siempre está un paso delante de los hechos; es decir, el auditor forense tiene en mente determinar: cómo, quién, cuándo, dónde y por qué de los hechos, para preparar un dictamen pericial contable de apoyo a procesos jurisdiccionales ante juzgados o tribunales. Las principales herramientas que utiliza un auditor forense son: ➢ Control interno, políticas y procedimientos en el área afectada. ➢ Ambiente de control y el entorno de la compañía que influye para cometer fraudes. ➢ Revisión de la documentación soporte que sirva como evidencia para la detección del fraude. ➢ Entrevistas con el personal clave. El auditor forense es algo parecido a un denominado detective privado, sólo que, además de las técnicas de investigación, aplica sus conocimientos técnicos en el área contable, que le permitan determinar dónde y cómo se está cometiendo un probable ilícito en la organización. Las principales líneas de trabajo que desarrolla un auditor forense son: ➢ Auditoría forense. ➢ Investigación de fraude. ➢ Lavado de dinero. ➢ Investigación de antecedentes a personas físicas o personas morales, que se ven involucrados en el esquema del fraude. ➢ Informática forense. Auditorías Específicas

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➢ Servicios de apoyo a litigios. Las principales áreas de la organización que representan un alto riesgo y donde se considera que es más probable que se establezcan esquemas de fraude son: ➢ Bancos. ➢ Inventarios. ➢ Ingresos. ➢ Gastos. El perfil del auditor financiero se basa en conocimientos, experiencia y sentido de investigación, que se obtiene con el estudio y aplicación de nuevas técnicas de auditoría forense, leyes que aplica, sistemas de información actualizadas.

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3 Identifique, en términos generales, todos los dilemas éticos y procedimentales que debe tener presente un auditor forense al momento de auditar una empresa Los contadores y auditores se enfrentan de manera permanente a conflictos éticos. Los códigos de ética y los pronunciamientos y guías de los organismos profesionales cuentan con valiosa información al respecto. Una de las maneras más empleadas es el de estudiar las amenazas a la ética. ➢

Dilema de auto revisión. El dilema de que un contador/auditor no evalúe apropiadamente los resultados de los servicios anteriores prestados por el contador/auditor en sí o por un individuo en la firma del miembro o la organización que lo emplea.

➢

Dilema de incidencia. El dilema de que un contador/auditor promueva la posición de un cliente o empleador hasta el punto de que su objetividad se vea comprometida.

➢

Dilema de interés adverso. El dilema de que un contador/auditor no sea objetivo debido a que sus intereses se oponen a los de un cliente o empleador.

➢

Dilema de familiaridad. El dilema de que debido a una relación larga o estrecha con un cliente o empleador, un contador/auditor se volverá demasiado comprensivo con sus intereses o aceptará demasiado su trabajo.

➢

Dilema de influencia indebida. El dilema de que un contador/auditor subordine su juicio al de un individuo asociado con un cliente, empleador u otro tercero relevante debido a la 1) reputación o pericia del individuo, 2) personalidad agresiva o dominante, o 3) intentos de coaccionar o ejercer una influencia excesiva sobre el contador/auditor.

➢ Dilema de interés propio. El dilema de que un contador/auditor actuará de manera adversa a los intereses de su empresa, empleador, cliente o público, como resultado del interés financiero del contador/auditor o de su familiar cercano en u otra relación con un cliente o el empleador. Auditorías Específicas

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4 Establezca la estructura organizativa de la empresa Según el caso expuesto Empresa Combustibles Rodon S.A esta clasificada de la siguiente forma: ➢ Según sus ventas $30.000.000 anuales: Gran empresa ➢ Según su actividad o giro

: Comercial

➢ Según sector económico

: Terciario

➢ Según su capital

: Empresa Privada

➢ Según su constitución política

: Sociedad Anónima

➢ Según operación del capital

: Empresa Regional

➢ Según destino de los beneficios

: Con Fines de Lucro

La estructura está compuesta por el Directorio a la cabeza de la organización compuesta por los dueños o socios accionistas siendo estos los que toman las decisiones más importantes dentro de la organización. También existe un Asesor Legal externo a cargo de un Estudio Jurídico y un Asesor Contable externo a cargo de un Estudio Contable, los cuales dependen exclusivamente del Directorio de la empresa y que cumplen la función de asesorar en materias legales y de control interno a la organización. El Directorio es el encargado de designar al Gerente General al cual se les otorgan responsabilidades sobre decisiones de la empresa, teniendo que informar a la Junta Directiva las decisiones más relevantes. La empresa Combustibles Rodon S.A. está compuesta por cuatro áreas, la que se desglosan de la siguiente forma: ➢ Gerencia de Marketing: encargada de todas las estrategias publicitarias de la empresa, el que cuenta además con un Jefe de Publicidad y Publicistas ➢ Gerencia de Estaciones de Servicios: encargada de las sucursales de ambas regiones en las cuales opera la empresa la que cuenta además con la Subgerencia de Operaciones Logísticas la que realiza la función de Gestión de Compras, Gestión de Ventas, la Logística coordinando el abastecimiento del combustible y el mantenimiento de la planta. Coordina además a los Jefes de las Estaciones de Servicios y estos a los operarios de atención de los Servicentros. Auditorías Específicas

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➢ Gerencia de Administración y Finanzas: a cargo del departamento de Contabilidad quienes tienen como función la documentación tributaria y el departamento de Tesorería que se encarga de organizar y gestionar el flujo monetario y las operaciones bancarias de la organización. ➢ Gerencia de Recursos Humanos: encargada de la selección y contratación del personal, además de capacitar al nuevo personal.

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4.1

Organigrama

Directorio

Asesor Legal

Asesor Contable

Gerencia General

Gerente de Administración y Finanzas

Gerencia de Estaciones de Servicio

Gerencia de Marketing

Subgerencia de Operaciones Logistica

Jefe de Publicidad

Tesorería

Gestión de Compras

Jefe de Estaciones de Servicios

Contabilidad

Gerencia de Recursos Humanos

Seleccion y Control del Personal

Capacitación y Desarrollo del Personal

Gestión de Ventas

Logística y Mantenimiento Publicistas Operarios de Servicentro

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5 Explique los fraudes y/o delitos a los que incurre la empresa Rodon Según el caso expuesto primeramente la empresa debe informar esta situación a la junta directiva de la empresa es dicha junta la que debe tomar la decisión de que ocurrirá con la colaboradora, no se debió aceptar la renuncia de la Jefa de Contabilidad, debido a que si se tenía sospecha de un delito financiero en el área de tesorería se debió realizar una auditoría interna para cerciorarse que el fraude fue efectivo y posteriormente si el hecho se comprueba seguir el conducto regular realizando la denuncia correspondiente ante la Unidad de Análisis Financiero según estipula la Ley 19.913. El gerente general está utilizando su amistad con Luisa la auditora forense, para sobornarla ofreciéndole dinero extra para poder maquillar los estados financieros, de esta forma poder acceder sin problemas a la franquicia con la empresa de combustibles Helen. Luisa deberá falsear no solamente los estados financieros de la sociedad sino que además deberá presentar un informe en el que respalda la información contenida en el balance poniendo en riesgo no solo su integridad como profesional sino que también el prestigio de la empresa auditora para la que trabaja. La empresa Combustible Rodon S.A. al querer arreglar los números en su balance obtendrá una franquicia de combustibles presentando estados financieros falsos con utilidades que no corresponden arriesgando su futuro como empresa ya que no posee la solvencia que presenta en sus informes.

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6 Explique por qué Luisa no debiese aceptar la propuesta realizada por la empresa Rodon Luisa no debe aceptar la propuesta que le hacen el gerente general y el gerente de administración y finanzas en primer lugar porque faltaría a la ética profesional y porque además en la legislación Chilena no existe delito tipificado en materia de fraudes contables para altos directivos y ejecutivos que conformen el Gobierno Corporativo de las empresas. Sin embargo, si existen sanciones para profesionales contadores, auditores y peritos contables una de estas sanciones está contenida en el Código Tributario en su artículo 100 que sanciona al contador que incurre en falsedad o actos dolosos como encargado de la contabilidad de un contribuyente. Por su parte, el artículo 134 de la Ley de Sociedades Anónimas señala que serán sancionados los peritos, contadores o auditores externos que con sus informes, declaraciones o certificaciones falsas o dolosas indujeren a error a los accionistas o a los terceros, además en su artículo 55 número 4 señala que el auditor externo debe examinar en el cumplimiento de sus funciones la contabilidad, y además “cuidar por revelar la posible existencia de fraudes y otras irregularidades que puedan afectar a la presentación justa de la posición financiera o de los resultados de las operaciones”. Por otro lado, la Ley de Mercado de Capitales señala en su artículo 59 letra d) que serán sancionados con la pena de cárcel aquellos contadores y auditores que dictaminen falsamente sobre la situación financiera de una entidad obligada a reportar. Y, por último, nuestro Código Penal dispone en su artículo 483 que el contador que falsee o adultere la contabilidad del comerciante, que sufre un siniestro, será sancionado con la pena de cárcel.

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7 Establezca las medidas que debiese tomar Luisa después de esta propuesta Luisa en primera instancia no debe aceptar la propuesta que le realiza el gerente general junto al gerente de administración y finanzas de la empresa para cambiar de forma fraudulenta los números de los estados financieros y así esconder el fraude cometido por la jefa de contabilidad para acceder a la franquicia con la empresas de combustibles Helen. Luisa estaría faltando a los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) específicamente al principio de Integridad, Objetividad, Independencia y Conducta Ética ya que un contador auditor debe mantener incólume su integridad moral, debe ser imparcial, actuar en absoluta independencia con respecto a cualquier interés que se considere incompatible y el profesional contador debe abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputación y el descrédito de la profesi ón. Por lo tanto, Luisa debe denunciar la situación ante sus superiores de la empresa de auditoria forense para la que trabaja, para que posteriormente estos comuniquen la situación a la junta directiva de la empresa de Combustibles Rodon S.A y sea los directivos los que tomen las medidas pertinentes, ya que la Auditora Forense al ser una empresa que presta servicios de forma externa no tiene atribuciones para tomar medidas mas severas.

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8 Proponga alternativas de control interno que debería tomar una empresa de este tipo para evitar fraudes en el área de tesorería Los objetivos del control interno en el ciclo de tesorería son: autorización, procesamiento, clasificación, verificación, evaluación y protección física. ➢ Autorización. Conforme a criterios de la administración o dirección, debe autorizarse la obtención de fondos de efectivo; la oportunidad y demás condiciones de las deudas; los montos y oportunidad para inversión de fondos; los ajustes y distribución a cuentas de inversionistas, acreedores, etc.;...