Chapitre 1 PDF

Preview

Summary

Download Chapitre 1 PDF

Description

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

CHAPITRE 1 : Rappel du circuit comptable L3 SEG 19/20 semestre 5 UE 2 Comptabilité & normalisation

1

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

SOMMAIRE DU DOCUMENT 1.! Quelques)rappels)..................................................................................................................................)3! 1.1! 1.2! 1.3! 1.4!

Systèmes*classique*et*centralisateur*...................................................................................................*3! Présentation*des*comptes*annuels*:*système*de*base,*abrégé*ou*développé*.........................*4! Méthode*d’enregistrement*dans*le*journal*........................................................................................*4! Taux*de*TVA*..................................................................................................................................................*5!

2.! Les)opérations)diverses)durant)l’exercice)....................................................................................)5! 2.1! Les*Avoirs*.......................................................................................................................................................*5! 2.2! Les*réductions*de*prix*...............................................................................................................................*6! 2.2.1! 1er!cas!:!réduction!à!caractère!commercial!figurant!sur!la!facture!initiale→enregistrement! net! 6! 2.2.2! 2nd!cas!:!réduction!à!caractère!commercial!figurant!sur!une!facture!d'avoir!ultérieure!...........!6! 2.2.3! 3ème!cas!:!réduction!à!caractère!financier!→!utilisation!de!l'escompte!(CR!financier)!..............!7! 2.3! TVA*&*prestations*de*services*:*2*régimes*possibles*......................................................................*8! 2.3.1! TVA!&!prestations!de!services!:!le!régime!normal!des!encaissements!...............................................!9! 2.3.2! Services!&!option!TVA!sur!les!débits!:!régime!identique!à!celui!des!livraisons!de!biens.........!10! ! 2.4! La*TVA*et*versements*d’arrhes,*avances*&*acomptes*..................................................................*10! 2.4.1! Premier!cas!:!Les!livraisons!de!biens!..............................................................................................................!11! 2.4.2! Deuxième!cas!:!Les!services!au!régime!normal!des!encaissements!..................................................!11! 2.4.3! Dernier!cas!:!Les!services!avec!option!TVA!sur!les!débits!.....................................................................!13! 2.5! Calcul*de*la*TVA*à*décaisser*..................................................................................................................*14!

3.! Ajustement)des)comptes)de)gestion).............................................................................................)15! 3.1! Les*variations*de*stocks*.........................................................................................................................*15! 3.1.1! Les!variations!de!stocks!liées!aux!achats!ð!charges................................................................................!15! ! 3.1.2! Les!variations!de!stocks!liées!aux!ventes!ð!produits..............................................................................!16! ! 3.2! Les*dotations*aux*dépréciations*et*reprises*...................................................................................*17! 3.2.1! Remarques!..................................................................................................................................................................!17! 3.2.2! Les!dépréciations!sur!clients!..............................................................................................................................!17! 3.3! Les*dotations*aux*provisions*et*reprises*.........................................................................................*18! 3.3.1! Remarques!..................................................................................................................................................................!18! 3.3.2! Une!illustration!:!la!provision!pour!litige!......................................................................................................!18! 3.4! Les*charges/produits*de*l’exercice*non*comptabilisés*faute*de*facture*...............................*19! 3.5! Les*charges/produits*comptabilisés*pendant*l’exercice*mais*non*relatifs*à*cet*exercice * 20! 3.6! Les*emprunts*à*l’inventaire*..................................................................................................................*21!

BIBLIOGRAPHIE Tous les manuels préparant l’épreuve n°9 du DCG « Introduction à la comptabilité ».

2

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

1. Quelques rappels 1.1 Systèmes classique et centralisateur Le système classique consiste pour l’entreprise à tenir un livre journal unique puis à retranscrire les opérations dans le grand-livre. Le système centralisateur permet de ventiler les enregistrements selon la nature des opérations traitées à l’aide de journaux dits « auxiliaires ». Habituellement, on retrouve les journaux auxiliaires suivants : 1. journal des achats (toutes les factures reçues) ; 2. journal des ventes (toutes les factures émises) ; 3. journal de la trésorerie éventuellement lui-même ventilé en journaux de « banque », « comptes postaux », « caisse », « effets à recevoir », « effets à payer » ; 4. journal des « opérations diverses » (OD) pour toutes les opérations qui ne sont pas enregistrées dans les autres journaux. Certaines des opérations doivent être enregistrées dans deux journaux à la fois, par exemple le règlement à un fournisseur (débit du compte 401 pour le crédit du compte 512). Pour lever cette difficulté on utilise des comptes dits de virements internes (compte 58) qui sont ensuite soldés lors de la centralisation des journaux. Une illustration : Dans le journal des achats Fournisseur ⇧

401 58

1200

Virements internes

1200

Dans le journal de banque 58

Virements internes 512

1200 banque ⇩

1200

3

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

1.2 Présentation des comptes annuels : système de base, abrégé ou développé Les personnes morales doivent présenter leur comptes sociaux en utilisant le système de base, sauf lorsque les conditions suivantes sont remplies. Elles peuvent, sur OPTION, utiliser le système abrégé. Il prévoit des regroupements de comptes et présente donc moins d’informations au lecteur des comptes. Pour l’adopter, les personnes morales doivent remplir au moins deux des trois conditions suivantes 1 : 1. le total du bilan est ≤ 1 000 000€ 2. le chiffre d’affaires est ≤ 2 000 000€ 3. le nombre de salariés permanent est ≤ 20. Elles peuvent, sur OPTION, choisir d’utiliser le développé (il n’y a pas de conditions à remplir) qui présente, par rapport au système de base, plus de détail. Par exemple, les comptes de tiers sont moins regroupés, il y a des totaux partiels supplémentaires prévus au compte de résultat, etc.

1.3 Méthode d’enregistrement dans le journal Pour%déterminer%la%position%d’un%compte%dans%le%journal%%(i.e.%faut-il%le%débiter%ou%le%créditer%pour% qu’il%augmente,%qu’il%diminue…),%une%méthode%simple%est%de%se%souvenir%de%sa%position%dans%les% documents%de%synthèse%comme%illustré%ci-après.% A:en;on$!$ Ces$comptes$fonc,onnent$à$l'inverse$ de$ceux$$leur$classe$

Actif

Brut

Amortissement / dépréciation

Capital Réserves Report1à1nouveau Résultat

101 106 11 12 Provisions1pour1Risques1et1Charges 15

39 49 5X9

A

B

Emprunts Fournisseurs Dettes1fiscales1et1sociales

ATB=C

Les$comptes$situés$à$gauche$augmentent$par$leur$côté$gauche$ (le$débit)$et$baissent$par$leur$côté$droit$(le$crédit)$$

16 40 421à146

Total

Charges1financières

Charges1exceptionnelles Classe#4

Total

3 41 5

601à165 Produits1d'exploitation

701à175

60 Vente 603 Production1stockée 64 Production1immobilisée 681 Reprises

70 71 72 781

Achats Variation1stocks Charges1personnel Dotations

66

Intérêts Dotations

Dettes

Stocks1et1en1cours Créances Disponibilité

Classe#6

Classe#2

28X ou 29X

Produits

C

sur1opérations1en1capital Dotations

Résultat1(si1bénéfice)

Les$comptes$situés$à$droite$augmentent$par$leur$ côté$droit$(le$crédit)$et$baissent$par$leur$côté$ gauche$(le$débit)$$

Produits1financiers

76

661 Revenus1de1participations 686 Reprises

67

Produits1exceptionnels

761 786

77

675 sur1opérations1en1capital 687 Reprises 120 Résultat1(si1perte)

Les$comptes$situés$à$gauche$augmentent$ par$leur$côté$gauche$(le$débit)$et$baissent$ par$leur$côté$droit$(le$crédit)$$

Classe#7

Immobilisation1incorporelles 20 Immobilisation1corporelles 21 Immobilisation1financières 251à127

Classe#1

Cl#5

Charges1d'exploitation Capitaux1Propres

Actif1circulant Cl#4

Charges

Net

Actif1Immobilisé

Cl#3

Passif

775 787

129

Les$comptes$situés$à$droite$augmentent$par$leur$ côté$droit$(le$crédit)$et$baissent$par$leur$côté$ gauche$(le$débit)$$

!

Figure 1 : présentation du bilan et CR & fonctionnnement des comptes

1

Il s’agit des seuils pour la présentation abrégée du bilan et du compte de résultat qui ont été modifiés pour les exercices ouverts à partir du 1er janvier 2011. Ce seuils sont différents (plus élevés) pour la présentation abrégée de l’annexe.

4

%

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

1.4 Taux de TVA Les taux de TVA sont depuis le 1er janvier 2014 : le taux normal 20 %; le taux intermédiaire 10 % ; le taux applicable en Corse 10 % ; le taux réduit 5 % (ou 2,1% sur certains produits comme les médicaments remboursés par la Sécurité Sociale.

2. Les opérations diverses durant l’exercice 2.1 Les Avoirs Il s’agit de factures « inversées » par rapport aux classiques « doit ». C’est le fournisseur qui « doit » au client, ce dernier à donc un avoir sur son fournisseur. Les cas les plus fréquents sont : • •

retour par un client d’un achat à son fournisseur réductions de prix obtenus après coup par le client. Par ex. un retour de marchandise de 1000 € HT Chez l'acheteur qui retourne la marchandise Fournisseur ⇩ 1200

401 607

Achats marchandises⇩

1000

4456

TVA déductible ⇩

200

707

Chez le vendeur qui reprend la marchandise Ventes marchandises⇩ 1000

4457

TVA collectée ⇩ 411

200 Client ⇩

1200

5

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

2.2 Les réductions de prix Nous allons utiliser l'exemple suivant dans trois situations : Prix de vente 1000,0 Réduction de 30 %

300,0

Net HT

700,0

TVA

140,0

Total TTC

840,0

2.2.1 1er cas : réduction à caractère commercial figurant sur la facture initiale→enregistrement net Chez l'acheteur 6

Achats ⇧

700

4456

TVA déductible ⇧

140 Fournisseur ⇧

401

840

Chez le vendeur Client ⇧

411

840 Ventes ⇧ TVA collectée ⇧

7 4457

700 140

2.2.2 2nd cas : réduction à caractère commercial figurant sur une facture d'avoir ultérieure 1) enregistrement normal de la facture à sa réception / son envoi Chez l'acheteur 6

Achats ⇧

1000

4456

TVA déductible ⇧

200 Fournisseur ⇧

401

1200

Chez le vendeur Client ⇧

411 7 4457

1200 Ventes ⇧ TVA collectée ⇧

1000 200

2) enregistrement de la facture d'avoir à sa réception / son envoi Chez l'acheteur : Rabais Rem. Rist. Obtenus Fournisseur ⇩ 360

401 609 4456

RRR obtenus ⇧ TVA déductible ⇩

300 60 6

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

Chez le vendeur Rabais Rem. Rist. Accordés RRR accordés ⇧ TVA collectée ⇩

709 4457

300 60 Client ⇩

411

360

2.2.3 3ème cas : réduction à caractère financier → utilisation de l'escompte (CR financier) Attention, les enregistrements diffèrent selon que l’escompte est conditionnel ou non. S’il n’est pas conditionnel (c'est-à-dire soumis à une condition comme : « escompte accordé si le paiement intervient avant le… »), les enregistements se font dès la facturation, comme ci après. Remarquez bien que la TVA n’est pas calculée sur le montant total de la vente (1000), mais bien sur le net HT, c’est-à-dire la somme qui sera effectivement échangée. Chez l'acheteur : escompte obtenu 6

Achats ⇧

1000

4456

TVA déductible ⇧

140

Escompte obtenu ⇧ Fournisseur ⇧

765 401

300 840

Chez le vendeur : escompte accordé 411

Client ⇧

840

665

Escompte accordé ⇧

300

Ventes ⇧ TVA collectée ⇧

7 4457

1000 140

S’il est conditionnel, l’escompte ne sera pas enregistré à la facturation, mais au moment du paiement. 1) enregistrement normal de la facture à sa réception / son envoi Chez l'acheteur 6

Achats ⇧

1000

4456

TVA déductible ⇧

200 Fournisseur ⇧

401

1200

Chez le vendeur Client ⇧

411 7 4457

1200 Ventes ⇧ TVA collectée ⇧

1000 200

7

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

2) enregistrement de l’escompte lors du paiement Chez l'acheteur : escompte obtenu Fournisseur ⇩ 1200

401

300

4456

Escompte obtenu ⇧ TVA déductible ⇩

512

Banque ⇩

840

765

60

Chez le vendeur : escompte accordé 665 4457

Escompte accordé ⇧ TVA collectée ⇩

300 60

512

Banque ⇩

840

411

Client ⇩

1200

2.3 TVA & prestations de services : 2 régimes possibles Les prestataires de service peuvent connaître des problèmes de trésorerie liés à la TVA. En effet, ces entreprises (souvent de petite taille) peuvent facturer et consentir de longs délais de paiement à leur clientèle. Or, le calcul de la TVA se fait chaque fin de mois, ou trimestriellement : les prestataires ont alors à verser au fisc la TVA à décaisser alors qu’il n’ont pas reçu en banque la TVA déductible. Pour pallier ce problème, le régime de droit est celui des encaissements (la TVA devient exigible au moment de l’encaissement, pas de la facturation). Les techniques d’enregistrement comptables qui en résultent sont un peu compliquées, ce qui explique que les grands prestataires de services préfèrent opter pour le régime optionnel des débits (par exemple Orange, GDF, …). Par ailleurs, il n’y a pas de technique comptable d’enregistrement obligatoire : les entreprises sont libres d’adopter les comptes d’attente de leur choix et les méthodes qu’elles désirent, tant que celles-ci permettent de respecter les obligations de déclaration de la TVA. Par conséquent, les techniques d’enregistrement que nous allons voir après sont l’une des solutions possibles à la disposition des entreprises. Enfin, lorsqu’il y a une facturation entre deux entreprises de service, l’une au débit, l’autre au régime normal, c’est le régime de celle qui émet la facture qui est utilisé.

8

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

2.3.1 TVA & prestations de services : le régime normal des encaissements La TVA est exigible/déductible à l’encaissement des services et non pas à leur facturation. Un problème se pose lorsque l’encaissement et la facturation ne coïncident pas, c'est-à-dire lorsque les opérations sont à crédit. On emploie alors un compte « d’attente » de TVA : 44564 TVA déductible sur encaissement / 44574 TVA collectée sur encaissement. Ces comptes 44564 et 44574 n’entrent pas dans le calcul périodique de la TVA à décaisser. 1) facturation du service d’entretien Chez l'acheteur: 615

Entretien ⇧

44564

100

TVA déductible s/enc ⇧ 401 Fournisseur ⇧

20 120

Chez le vendeur : Client ⇧

411

120 Prestation de service ⇧ TVA collectée s/enc."⇧

706 44574

100 20

2) encaissement de la prestation Chez l'acheteur : encaissement Fournisseur ⇩

401

120 Banque Þ

512

120

Chez l'acheteur : «Régularisation» de la TVA TVA déductible Þ 4456 TVA déductible s/enc. Þ 44564

20 20

Chez le vendeur : encaissement Banque ⇧

512 411

120 Client Þ

120

Chez le vendeur : «Régularisation» TVA TVA collectée s/enc. Þ TVA collectée Þ 4457

44574

20 20

9

LICENCE 3 SEG mention CSIC Semestre 5, 2020/2021

2.3.2 Services & option TVA sur les débits : régime identique à celui des livraisons de biens 1) facturation du service Chez l'acheteur (en K€) : 615

Entretien ⇧

100

44566

TVA déductible. "⇧

20

401

Fournisseur ⇧

120

Chez le vendeur : (en K€) Client ⇧

411

120 Prestation de service ⇧ TVA collectée ⇧

706

100

4457 2) encaissement de la prestation

20

Chez l'acheteur : encaissement Fournisseur Þ

401

120 Banque Þ

512

120

Chez le vendeur : encaissement Banque⇧

512

120

120 Client Þ On utilise les comptes de TVA « normaux » qui entrent dans le calcul périodique de la TVA à décaisser. 41

!

2.4 La TVA et versements d’arrhes, avances & acomptes Lorsque le client effectue un règlement avant la facturation, il s’agit d’arrhes, d’avances ou d’acomptes. Les arrhes sont une option d’achat, le contrat n’est pas conclu : • ils sont non remboursés en cas de désistement de l’acheteur • en revanche, si c’est le vendeur qui n’execute pas la vente, il devra le double de la somme à l’acheteur. Les avances et acomptes impliquent que le contrat est conclu, on les distingue car : • lors d’une avance il n’y a pas eu commencement de l’execution du contrat • lors d’un acompte il n’y a eu execution partielle du contrat. Il n’y a pas de distinction comptable pour le traitement des arrhes, avances ou acomptes. On revanche, selon la chose livrée (bien ou prestation de service), il faut distinguer les 3 situations suivantes. Il faut distinguer 3 cas : • les livraisons de biens • les prestataires de service au régime normal des encaissements

Présentation de l'exemple : Prix de vente de marchandises/prestation de service d’entretien : 100 € HT, avance de ...