TEMA1- Introduccion-LAC-2015- Modificada- Titulopropio PDF

Preview

Summary

Introducción...

Description

INTRODUCCION A LA AUDITORIA MANUAL DE AUDITORIA EFLF EDICION 2017

Dra. Mª Angela Jiménez Montañes Profesora Titular UCLM. Auditora de Cuentas del ROAC. Experto Contable Acreditado

OBJETIVO GENERAL DEL TEMA En este tema de introducción se realiza una aproximación, de carácter general, al concepto, legislación y metodología de la actividad de la auditoría de cuentas de las compañías. Constituye la última fase del proceso contable cuyo fin es la supervisión del mismo por un profesional independiente, destinada a elaborar un informe sobre la razonabilidad y fiabilidad de los estados contables.

INDICE GENERAL 1.

Concepto, alcance, fines y objetivos.

2.

Normativa legal que afecta a la auditoria.

3.

Otra normativa legal que afecta auditoria. Normas Internacionales de Auditoria Tipos de auditoria.

4. 5.

de

a

la

administradores

y

6.

Responsabilidad auditores.

7.

El Comité de auditoría en el proceso de formulación, aprobación y auditoria de cuentas.

8.

Proceso de auditoria. Procedimientos más habituales

INDICE GENERAL 9. Tipos de opinión. Significado e implicaciones. 10. Informe de auditoria.

11. Gestión del riesgo del fraude. 12. Habilitación de los auditores. 13. Organización del trabajo y metodología

general de la auditoria de cuentas. 14.- Organización interna de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditoria.

15.- Auditoria de las Entidades de Interés Publico 16. Test de autocomprobación.

1 CONCEPTO, ALCANCE, FINES Y OBJETIVOS 

CONCEPTO: Ley 22/2015, de Auditoria de Cuentas Actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros y documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que aquella tenga por objeto la emisión de un informe de la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros. Consiste en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de información financiera que sea aplicable. Se verificará la concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales.

1 CONCEPTO, ALCANCE, FINES Y OBJETIVOS 

ASPECTOS IMPORTANTES DEL CONCEPTO: Se considera la última fase del proceso supervisada por un profesional independiente.

contable

Actividad centrada en la acumulación y evaluación de la evidencia, basada en un conjunto de información cualitativa, cuantitativa y analítica.

Análisis selectivo de la actividad de la empresa: orgánico, funcional y económico-financiero. Necesidad contable.

social. Transparencia

en la

documentación

Actividad profesional independiente para elaboración de un informe sobre la razonabilidad y fiabilidad de los estados contables.

2 NORMATIVA LEGAL QUE AFECTA A LA AUDITORIA















Ley 22/2015, del 20 de julio, de Auditoria de Cuentas. Normas Internacionales de Auditoria adoptadas por la Unión Europea Normativa de la Unión Europea relativa a las cuentas consolidadas. El Código de Comercio y la restante legislación mercantil. Plan General de Contabilidad y adaptaciones sectoriales. Normas del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas Resto de normativa española que resulte de aplicación.

2 NORMATIVA LEGAL QUE AFECTA A LA AUDITORIA

• El sistema de fuentes jurídicas de la Auditoria de Cuentas es: • Normas de Auditoria • Normas de Ética • Normas de Control de Calidad.

INTRODUCCION A LA AUDITORIA

8

2 NORMATIVA LEGAL QUE AFECTA A LA AUDITORIA Notas importantes al concepto – Revisión completa de los estados contables. –Actividad realizada por profesionales independientes: requisitos personales y profesionales, experiencia, competencia e independencia. –Normas objetivas de trabajo. Uniformidad de criterios. –Examen de la contabilidad y del sistema de control interno. –Emisión del informe con opinión técnica, sobre si los estados contables expresan razonablemente la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y el resultado de sus operaciones. –Razonabilidad: análisis de los aspectos significativos. –Cumplimiento de principios generalmente aceptados.

de

contabilidad

–Seguridad razonable de que los estados contables están libres de incorrección material debida a fraude o error.

2 NORMATIVA LEGAL QUE AFECTA A LA AUDITORIA Modalidades de la auditoria: Auditoria de cuentas anuales. Auditoria de otros estados financieros: elaborados con los principios y normas del marco normativo de información financiera aplicable a la auditoria.

Objetivos de la auditoria de cuentas: Informe con opinión técnica. Evaluación de la exactitud de sistemas de información contable. Evaluación de la economía y eficiencia de la gestión. Consecución de objetivos y salvaguarda del patrimonio. Comprobación de métodos implantados.

3 OTRA NORMATIVA LEGAL QUE AFECTA A LA AUDITORIA. Código de Comercio: Título III, Libro I “de la contabilidad de los empresarios”; artículos 40, 41 y 42. R.D. Leg. 1/2010, de 2 de julio por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Título VII, capítulo IV “ verificación de las cuentas anuales”. R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad y R.D. 602/2016, de 2 de diciembre de modificación del PGC. Normas Técnicas de Auditoría emitidas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas(Resoluciones del ICAC de 15 de julio y 23 de diciembre del 2016) Ley 44/2002, de 4 de noviembre de medidas de reforma del sistema financiero. Actualizaciones legislativas. Directivas Comunitarias. Normas Contables facultativas emitidas por organizaciones nacionales o internacionales solventes.

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. DIRECTIVA 2006/43/CE: HOMOGENEIZACION DE LOS REQUISISTOS EN LA REALIZACION DE LA AUDITORIA EN LOS ESTADOS MIEMBROS. Aplicación de las Normas Internacionales Auditoria (NIA) (IAASB- IFAC). LAC art. 6. Constituyen un nuevo bloque normativo converge hacia la práctica internacional. Estructura de las NIA: Introducción. Objetivo. Definiciones. Requerimientos. Guía de aplicaciones explicativas.

y

otras

de que

anotaciones

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. INTRODUCCION: objeto y alcance de cada norma, relaciones con otras normas, materia objeto de análisis y tratamiento, responsabilidades del auditor y contexto en donde se enmarca. OBJETIVO: descripción de los objetivos a conseguir por el auditor, mediante la aplicación de los requerimientos previstos en cada una de las normas. Deben interpretarse como objetivos globales en la realización del trabajo de auditoria. DEFINICIONES: precisión de los términos que aparecen en cada NIA. REQUERIMIENTOS: deben cumplirse obligatoriamente por el auditor. GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS: explicación más detallada de los distintos aspectos tratados en cada NIA y orientaciones para su aplicación práctica.

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. Aplicación en España: NIA-ES, 200, 300, 400, 500, 600 y 700 y el glosario de términos. Son de obligado cumplimiento. (LAC, art. 1; RAC, art. 2) Adopción de las NIA-ES, según Res. ICAC 15-10-13: Ámbito de aplicación: ejercicio de actividad de auditoría por auditores y sociedades de auditoria del ROAC (LAC, art .1) Contexto: auditoría de estados financieros. Se ha suspendido el ámbito del sector público. Definiciones: atendiendo a la normativa española y la LAC. Normas Técnicas: las NIA-ES son consideradas como Normas Técnicas de Auditoría y adaptadas para España. Requerimientos de ética: en base a LAC art. 6.3 y desarrollo.

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. Control de calidad: adaptación de la NICC 1 de las NIA por la res. ICAC 26-10-2011. Independencia: 21.

atendiendo a la LAC art. 12 a

Opinión modificada: se corresponde con los tipos de opinión con salvedades, desfavorable o denegada. La opinión no modificada se corresponde con la opinión favorable.

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. NORMAS ADAPTADAS: Serie 200. Principios Generales y Responsabilidades. Establece los principios generales de trabajo de auditoría y las responsabilidades de las personas que intervienen, dirección y órgano de gobierno de la entidad. NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA. NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría. NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros. NIA 230 Documentación de auditoría. NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude.

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. NIA 250 Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias de la auditoria. NIA 260 Comunicación con los responsables de gobierno de la entidad. Modificada por la Resolución del ICAC de 23 de diciembre del 2016 NIA 265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad.

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

Serie 300. Planificación de la Auditoría de los Estados Financieros. Establece los criterios para que la planificación de la auditoría se realice de manera eficaz, con conocimiento de la entidad y del entorno. NIA 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno. NIA 320. Importancia Relativa o Materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría. NIA 330. Respuesta del auditor a los riesgos valorados.

INTRODUCCION A LA AUDITORIA

18

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. Serie 400. Sólo se ha aprobado la norma 402 y 450. Se basa en la consideración de una auditoría de una entidad que utiliza una organización de servicios. Desarrolla el modo en que el auditor de la entidad aplica la NIA 315 y la 330 para la obtención de conocimientos sobre dicha entidad. Serie 500. Evidencia de auditoria. Explica lo que constituye evidencia de auditoría y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita obtener conclusiones.

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.  Son aplicables a toda la evidencia de auditoría obtenidas durante la realización de la actividad. NIA 500. Evidencia de auditoria. NIA 501. Consideraciones específicas de determinadas áreas. NIA 505. Confirmaciones externas. NIA 510. Encargos iniciales de auditoria. Saldos de apertura. Modificada por la Resolución del ICAC de 23 de diciembre del 2016. NIA 520. Procedimientos analíticos. NIA 530. Muestreo. NIA 540. Auditoría de estimaciones contables y valor razonable. NIA 550. Partes vinculadas. NIA 560. Hechos posteriores al cierre. NIA 570. Empresas en funcionamiento. Revisada por la Resolución del ICAC de 23 de diciembre del 2016 NIA 580. Manifestaciones escritas.

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.  Serie 600. Consideraciones especiales-Auditorías de Estados Financieros de Grupos. NIA 610. Utilización del Trabajo de Auditores Internos. NIA 620. Utilización del Trabajo de un Experto del Auditor. Serie 700. Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría. Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. Refleja la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría.  NIA-ES 700. Formación de la opinión y emisión del informe de auditoria sobre los estados financieros Revisada por la Resolución del ICAC de 23 de diciembre del 2016.

4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.  NIA-ES 701. Comunicación de las cuestiones clave de la auditoria en el informe de auditoria emitido por un auditor independiente. De nueva incorporación y adaptación mediante la Resolución del ICAC de 23 de diciembre del 2016. NIA 705. Opinión modificada en el Informe. Adaptada por Resolución del ICAC de 23 de diciembre del 2016 NIA 706. Párrafo de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones. (Adaptada) NIA 710. Información comparativa. Cifras correspondientes a periodos anteriores  NIA 720. Responsabilidad el auditor con respecto a otra información.

5 TIPOS DE AUDITORIAS

• En función del sujeto: • • • •

Auditoria interna. Auditoria externa o financiera. Auditorías públicas. Auditorías privadas.

• En función del objeto: • • • • •

Auditorías financieras o contables. Auditorías administrativas. Operativas y de Sistemas. Auditorías en función del sector económico. Auditoría de calidad. Auditoría medioambiental.

5 TIPOS DE AUDITORIAS



En función del alcance: -Auditorias totales - Auditorias parciales o de alcance limitado.



En función del origen del mandato: -

-

Auditorías obligatorias. Auditorias voluntarias.

6 RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES Y AUDITORE .

TRES NIVELES DE EXIGENCIA DE RESPONSABILIDAD:

PROFESIONAL: corporaciones profesionales. ADMINISTRATIVA: Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas. JUDICIAL: Administración de Justicia.

CASO PARTICULAR AUDITORES: (incumplimiento)

Ley de Auditoria de Cuentas Normas Internacionales de Auditoria Disposiciones que se desarrollen de la Ley. Disposiciones que no hayan sido derogadas por la Ley. Las Normas Técnicas de Auditoria.

6 RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES Y AUDITORES

AUDITORES: LAC:

Responderán por los daños y incumplimiento de sus obligaciones:

perjuicios

del

RESPONSABILIDAD CIVIL: de forma personal e individualizada. Prescripción de la responsabilidad a los 4 años de la fecha del informe.

Obligación de prestar fianza en la forma establecida por el Ministerio de Economía y Competitividad. Deber de secreto: de la información conocida en el ejercicio de su actividad. Denuncia de conocimiento de delito público (LECr, art. 262) Deber de conservación y acceso a la documentación: plazo de custodia 5 años.

6 RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES Y AUDITORES • INDEPENDENCIA: Principio General (LAC, art 14)

“Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoria deberán ser independientes, en el ejercicio de su función, de las entidades auditadas, debiendo abstenerse de actuar cuando su independencia en relación con la revisión y verificación de las cuentas anuales, los estados financieros u otros documentos contables se vea comprometida”. Cualquier persona que pueda influir directa o indirectamente en el resultado de la auditoría, deberá abstenerse a participar de cualquier manera en la gestión o toma de decisiones de la entidad auditada.

INTRODUCCION A LA AUDITORIA

27

6 RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES Y AUDITORES • No podrán participar ni influir en el resultado del trabajo de una auditoria de cuentas, aquellas personas que tengan una relación laboral, comercial o de otra índole con la entidad auditada. • Los auditores y sociedades de auditoria deberán identificar y detectar las amenazas a su independencia. Tipos de amenazas: • 1.- Situaciones personales: • Miembro del órgano de administración, directivo o apoderado de la entidad auditada. • Interés significativo en la entidad auditada. • Realizar operaciones con instrumentos financieros de la entidad auditada. • Aceptar obsequios o favores de la entidad auditada. INTRODUCCION A LA AUDITORIA

28

6 RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES Y AUDITORES • 2.- Circunstancias derivadas de servicios prestados: • Servicios de contabilidad o preparación de estados contables. • Servicios de valoración de partidas incluidas en los estados financieros. • Servicios de auditoria interna a la entidad auditada. • Servicios de abogacía • Servicios de diseño y puesta en practica sistemas de control interno. 3.- Circunstancias familiares: • Si un miembro de su familia es miembro del consejo de administración de la entidad auditada. • Si un familiar desempeña actividades de elaboración de los estados financieros de la entidad auditada. INTRODUCCION A LA AUDITORIA

29

6 RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES Y AUDITORES • 4.- Circunstancias derivadas entidades de la red del auditor.

de

personas

o

• El periodo de vigencia de las incompatibilidades comprende el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio al que correspondan las cuentas anuales, los estados financieros u otros documentos contables auditados hasta la fecha en que el auditor de cuentas o las sociedades de auditoria finalice el trabajo de auditoria.

INTRODUCCION A LA AUDITORIA

30

6 RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES Y AUDITORES CONJUNTO DE INFRACCIONES: – Muy graves. – Graves. – Leves. – Sanciones: diferentes en función del tipo de infracciones. Cuantía máxima 36.000 € y baja en el ROAC. Criterios: – Naturaleza o importancia de la infracción. – Gravedad del perjuicio causado. – Existencia de intencionalidad. – Importancia de la entidad auditada. – Consecuencias desfavorables para la economía nacional. – Conducta anterior de los infractores. – Condición de entidad de interés público de la entidad auditada.

6 RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES Y AUDITORES

• RESUMEN GENERAL DE RESPONSABILIDADES:

• • • • •

RESPONSABILIDAD ETICA: en consonancia con las Normas Técnicas del ICAC. RESPONSABILIDAD SOCIAL: por la trascendencia del trabajo que desarrolla. RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA. RESPONSABILIDAD CIVIL. RESPONSABILIDAD PENAL.

7 EL COMITÉ DE AUDITORIA EN EL PROCESO DE FORMULACION, APROBACIÓN Y AUDITORIA DE CUENTAS

• COMITES DE AUDITORIA: grupos formados dentro de los consejos de administración. Actividad : • • • • •

Vigilar la responsabilidad del proceso de los informes financieros. Comunicación constante con los auditores externos e internos. Independencia del consejo de administración de la sociedad. Ley 44/2002, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero. Sociedades emisoras de valores cuyas acciones u obligaciones estén admitidas a cotización en los mercados secundarios oficiales.

7 EL COMITÉ DE AUDITORIA EN EL PROCESO DE FORMULACION, APROBACIÓN Y AUDITORIA DE CUENTAS

• COMPETENCIAS (LMV dis.adic. 18ª modif L 44/2002): • Informar en la Junta General de Accionistas, Asamblea General , etc. Sobre cuestiones planteadas por accionistas. • Propuesta al Consejo de Administración para su sometimiento a la Junta General de Accionistas del nombramiento de los auditores externos. • Supervisión de los servicios de auditoria interna. • Conocimiento del proceso de información financiera y sistemas de control interno. • Relaciones con los auditores externos para recibir información de cuestiones que pongan en riesgo su independencia.

7 EL COMITÉ DE AUDITORIA EN EL PROCESO DE FORMULACION, APROBACIÓN Y AUDITORIA DE CUENTAS

• COMPOSICION: (LMV, dis. Adic 18ª.2 y 4 mod L 12/2010) • Consejeros no ejecutivos del Consejo de Administración. • Son nombrados por el Consejo de Administración u órgano equivalente. • Expertos en materia de contabilidad o auditoría. • El presidente será designado d...