Tema 5. Valoración y registro de transacciones PDF

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Tema 5: Valoración y registro de transacciones 5 Valoración de entradas y salidas Valoración inicial: Inmovilizado material -> El inmovilizado material debe contabilizarse (como norma general) por su coste de adquisición o producción de adquisición o producción. Precio de adquisición ...

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Tema 5: Valoración y registro de transacciones 5.1 Valoración de eentradas ntradas y salidas Valoración inicial: Inmovilizado material -> El inmovilizado material debe contabilizarse (como norma general) por su coste de adquisición o producción de adquisición o producción.

Precio de adquisición

Impuestos Costes indirectos no directamente recuperables relacionados con la puesta Aranceles de en servicio importación

Menos descuentos

Ejemplos de costes directamente relacionados: -

Coste de preparación del emplazamiento físico Costes de entrega inicial y manipulación Costes de instalación Honorarios profesionales (arquitectos, ingenieros,…)

Valoración de salida Si el inmovilizado se vende, deberá darse de baja por su VALOR NETO CONTABLE VALOR DE LA ENTRADA – AMORTIZACIÓN ACUMULADA

5.2 Transacciones de compraventa - Definición de existencias: son bienes, parte del activo circulante, que la empresa posee para realizar alguna de las siguientes funciones: • • •

Ser vendidos en el curso normal de sus operaciones Ser transformados y vendidos posteriormente Ser usados en el proceso de transformación de otros bienes o servicios, que serán vendidos posteriormente

Destinadas a las ventas

• Existenicas comerciales • Productos

Destinadas a ser transformadas

• Materias primas • Productos en curso • Productos semiterminados

Destinadas a ventas o transformación

• Subproductos • Residuos • Materiales recuperados

Clases de existencias

Otros usos

• • • • • • •

Elementos y conjuntos incorporables Combustibles Repuestos Materiales diversos Embalajes Envases Material de oficina

5.2.1 Método administrativo -

Las entradas y salidas de existencias se contabilizan como las de cualquier otro activo. La diferencia entre el precio de entrada y el de salida se contabiliza como un beneficio en venta (aumento de neto)

5.2.2 Método Especulativo -

-

Las compras y las ventas, por el total de su importe, se consideran directamente como gastos e ingresos, respectivamente. De este modo el saldo de existencias sólo tiene sentido económico a principio o final de ejercicio. Para que tenga sentido y además se calcule un resultado contable lógico deberemos regularizar las existencias al final del período. Cuando se realiza una compra de existencias realizamos la siguiente anotación en el diario:

-

Cuando se realiza una venta de existencias realizamos la siguiente anotación en el diario:

-

Regularización del saldo de las cuentas de existencias... Al final del ejercicio damos de baja las existencias iniciales:

-

Y damos de alta el saldo final (existencias finales):

-

Las existencias se valoran al menor de: A) el coste de adquisición B) el valor realizable neto

-

El valor de salida es el valor (el coste) de las existencias vendidas o utilizadas en el proceso productivo. Existen distintos métodos para valorar las existencias vendidas y las que quedan en el almacén: (Se debe informar del método elegido en la memoria): • Seguimiento individual • Precio (o coste) medio ponderado (PMP): Se promedian todos los precios de entrada de acuerdo a la importancia en unidades físicas de cada partida. Consideraciones sobre el PMP • •

•

Método permitido tanto en la normativa española como en la internacional. Se puede aplicar de varios modos distintos que llevan a distintos resultados. Se puede usar el precio medio de todas las adquisiciones del período contable, o cambiar el precio medio cada vez que se produce una adquisición, o calcularlo de forma periódica. Una vez más se muestra la flexibilidad del sistema contable: el gerente decide. ¡ojo! Principio de uniformidad: no podemos cambiar de sistema una vez elegido, salvo que se motive adecuadamente.

•

Primera entrada, Primera salida (PEPS, FIFO): Se asume que las primeras existencias en salir del almacén son las que entraron en primer lugar y se valoran las 21 q p gy salidas en consecuencia. Consideraciones sobre el FIFO

• • • •

Método permitido tanto en la normativa española (PGC 1990, PCG 2008) como en la internacional. Método lógicamente aplicable en determinadas empresas (por ejemplo, las que comercialicen productos perecederos, como supermercados) FIFO vs PMP: Decisión gerencial. ¡Ojo! Principio de uniformidad.

•

Última entrada, Primera salida (UEPS, LIFO): Se asume que las primeras existencias en salir del almacén son las que entraron en último lugar, y se valoran las salidas en consecuencia. Actualmente no permitido en España/Europa. Consideraciones sobre el LIFO

• • •

Método permitido en el PGC1990, pero prohibido en el PGC 2008 y por las normas internacionales. Permitido en Estados Unidos. Permitido en Estados Unidos. ¿Por qué no se permite?: Pérdida de relevancia del balance. Método lógicamente aplicable en determinadas empresas (productos absolutamente idénticos, no perecederos, cuyas entradas se van acumulando en el almacén y las primeras no son accesibles hasta que no hayan salido las adquiridas más recientemente. Por ejemplo, bienes que se van almacenando unos encima de otros).

5.2.3 Descuentos por pronto pago Ejemplo: Compramos mercaderías por valor de 8000€ y nos conceden un descuento del 5% por pagarlas al contado. D

H 1

8000 Compra mercaderías

a

Tesorería 7600 Dto. sobre compras 400 por pronto pago (606)

Siendo vendedores D

H 1

7600 Tesorería 400 Dto. sobre ventas por Pronto pago

a

Venta mercaderías

8000

IMPORTANTE: Si el descuento no pone que se aplique fuera de factura es que se hace en el momento y entonces no se contabiliza por separado. Ejemplo hecho contable 1 ejercicio 20. D

H 1

3645 Compra mercaderías

a

Tesorería Proveedores

665 2800

5.2.4 Rappels (descuentos por volumen) Ejemplo: Compramos mercaderías por valor de 10000€ y nos conceden un descuento por volumen de pedido del 2%, lo dejamos a deber al proveedor. D

H 1

10000 Compra mercaderías

a

Proveedor

10000

1.1 200 Proveedores

a

Rappels

200

Siendo vendedores D 10000 Clientes 200 Rappel sobre ventas (709)

H 1 a 1.1 a

Venta mercaderías Clientes

10000 200

5.2.5 Devoluciones de compras Ejemplo: Compramos mercaderías por valor de 8900€ y nos encontramos con que 500€ de mercaderías están defectuosas por lo que las devolvemos. D

H

8900 Compra mercaderías 500 Tesorería

1 a 1.1 a

Tesorería Devolución compras y similares (608)

8900 500

Siendo vendedores D

H

8900 Tesorería 500 Devolución de ventas

1 a 1.1 a

Venta mercaderías Tesorería

8900 500

5.3 Transacciones de capta ción de recursos captación 5.3.1 Financiación propia Los recursos propios expresan la participación del propietario en la empresa. Su valor se corresponde con el neto patrimonial. RECURSOS PROPIOS = ACTIVO – RECURSOS AJENOS

5.3.2 Financiación ajena Fuentes de financiación ajenas espontáneas • Proveedores • Proveedores de inmovilizado • Acreedores (por servicios varios)

• • • • •

Fuentes de financiación ajenas negociadas Préstamos Líneas de crédito Proveedores de inmovilizado Fianzas y depósitos recibidos Empréstitos

5.3.2.1 Préstamos Ejemplo: La empresa “Y” solicita y obtiene, el 1 de enero de 2002, un préstamo de una entidad financiera por 200.000€ a devolver por partes iguales durante 5 años, a contar desde 2002. Los gastos inherentes a la formalización del préstamo ascienden a 5.000€. El interés se paga por años vencidos, y se calcula como el 10% del capital vivo.

comerciales 5.3.2.2 Efectos comerci ales Las deudas que la empresa tiene con los proveedores o acreedores pueden formalizarse a través de efectos comerciales (letras de cambio). Ejemplo: 1) MOBER, S.A., dedicada a la compraventa de muebles, compra una partida de muebles de oficina por 50.000€. Para su pago, acepta una letra de cambio emitida (librada) por el proveedor, a 6 meses. 2) En la fecha de vencimiento, MOBER realiza el pago con cargo a su cuenta en el banco X. Efectos comerciales a pagar

Efectos comerciales a cobrar Según la situación particular de cada letra de cambio utilizaremos las siguientes cuentas: • • • •

Efectos comerciales en cartera: efectos emitidos por la empresa y que la empresa guarda hasta su momento de cobro. Efectos comerciales descontados: efectos que la empresa ha llevado a una institución financiera para adelantar su cobro a cambio de 74 unos intereses y una comisión. Efectos comerciales en gestión de cobro: efectos cuyo cobro, a su vencimiento, gestionará una entidad financiera en nombre de la empresa, a cambio de una comisión. Efectos comerciales impagados: efectos que, llegamos a su vencimiento, no han sido satisfechos por el cliente/deudor.

Ejemplos: 1) Se compran mercaderías por 600€, aceptando como forma de pago, una letra a 6 meses. D H 1 600 Compra mercaderías Proveedores efectos 600 a comerciales

2) Al vencimiento, la letra resulta impagada D

H 2

600 Proveedores efectos comerciales a pagar

a

Proveedores efectos comerciales a pagar impagados

600

3) Se paga al contado600€ enseñándole una letra de la cartera de clientes de la empresa. D H 3 600 Proveedores Proveedores efectos 600 a comerciales a pagar en cartera

4) Un cliente acepta una letra de 1.200€ (antes hay una venta) D 4 1200 Clientes Venta mercaderías a 4.1 1200 Clientes efectos comerciales a Clientes a cobrar

5) Se lleva la letra anterior a un banco para su gestión de cobro D 5 1200 Clientes efectos Clientes efectos a comerciales en gestión comerciales de cobro a cobrar

H 1200 1200

H 1200

6) Un cliente acepta una letra de 600€ llevándola seguidamente al banco para su descuento. Los intereses son del 10% y no hay comisión. D H 6 a 600 Clientes Venta mercaderías 600 6.1 600 Clientes efectos comerciales Clientes 600 a a cobrar 6.2 600 Clientes efectos comerciales Clientes efectos 600 a descontados comerciales en cartera 6.3 540 Tesorería Clientes efectos 600 a 40 Intereses por descuento comerciales De efectos comerciales al descuento

7) La letra que estaba en gestión de cobro resulta impagada a su vencimiento D H 7 1200 Clientes efectos comerciales a Clientes efectos 1200 impagados comerciales en gestión de cobro

8) El banco comunica que la letra descontada ha sido atendida a su vencimiento NO SE HACE NADA 9) Una letra descontada cuyo valor nominal es de 300€ resulta impagada a su vencimiento cobrando el banco 25€ en concepto de gasto de devolución D H 9 300 Clientes efectos comerciales Clientes efectos 300 a al descuento comerciales impagados 9.1 300 Clientes efectos comerciales Clientes efectos 300 a impagados comerciales al descuento 25 Gastos Tesorería 25...