Solución PAC 2 - 2020(2) PDF

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Solución pac 2...

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Estudios de Economía y Empresa Control presupuestario y de gestión Curso 2020-21 / 1.º semestre

Soluciones orientativas

Prueba de evaluación continuada 2: IDIL-PIC S.L. 1. Asigna los valores de todas las variables unitarias y totales que necesites (cantidades, preciós, etc...) (5%)

Variable Producción

Nº picnics Euros Ensalada Kg Euros/Kg Euros Arroz Kg Euros/Kg Euros Helado Kg Euros/Kg Euros Vino Litros Euros/Litro Euros Mano de obra - Montaje Horas persona Euros/Hora persona Euros Mano de obra – Servicio Horas persona y Cocina Euros/Hora persona Euros Horas persona Euros/Hora persona Mano de obra Recogida Euros Amortización Euros Energía - Furgoneta Kwh Kwh/h Euros Energía - Cocina Kwh Kwh/h Euros

Unidades Precio de venta Cantidad unitaria Precio unitario Coste unitario Cantidad unitaria Precio unitario Coste unitario Cantidad unitaria Precio unitario Coste unitario Cantidad unitaria Precio unitario Coste unitario Horas/Unidad Tarifa unitaria Coste unitario Horas/Unidad Tarifa unitaria Coste unitario Horas/Unidad Tarifa unitaria Coste unitario Euros /año Cantidad unitaria Tarifa unitaria Coste unitario Cantidad unitaria Tarifa unitaria Coste unitario

Valores previstos sigla valor Ps 70 ps 390,00 qs 0,90 ps 10,00 cs 9,00 qs 1,80 ps 15,00 cs 27,00 qs 0,48 ps 20 cs 9,60 qs 2,25 ps 12,00 cs 27,00 hs 3 ts 18,00 cs 54,00 hs 6 ts 18,00 cs 108,00 hs 2 ts 18,00 cs 36,00 Fp 4.725,00 Cv 40 0,5 20,00 Cv 25 0,5 12,50

Valores reales sigla valor Pr 78 pr 360,00 qr 0,90 pr 9,00 cr 8,10 qr 2,00 pr 15,00 cr 30,00 qr 0,48 pr 14 cr 6,72 qr 3,00 pr 9,00 cr 27,00 hr 2 tr 20,00 cr 40,00 hr 6 tr 20,00 cr 120,00 hr 2 tr 20,00 cr 40,00 Fr 4.300,00 Fr 20 0,4 8,00 Fr 12,5 0,4 5,00

2. Calcular el presupuesto estático tanto en el formato de Centro de Costes como en el formato de Centro de Beneficios (10%) En formato Centro de Costes

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PEC2. Idil-Pic S.L. PRESUPUESTO ESTÁTICO Producción prevista

70 Cantidad unitaria

Ensalada Arroz Helado Vino Mano de obra - Montaje Mano de obra - Servicio y Cocina Mano de obra - Recogida Energía - Furgoneta Energía - Cocina Total costes variables Amortización Total coste

0,90 1,80 0,48 2,25 3,00 6,00 2,00 40,00 25,00

Precio unitario

Coste unitario

10,00 15,00 20,00 12,00 18,00 18,00 18,00 0,50 0,50

9,00 € 27,00 € 9,60 € 27,00 € 54,00 € 108,00 € 36,00 € 20,00 € 12,50 € 303,10 €

TOTAL 630 € 1.890 € 672 € 1.890 € 3.780 € 7.560 € 2.520 € 1.400 € 875 € 21.217 € 4.725 € 25.942 €

En formato Centro de Beneficios

PRESUPUESTO ESTÁTICO Producción prevista

70 Cantidad unitaria

Ingresos Ensalada Arroz Helado Vino Mano de obra - Montaje Mano de obra - Servicio y Cocina Mano de obra - Recogida Energía - Furgoneta Energía - Cocina Total costes variables Margen de contribución Amortización Resultado

0,90 1,80 0,48 2,25 3,00 6,00 2,00 40,00 25,00

Precio unitario 10,00 € 15,00 € 20,00 € 12,00 € 18,00 € 18,00 € 18,00 € 0,50 € 0,50 €

Coste unitario 390,00 € 9,00 € 27,00 € 9,60 € 27,00 € 54,00 € 108,00 € 36,00 € 20,00 € 12,50 € 303,10 € 86,90 €

TOTAL 27.300 € 630 € 1.890 € 672 € 1.890 € 3.780 € 7.560 € 2.520 € 1.400 € 875 € 21.217 € 6.083 € 4.725 € 1.358 €

3. Calcula el presupuesto flexible en formato de centro de beneficios y la desviación en volumen de las partidas variables (15%) Para obtener la desviación en volumen comparamos el presupuesto flexible con el presupuesto estático. El presupuesto flexible es igual que el estático, pero todos los valores unitarios se multiplican por la producción real, Pr, en lugar de la producción prevista, Ps. A continuación, se adjunta el presupuesto flexible en formato de centro de beneficios.

PEC2. Idil-Pic S.L. PRESUPUESTO FLEXIBLE Producción real

78 Cantidad unitaria Precio unitario

Ingresos Ensalada Arroz Helado Vino Mano de obra - Montaje Mano de obra - Servicio y Cocina Mano de obra - Recogida Energía - Furgoneta Energía - Cocina Total costes variables Margen de contribución Amortización Resultado

0,90 1,80 0,48 2,25 3,00 6,00 2,00 40,00 25,00

10,00 15,00 20,00 12,00 18,00 18,00 18,00 0,50 0,50

Coste unitario 390,00 € 9,00 € 27,00 € 9,60 € 27,00 € 54,00 € 108,00 € 36,00 € 20,00 € 12,50 € 303,10 € 86,90 €

TOTAL 30.420 € 702,00 € 2.106,00 € 748,80 € 2.106,00 € 4.212,00 € 8.424,00 € 2.808,00 € 1.560,00 € 975,00 € 23.642 € 6.778 € 4.725 € 2.053 €

A continuación, comparamos para cada partida la diferencia entre el presupuesto flexible y el previsto, razonando las causas de lo que está pasando, dado que tenemos ingresos y gastos y por lo tanto el signo no explica nada en sí mismo. En nuestro caso hemos producido 8 eventos más de los que habíamos previsto y es por eso por lo que tenemos más ingresos, pero también los costes incrementan debido al efecto volumen.

Producción

Ingresos Ensalada Arroz Helado Vino Mano de obra - Montaje Mano de obra - Servicio y Cocina Mano de obra - Recogida Energía - Furgoneta Energía - Cocina Total costes variables Margen de contribución Amortización Resultado

DESVIACIÓN EN VOLUMEN 78 PRESUPUESTO FLEXIBLE 30.420€ 702 € 2.106 € 749 € 2.106 € 4.212 € 8.424 € 2.808 € 1.560 € 975 € 23.642 € 6.778 € 4.725 € 2.053 €

70

PRESUPUESTO ESTÁTICO 27.300 € 630 € 1.890 € 672 € 1.890 € 3.780 € 7.560 € 2.520 € 1.400 € 875 € 21.217 € 6.083 € 4.725 € 1.358 €

8 DESVIACIÓN EN VOLUMEN 3.120 € 72 € 216 € 77 € 216 € 432 € 864 € 288 € 160 € 100 € 2.425 € 695 € - € 695 €

FAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE FAVORABLE

PEC2. Idil-Pic S.L. 4. Calcula el presupuesto revisado en formato de centro de beneficios y la desviación

en

eficiencia pura de los costes variables (15%) Para calcular la desviación en eficiencia pura hay que comparar el presupuesto revisado con el flexible. En el presupuesto flexible además de incorporar la producción real también trabajamos con las cantidades unitarias realmente consumidas.

PRESUPUESTO REVISADO Producción real

78 Cantidad unitaria Precio unitario

Ingresos Ensalada Arroz Helado Vino Mano de obra - Montaje Mano de obra - Servicio y Cocina Mano de obra - Recogida Energía - Furgoneta Energía - Cocina Total costes variables Margen de contribución Amortización Resultado

0,90 2,00 0,48 3,00 2,00 6,00 2,00 20,00 12,50

10,00 15,00 20,00 12,00 18,00 18,00 18,00 0,50 0,50

Coste unitario 390,00 € 9,00 € 30,00 € 9,60 € 36,00 € 36,00 € 108,00 € 36,00 € 10,00 € 6,25 € 280,85 € 109,15 €

TOTAL 30.420 € 702,00 € 2.340,00 € 748,80 € 2.808,00 € 2.808,00 € 8.424,00 € 2.808,00 € 780,00 € 487,50 € 21.906 € 8.514 € 4.725 € 3.789 €

DESVIACIÓN EN EFICIENCIA (PURA) DE LOS COSTES VARIABLES Producción PRESUPUESTO REVISADO Ensalada Arroz Helado Vino Mano de obra - Montaje Mano de obra - Servicio y Cocina Mano de obra - Recogida Energía - Furgoneta Energía - Cocina Total costes variables Margen de contribución Amortización Resultado

-

702 € 2.340 € 749 € 2.808 € 2.808 € 8.424 € 2.808 € 780 € 488 € 21.906 € 21.906 € 4.725 € 26.631 €

PRESUPUESTO FLEXIBLE

-

702 € 2.106 € 749 € 2.106 € 4.212 € 8.424 € 2.808 € 1.560 € 975 € 23.642 € 23.642 € 4.725 € 28.367 €

DESVIACIÓN EN EFICIENCIA

-

-

-€ 234 € -€ 702 € 1.404 € -€ -€ 780 € 488 € 1.736 € 1.736 € -€ 1.736 €

DESFAVORABLE DESFAVORABLE FAVORABLE

FAVORABLE FAVORABLE

PEC2. Idil-Pic S.L. Recordamos nuevamente que hay que desglosar todos los conceptos de costes para no equivocarnos en la toma de decisiones una vez analizamos las desviaciones. La desviación global en eficiencia es favorable dado que el comportamiento de la mano de obra y de los costes indirectos de fabricación mejoran, pero, en cambio, en el caso de la materia prima tenemos un empeoramiento debido al mayor consumo unitario del arroz y del vino. 5. Calcular la desviación en precio pura de los costes variables (15%) Para obtener la desviación pura en precios comparamos el presupuesto flexible con el presupuesto revisado alternativo. El presupuesto revisado alternativo lo obtenemos tomando como base el presupuesto flexible pero los precios serán los reales. Así tendremos las diferencias originadas exclusivamente por precio dado que las cantidades son en ambos presupuestos las previstas. Calculamos el presupuesto revisado alternativo

PRESUPUESTO REVISADO ALTERNATIVO Producción real

78 Cantidad unitaria

Ingresos Ensalada Arroz Helado Vino Mano de obra - Montaje Mano de obra - Servicio y Cocina Mano de obra - Recogida Energía - Furgoneta Energía - Cocina Total costes variables Margen de contribución Amortización Resultado

0,90 1,80 0,48 2,25 3,00 6,00 2,00 40,00 25,00

Precio unitario 9,00 15,00 14,00 9,00 20,00 20,00 20,00 0,40 0,40

Coste unitario 360,00 € 8,10 € 27,00 € 6,72 € 20,25 € 60,00 € 120,00 € 40,00 € 16,00 € 10,00 € 308,07 € 51,93 €

TOTAL 28.080 € 631,80 € 2.106,00 € 524,16 € 1.579,50 € 4.680,00 € 9.360,00 € 3.120,00 € 1.248,00 € 780,00 € 24.029 € 4.051 € 4.300 € 249 €

PEC2. Idil-Pic S.L. Y entonces lo comparamos con el presupuesto flexible:

DESVIACIÓN EN PRECIO (PURA)

Ensalada Arroz Helado Vino Mano de obra - Montaje Mano de obra - Servicio y Cocina Mano de obra - Recogida Energía - Furgoneta Energía - Cocina Total costes variables Margen de contribución Amortización Resultado

PRESUPUESTO REVISADO ALTERNATIVO 28.080 € 632 € 2.106 € 524 € 1.580 € 4.680 € 9.360 € 3.120 € 1.248 € 780 € 24.029 € 4.050,54 4.300,00 -249,46

PRESUPUESTO FLEXIBLE 30.420 € 702 € 2.106 € 749 € 2.106 € 4.212 € 8.424 € 2.808 € 1.560 € 975 € 23.642 € 6.778,20 4.725,00 2.053,20

DESVIACIÓN EN PRECIOS 2.340 € 70 € € 225 € 527 € 468 € 936 € 312 € 312 € 195 € 388 € -2.727,66 -425,00 -2.302,66

DESFAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE

Pues ya tenemos el efecto puro de los precios, más ajustado que el resulta calculando la desviación en precios no pura, a partir de las diferencias entre el presupuesto real y el presupuesto revisado. En global y respecto de las partidas variables, es desfavorable por el precio de venta y los sueldos, en cambio, los materiales y la energía o mejoran o simplemente se mantienen.

6. Calcula y comenta las desviaciones en volumen, presupuesto y contable de los CIF Fijos. (15%) Para calcular la desviación en costes indirectos de fabricación fijos habrá que comparar los costes fijos indirectos presupuestados con los costes fijos indirectos reales. Desviación en presupuesto de los costes indirectos fijos = costes fijos reales – costes fijos presupuestados = (4.300) - (4.725) = -425 EUR. Un primer comentario que efectuar es que se han reducido los costes indirectos fijos, y esto es favorable. Para ir algo más allá, calculamos la tasa de absorción:

Tasa de absorción

costes indirectos de producción presupuestados = –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– número de unidades previstas 4.725 =

= 67,5 EUR/evento 70 eventos

PEC2. Idil-Pic S.L. A partir de esta tasa de absorción podemos calcular qué costes fijos podemos asignar a la producción real (como tasa de absorción x número de unidades producidas realmente), o, el que es el mismo, cuál es el coste estándar de los productos producidos en concepto de costes fijos de producción, y estaremos en condiciones de obtener la desviación en volumen: Desviación volumen de los costes indirectos fijos de producción = costes fijos de producción presupuestados – costes fijos de producción cargados a los productos acabados = (4.725) - (67,5 EUR/unidad x 78 actos) = 4.725 – 5.265 = - 540 EUR La desviación en volumen nos indica que hemos producido más unidades que las previstas, lo cual aparentemente es favorable. La suma de las desviaciones en volumen y en presupuesto nos dará la desviación contable de los costes fijos de producción. Desviación contable de los costes indirectos fijos de producción = desviación en presupuesto + desviación en volumen = -425 + (-540) = - 965 EUR Alternativamente, se puede hacer también el cálculo de la desviación contable de los costes indirectos fijos de producción como: costes fijos reales – costes fijos de producción cargados a los productos acabados = (4.300) – (67,5 EUR/unidad x 78 actas) = -965 EUR

7. Prepara el informe que presentarás a la dirección con los conclusiones del proyecto y la explicación de todo lo qué ha pasado resumiendo las desviaciones (20%) El resumen de todas las desviaciones desde un punto de vista global y que concilian el resultado presupuestado con el resultado real es:

RESULTADO INICIAL Desviación por cambio en las unidades vendidas

1.358 € 695 €

RESULTADO PRESUPUESTO FLEXIBLE Desviación en eficiencia (pura) Desviación en precios (no pura) Desviación en costes fijos (presupuesto) (CFF) RESULTADO REAL

2.053 € 1.736 € -2.650 € 425 € 1.564 €

El resultado real es mejor que el resultado inicialmente previsto dado que hemos producido más y mejor, aunque los precios se hayan ajustado para hacer el picnic más atractivo en el mercado. Ahora nos hace falta más detalle para saber dónde y cómo hemos mejorado/ empeorado con el fin de poder tomar acciones correctivas:

DESVIACIÓN EN VOLUMEN

PEC2. Idil-Pic S.L. Ingresos Ensalada Arroz Helado Vino Mano de obra - Montaje Mano de obra - Servicio y Cocina Mano de obra - Recogida Energía – Furgoneta Energía - Cocina

3.120 72 216 77 216 432 864 288 160 100 695 DESVIACIÓN EN EFICIENCIA (PURA) DE LOS COSTES VARIABLES Arroz 234 Vino 702 Mano de obra - Montaje -1.404 Energía – Furgoneta -780 Energía - Cocina -488 -1.736

FAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE

DESFAVORABLE DESFAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE

DESVIACIÓN EN PRECIOS (NO PURA) DE LOS COSTES VARIABLES Y DE LOS INGRESOS Ingresos -2.340 DESFAVORABLE Ensalada -70 FAVORABLE Arroz 0 FAVORABLE Helado -225 FAVORABLE Vino -702 FAVORABLE Mano de obra - Montaje 312 DESFAVORABLE Mano de obra - Servicio y Cocina 936 DESFAVORABLE Mano de obra - Recogida 312 DESFAVORABLE Energía - Furgoneta -156 FAVORABLE Energía - Cocina -98 FAVORABLE -2.650 DESVIACIÓN CONTABLE EN COSTES FIJOS DE FABRICACIÓN Desviación en costes fijos (presupuesto) (CFF) -425 FAVORABLE Desviación en volumen -540 FAVORABLE -965 La desviación en volumen aumenta todos los costes variables totales, deja sin variación los costes fijos totales y aumenta los ingresos. Desde el punto de vista de centro de costes, las variaciones son desfavorables todas ellas, pero desde el punto de vista de centro de beneficios, la desviación por el incremento en las unidades vendidas es favorable en la medida que aumenta el margen de contribución y el resultado en 695 euros. Esta desviación tiene sentido razonarla en conjunto ingresos y costes variables. La desviación en eficiencia lógicamente afecta a los costes variables y en nuestro caso es globalmente favorable puesto que el aumento de las cantidades unitarias de arroz y vino quedan compensadas por una mejor gestión del tiempo y de la energía. El signo es negativo porque es una reducción en costes, por lo tanto, el margen de contribución mejora y por eso, la desviación en eficiencia es en conjunto positiva. Si tuviéramos que incidir sobre alguna variable sería en el consumo de los materiales que es la partida que ha mejorado en eficiencia.

PEC2. Idil-Pic S.L. En cuanto a la desviación en precios hay que decir que la desviación en precios de dos de las materias primas es favorable pero el impacto es relativamente poco significativo. En cuanto a los precios, es el precio de venta la partida más material y en segunda instancia el coste de la hora de 18€ a 20€. Así, la desviación global en precios de los costes variables es desfavorable en 310€ (2.650 – 2.340), y que además este incremento en los precios, no solo no lo hemos podido repercutir a nuestros clientes, sino que como hemos dicho, el precio de venta también ha bajado. La desviación en presupuesto de los costes fijos de producción es favorable, así como las desviaciones en volumen y contable al repartir unos costes fijos totales inferiores entre un mayor número de unidades.

8. Te piden que las aconsejes sobre los precios de venta. Quieren encontrar el precio óptimo razonable obteniendo un beneficio del 10% aunque son plenamente conscientes que su capacidad productiva normal son 120 días el año por que en los meses de verano el viernes y otros días laborables son buenos por estos eventos. Tal y como calculamos la Tasa de Absorción en los apuntes, podemos encontrar la Tasa de absorción en Imputación Racional de Costes. Ahora, a partir de los costes, los costes variables unitarios y la Tasa de absorción en Imputación racional, hace falta que aplicamos un multiplicador para encontrar el precio de venta que nos daría un % de beneficio del 10% sobre las ventas. Razona porque, para calcular los precios de venta, trabajamos con la Tasa de Absorción en Imputación Racional y no con la Tasa de absorción del número de unidades previstas. (5%) La capacidad productiva “normal” nos dice cuáles son las unidades, cuál es la capacidad de nuestros factores productivos en una normal utilización de estos. Por lo tanto, recalculamos la tasa de absorción según el que sería la producción óptima, es decir los costes entre las unidades racionales, 120 eventos.

Tasa de absorción en imputación racional

CIFP fijos Unidades normales Tasa

4.725 120 39,38

La tasa de absorción es 39,38 obtenida dividiendo los CIFP entre las unidades normales. Esta tasa es la parte que tendríamos que imputar a cada uno de nuestros eventos para tener el coste de nuestro picnic.

Costes Unitarios Variables Previstos Tasa de absorción en imputación racional

303,10 39,38 342,48

Ya tenemos los costes variables y la tasa de absorción del coste fijo en imputación racional y ahora hará falta además tener en cuenta el beneficio esperado:

Queremos un beneficio del 10% sobre las ventas Ingresos - Costes = 10%* ingresos Multiplicador:

1/(1-%margen)

1,11111111

380,53 P. venta razonable

380,53 es el precio de venta razonable que tendría en cuenta la capacidad “normal” y nuestro objetivo de beneficios.

PEC2. Idil-Pic S.L.

Si entendemos que “ahora debemos calcular.....” hace referencia a la situación real, trabajaremos con el mismo esquema pero teniendo en cuenta los datos reales:

Tasa de absorción en imputación racional

CIFP fijos Unidades normales Tasa

Costes Unitarios Variables Previstos Tasa de absorción en imputación racional

284,82 35,83 320,65

4.300 120 35,83

Queremos un beneficio del 10% sobre las ventas Ingresos - Costes = 10%* ingresos Multiplicador:

1/(1-%beneficio)

1,11111111

356,28 P. venta razonable

356,28 es el precio de venta razonable que tendría en cuenta la capacidad “normal” y nuestro objetivo de beneficios....