NT5 Existencias 2018 - Apuntes 6 PDF

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CF1 – NTNota Técnica elaborada por la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de Piura. Para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Prohibida su reproducción parcial o total sin autorización. Octubre 2018.CONTABILIDADFINANCIERA 1 EXISTENCIASFac...

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CF1 – NT05

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

CONTABILIDAD FINANCIERA 1

EXISTENCIAS

Nota Técnica elaborada por la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de Piura. Para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Prohibida su reproducción parcial o total sin autorización. Octubre 2018.

Contabilidad Financiera I

CONTENIDO CONTENIDO ...................................................................................................................... 2 1. CONTABILIZACIÓN Y PRESENTACIÓN (SEGÚN EL PCGE) ................................................. 3 2. INCOTERMS .................................................................................................................. 4 2.1. G RUPO E .................................................................................................................. 5 2.1.1. EXW - (“Ex Works”, “En fábrica”) ..................................................................................... 5

2.2. G RUPO “F” ............................................................................................................... 5 2.2.1. FCA (“Free Carrier”, “Libre transportista”) ....................................................................... 5 2.2.2. FAS (“Free Alongside Ship”, “Libre al costado del buque”) .............................................. 5 2.2.3. FOB (“Free on Board”, “Libre a bordo”) ........................................................................... 5

2.3. “GRUPO C” .............................................................................................................. 6 2.3.1. CFR (“Cost and Freight”, “Costo y flete”) ......................................................................... 6 2.3.2. CIF (“Cost, Insurance and Freight”, “Costo, seguro y flete”) ............................................ 6

2.4. “GRUPO D”............................................................................................................... 6 2.4.1. DDP (“Delivered Duty Paid”, “Entregado, derechos pagados”) ....................................... 6

3. IMPUESTOS INVOLUCRADOS EN LA ADQUISICIÓN DE LAS EXISTENCIAS......................... 8 3.1. D ERECHO ARANCELARIO (IMPUESTO AD VALOREM ) ............................................................. 8 3.2. IMPUESTO SELECTIVO AL C ONSUMO (ISC)......................................................................... 8 3.2.1. 3.2.2. 3.2.3. 3.2.4.

Operaciones Gravadas ..................................................................................................... 8 Nacimiento de la Obligación Tributaria ........................................................................... 9 Sujetos del Impuesto ........................................................................................................ 9 Base Imponible ................................................................................................................. 9

3.3. IGV ........................................................................................................................ 9 4. PROCESOS DE LAS EXISTENCIAS .................................................................................. 10 4.1. EMPRESAS COMERCIALES............................................................................................. 10 4.2. EMPRESAS INDUSTRIALES............................................................................................ 10 4.3. EMPRESAS DE SERVICIOS ............................................................................................. 11 5. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS ................................................................................ 12 5.1. COSTO DE LOS INVENTARIOS ........................................................................................ 12 5.1.1. Costo de Adquisición ...................................................................................................... 12 5.1.2. Costos de Conversión y Costos de Empresas de Servicios .............................................. 15

5.2. SISTEMAS DE I NVENTARIOS.......................................................................................... 16 5.2.1. Sistema de Inventario Periódico ..................................................................................... 16 5.2.2. Sistema de Inventario Permanente ................................................................................ 18 5.2.2.1. IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA .................................................................................................. 18 5.2.2.2. PRIMERAS ENTRADAS , PRIMERAS SALIDAS (PEPS) .................................................................... 18 5.2.2.3. PROMEDIO P ONDERADO...................................................................................................... 19 CONSIDERACIONES ACERCA DE LOS M ÉTODOS DE V ALORIZACIÓN DE INVENTARIOS PERMANENTES .................... 19 ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LOS MÉTODOS DE V ALORIZACIÓN DE I NVENTARIOS PERMANENTES........................ 20 5.3. V ALOR NETO DE REALIZACIÓN ...................................................................................... 22

5.3.1. Aspectos Tributarios ....................................................................................................... 22

6. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO ......................................................................... 23

Nota Técnica 5: Existencias

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Contabilidad Financiera I

INTRODUCCIÓN Y DEFINICIONES INICIALES Para las empresas comerciales e industriales las existencias representan una de las inversiones en activos más importante, su venta como mercaderías o productos terminados constituye el principal ingreso en el Estado de Resultados. Su eficiente gestión permite a las empresas obtener una buena liquidez, producto de su oportuna realización y conversión en efectivo. Así mismo permite una adecuada rentabilidad en las empresas producto de las ganancias que se generan por su venta a un mayor valor que su costo de adquisición o de fabricación. De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad n° 2, el término existencias (o inventario) se refiere a: (a) Los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación. (b) Los activos en proceso de producción con vistas a esa venta. (c) Los activos en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa (por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes y los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros). También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, los inventarios incluirán el costo de los servicios (por ejemplo, honorarios, sueldos, materiales, etc.), cuyo ingreso asociado aún no se devenga. En la mayoría de casos las existencias se consideran como un activo a corto a plazo, dado que su realización generalmente se da en un plazo no mayor a un año, sin embargo existen empresas que por la naturaleza de su producto, el plazo de producción, de rotación o venta es mayor a un año como es el caso de las empresas que venden inmuebles, vehículos de transporte pesado, aeronaves, maquinarias, etc. Los estados financieros se ven afectados en dos partes con las existencias. Cuando son adquiridas, se encuentran en fabricación o se encuentran producidas disponibles para la venta, se registran como un activo en el Estado de Situación Financiera. Una vez vendidas o usadas deben afectar los resultados de la empresa ya que son bienes que la empresa ha realizado y ya no los posee, según el principio de asociación se registran como un gasto llamado costo de ventas en asociación a los ingresos que genera la venta o la prestación del servicio; o gasto operativo si fue utilizado para la propia gestión. Las existencias también pueden realizarse pasando a formar parte del activo fijo de la propia empresa si se destina a ese fin.

1. CONTABILIZACIÓN Y PRESENTACIÓN (SEGÚN EL PCGE) De acuerdo al PCGE, cuya aplicación entró en vigencia en nuestro país el año 2011, las existencias se presentan y contabilizan en los Estados Financieros siguiendo la siguiente clasificación: 1. MERCADERÍAS: Registra los bienes adquiridos por la empresa, destinados a la venta, que no requieren ser transformadas para su comercialización.

PCGE son las siglas para Plan Contable General para Empresas, que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicados a la normativa peruana.

Nota Técnica 5: Existencias

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Contabilidad Financiera I 2. PRODUCTOS TERMINADOS: Registra los bienes fabricados, es decir, los que han demandado un proceso de transformación para estar en condiciones de ser vendidos por la empresa. En el PCGE la partida Existencias de Servicios se encuentra dentro de Productos Terminados y de Productos en Procesos; en el presente documento se distingue para fines didácticos.

3. EXISTENCIA DE SERVICIOS: acumula todos los costos como materiales, mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio antes de que se preste el servicio. 4. SUB-PRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS: Agrupa el costo de los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización. 5. PRODUCTOS EN PROCESO: Registra los bienes de cambio que no han llegado a su estado definitivo de elaboración o fabricación.

6. MATERIAS PRIMAS: Agrupa los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. 7. MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS: Registra los bienes indirectos que se utilizan en la fabricación, tales como: combustibles, lubricantes, repuestos y accesorios. También los usados en la realización de las operaciones tales como la prestación de servicios como también los materiales de mantenimiento y útiles de escritorio. Incluye también los repuestos de activo fijo. 8. ENVASES Y EMBALAJES: Agrupa los bienes complementarios para guardar o almacenar, así como para la presentación y comercialización del producto. 9. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA: Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. 10. EXISTENCIAS POR RECIBIR: Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles. En aplicación del principio de realización la compra de mercaderías se ha realizado (venta por parte del proveedor) cuando se ha transferido la propiedad aunque no se haya recibido físicamente el producto. 11. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS: Se registra las estimaciones para cubrir pérdidas de valor original de adquisición o fabricación de los bienes destinados a la venta o consumo. Se señala que existe pérdida de valor de las existencias si han disminuido su valor neto de realización o resulten obsoletas para su venta o consumo. En aplicación del Principio de prudencia, deberá registrarse la estimación como un gasto contra la cuenta Desvalorización de Existencias. En el caso de venta de existencias provisionadas debe reversarse dicha provisión. Las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias se agrupan en sub-cuentas que corresponden a las cuentas antes mencionadas (excepto la de activos no corrientes mantenidos para la venta).

2. INCOTERMS

Nota Técnica 5: Existencias

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Contabilidad Financiera I

Los INCOTERMS determinan: El alcance del precio. En qué momento y dónde se produce la transferencia de riesgos del vendedor hacia el comprador. El lugar de entrega de la mercadería. Quién contrata y paga el transporte y el seguro. Qué documentos tramita cada parte y su costo.

En el caso de las importaciones la transferencia de la propiedad varía según la forma de venta regulada en los INCOTERMS (International Commerce Terms). Los INCOTERMS son un conjunto de reglas internacionales, regidos por la Cámara de Comercio Internacional, que determinan el alcance de las cláusulas comerciales incluidas en el contrato de compraventa internacional; es decir que, precisan con exactitud, en la transacción internacional, las responsabilidades recíprocas (obligaciones y riesgos) del vendedor y del comprador sobre el objeto del contrato comercial (la mercadería). Los INCOTERMS también se denominan cláusulas de precio, pues cada término permite determinar los elementos que lo componen.

El propósito de los INCOTERM es el de proveer un grupo de reglas internacionales para la interpretación de los términos más usados en el comercio internacional, evitando la diversidad de interpretaciones que pueden darse en diferentes países a los términos empleados en los contratos de compraventa. La selección del INCOTERM influye sobre el costo del contrato. Los INCOTERMS, se pueden agrupar en función de las obligaciones del vendedor, los grupos más comúnmente usados en las transacciones internacionales y que están regulados por los INCOTERMS son los siguientes:

2.1. GRUPO E 2.1.1. EXW - (“EX WORKS”, “EN FÁBRICA”) El vendedor cumple su obligación de entrega cuando pone las mercancías a disposición del comprador en el establecimiento del vendedor o en otro lugar convenido (fábrica, factoría, almacén, etc.) sin despacharlas para la exportación ni cargarlas en el medio de transporte. El comprador asume todos los costes y riesgos desde la entrega de la mercadería.

2.2. GRUPO “F” 2.2.1. FCA (“FREE CARRIER”, “LIBRE TRANSPORTISTA”) El vendedor cumple con su obligación una vez le haya entregado los bienes al transportador designado por el comprador. Si la entrega tiene lugar en los locales del vendedor, el vendedor es responsable de la carga. Si la entrega ocurre en otro lugar, el vendedor no es responsable de la descarga. Dentro de las responsabilidades del comprador están todos los demás costos y gastos. Este término puede emplearse con independencia del modo de transporte.

2.2.2. FAS (“FREE ALONGSIDE SHIP”, “LIBRE AL COSTADO DEL BUQUE”) Significa que la responsabilidad del vendedor finaliza una vez que la mercadería es colocada al costado del buque en el puerto de embarque convenido. El término FAS exige al vendedor despachar las mercaderías para la exportación.

2.2.3. FOB (“FREE ON BOARD”, “LIBRE A BORDO”)

Nota Técnica 5: Existencias

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Contabilidad Financiera I La responsabilidad del vendedor termina cuando las mercaderías sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque convenido. El comprador debe soportar todos los costos y riesgos de la pérdida y el daño de las mercaderías desde aquel punto. El término FOB exige al vendedor despachar las mercaderías para la exportación. Este término puede ser utilizado sólo para el transporte por mar o por vías navegables interiores.

2.3. “GRUPO C” 2.3.1. CFR (“COST AND FREIGHT”, “COSTO Y FLETE”) Para el vendedor los alcances son los mismos que la cotización FOB con la única diferencia de que la empresa debe encargarse de contratar la bodega del barco y pagar el flete hasta destino. El riesgo de pérdida o daño de las mercaderías así como cualquier coste adicional después del momento de la entrega, se transmiten del vendedor al comprador. El término CFR exige al vendedor despachar las mercaderías para la exportación. Este término puede ser utilizado sólo para el transporte por mar o por vías navegables interiores.

2.3.2. CIF (“COST, INSURANCE AND FREIGHT”, “COSTO, SEGURO Y FLETE”) Significa que el vendedor entrega la mercadería cuando esta sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido. En condiciones CIF el vendedor debe también contratar un seguro y pagar la prima correspondiente. El comprador ha de observar que el vendedor está obligado a conseguir un seguro sólo con cobertura mínima. El término CIF exige al vendedor despachar las mercaderías para la exportación. Este término puede ser utilizado sólo para el transporte por mar o por vías navegables interiores.

2.4. “GRUPO D” 2.4.1. DDP (“DELIVERED DUTY PAID”, “ENTREGADO, DERECHOS PAGADOS”) El vendedor soporta todos los gastos y riesgos necesarios para llevar la mercancía al país de destino; por eso se le conoce como “puerta a puerta”. El comprador no realiza ningún tipo de trámite. Se puede utilizar con cualquier modo de transporte. No se propone cuando el pago de la transacción se realiza a través de un crédito documentario, porque las entidades financieras no lo aceptan. Los siguientes cuadros muestran hasta dónde llega la responsabilidad asumida por el vendedor, y que se incluye dentro del costo de adquisición que abona el comprador, de acuerdo a los INCOTERMS mencionados.

Nota Técnica 5: Existencias

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Cargos por desembarque en el puerto de importación

Descarga en camiones desde el puerto de importación

Transporte al destino

Seguros

Paso de aduanas

Impuesto de importación

No

No

No

No

No

No

No

No

No

FCA

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

No

No

No

No

FAS

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

No

No

No

FOB

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

No

No

CFR

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

No

No

No

CIF

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

No

Sí

No

No

DDP

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

Cargos por embarque en el puerto de exportación

No

Descarga del camión en el puerto de exportación

No

Transporte al puerto de exportación

No

Pago de tasas de exportación

EXW

Carga a camión

Transporte al puerto de importación

Contabilidad Financiera I

Ejemplo 1: Importaciones Piuranas S.A.C., una empresa importadora de electrodomésticos, importa mercadería desde Cartagena, Colombia. El vendedor colombiano le indica a la empresa que dependiendo de las cláusulas de precio a usarse, la factura se determinaría de la siguiente manera: ― Ex Works (EXW)  S/. 30,000. ― Free on Boa...