Herziening samenvatting 2021 PDF

Preview

Summary

samenvatting btw en douane thomas more hogeschool...

Description

Herzieningen van aftrek Inhoud • Herzieningen op niet-bedrijfsmiddelen • Herzieningen op bedrijfsmiddelen • Herzieningen van een gemengde belastingplichtige • Btw-aangifte HERZIENINGEN OP NIET-BEDRIJFSMIDDELEN • Oorspronkelijke aftrek was te groot of te klein • Fout inschatting beroepsgebruik • Inkomende creditnota’s • Wijziging van de oorspronkelijke bestemming • Verlies van recht op aftrek Oorspronkelijke aftrek was te KLEIN – vergissing • Vervaltermijn: 3de jaar volgend op dat waarin de btw opeisbaar werd • Voorbeeld: Een factuur met datum 14/09/2018 van Proximus voor telefoonkosten. Gefactureerd bedrag: 1.000 EUR (excl. btw) In de btw-aangifte werd 21 EUR afgetrokken (R59). o Afgetrokken = 21 EUR o Aftrekbaar = 1000 * 21% = 210 EUR o Te weinig afgetrokken = 210 - 21 = 189 o Opnemen in rooster 62 ten laatste op 31/12/2021 Oorspronkelijke aftrek was te GROOT – vergissing • Zo vlug mogelijk want, o Boete o Nalatigheidsintresten • Voorbeeld: Een factuur met datum 14/09/2018 van een aannemer voor herstellingswerken die werden beëindigd op 10/09/2018, voor een bedrag van 100.000 EUR voor een gebouw dat voor 50% privé zal gebruikt worden. In R56 van de btw-aangifte werd 13.500 EUR opgenomen (50.000 x 6% en 50.000 x 21%). In diezelfde aangifte werd 13.500 EUR afgetrokken (R59) o Afgetrokken: 13 500 EUR o Aftrekbaar: 50 000 * 21% = 10 500 EUR o Te veel afgetrokken: 3000 EUR o Opnemen in rooster 61

Onjuiste schatting van het beroepsgebruik

• Indienen na definitieve vaststelling, ten laatste in april • Voorbeeld: facturen voor telefoonkosten gedurende het jaar 2017, voor een totaal bedrag van 2.000 EUR. Er werd 80% in aftrek genomen. Naar aanleiding van een controle directe belastingen wordt het beroepsgebruik vastgesteld op 60%. o Afgetrokken (80%) = 2000 * 21% * 80% = 336 EUR o Aftrekbaar (60%) = 2000 * 21% * 60% = 252 EUR o Te veel afgetrokken = 336 – 252 = 84 EUR o Opnemen in rooster 61, ten laatste in april 2018 Inkomende creditnota • Klant stort btw terug aan de staat wanneer hij de creditnota ontvangen heeft • Voorbeeld: Een belastingplichtige (met volledig recht op aftrek) heeft gedurende het jaar aankopen van goederen verricht bij een leverancier ten belope van 20.000 EUR + 4.200 EUR btw. Omdat hij een bepaald omvang aan aankopen heeft behaald, verkrijgt hij op het einde van het jaar een handelskorting van 10% (2.000 EUR + 420 EUR btw). Ten belope van dit bedrag reikt de leverancier een creditnota uit. o Leverancier: teruggaaf van btw = rooster 64 o Klant: herziening = Rooster 63 (420 EUR) o Voor de aangifte van december Wijziging van de oorspronkelijke bestemming • Wanneer kan dit? o Btw-belastingplichtige begint handelingen te stellen die geen recht op aftrek verlenen o Voorlopig verhoudingsgetal  definitief verhoudingsgetal o Goederen van een afdeling met recht op aftrek  afdeling zonder recht op aftrek (werkelijk gebruik) • Aangifte = periode waarin de wijziging plaats had

Verlies van ieder recht op aftrek

• Men wordt belastingplichtige zonder recht op aftrek o Goederen en diensten die nog overblijven van toen men nog belastingplichtige met recht op aftrek was o Herziening opnemen in laatste aangifte • Stopzetting o Onttrekking = belastbare handeling • Roerende goederen en nieuwe gebouwen o Herziening • Diensten en oude gebouwen (die geen bedrijfsmiddel zijn) • Voorbeeld: een hotel wijzigt zijn activiteiten van hoteldiensten naar uitbating van een bejaardentehuis (art. 44 Wbtw). Op dat moment heeft hij nog voorraden van etenswaren en drank dat door de bejaarden zal worden verbruikt. o Herziening van voorraad etenswaren o Rooster 61 • Voorbeeld: een zelfstandige adviseur in sociaal recht gaat als HR verantwoordelijke (werknemerscontract) aan de slag bij een grote bouwfirma. Uit zijn zelfstandige activiteit heeft hij nog bureamateriaal en een desktop computer. o Stopzetting = ontrekking = belastbare handeling o MvH = aankoopprijs van de goederen in de staat waarin ze zich bevinden bij stopzetting o Rooster 3 en 54 van de laatste aangifte HERZIENINGEN OP BEDRIJFSMIDDELEN • Bedrijfsmiddel voor btw o Lichamelijke roerende of onroerende goederen o Zakelijke rechten (art. 9) o Diensten Als werkinstrument of exploitatiemiddel gebruikt • Geen bedrijfsmiddel voor btw − Verpakkingsmiddelen − Klein materieel, gereedschap en kantoorbehoeften (< 1000 euro) • Zakelijk recht op onroerend goed = bedrijfsmiddel voor titularis van het recht • Bedrijfsmiddel ≠ investeringen (afschrijvingen) Btw geheven van bedrijfsmiddelen • Aanschaf van bedrijfsmiddelen • Totstandkoming van bedrijfsmiddelen (vb. studiewerk) • Verbetering en omvorming van bedrijfsmiddelen • Herstellingen en onderhoud  geen herzieningen Gewone herzieningen • Oorspronkelijke aftrek was te groot of te klein • Creditnota’s

Bijzondere herziening

• Wegens duurzaamheid kan de oorspronkelijke bestemming wijzigen • Ieder jaar kan er een herziening plaats vinden tot einde herzieningsperiode • Herzieningsperiode o Regel = 5 jaar o 15 jaar • Verkrijgen of oprichten gebouw, ook intellectuele handelingen • Zakelijk recht op gebouw • Omvormings- en verbeteringswerken als dit zou leiden tot een nieuw gebouw o 25 jaar • Gebouw om te verhuren met optie btw Begin herzieningstijd • Onroerend goed: 1 januari van het jaar waarin het bedrijfsmiddel in gebruik is genomen o Voorbeeld p721 • Roerende bedrijfsmiddelen: o Recht op aftrek ontstaan voor 01/01/2019 • 1 januari van het jaar waarin het recht op aftrek is ontstaan o Recht op aftrek ontstaan na 01/01/2019 • 1 januari van het jaar van ingebruikname Wanneer moeten we herzien? • Geheel of gedeeltelijk gebruik voor privédoeleinden of handelingen die geen recht op aftrek verlenen • Wijziging van de factoren voor de berekening van de aftrek • Verlies van hoedanigheid van belastingplichtige • Verkoop of onttrekking Geheel gebruik voor privé of handelingen zonder recht op aftrek • 1 x herzien • Aangifte = periode waarin de wijziging van bestemming plaats vond • Rooster 61 • Voorbeeld p723 • Goed volledig gebruiken voor privédoeleinden = onttrekking (voorwaarden) Gedeeltelijk gebruik voor privé of handelingen zonder recht op aftrek • Jaarlijkse herziening • Aangifte in april van het volgende jaar • Voorbeeld p 723

Wijziging van de factoren voor de berekening van de aftrek

• Wanneer kan dit? o Btw-belastingplichtige begint handelingen te stellen die geen recht op aftrek verlenen o Voorlopig verhoudingsgetal  definitief verhoudingsgetal o Goederen van een afdeling met recht op aftrek  afdeling zonder recht op aftrek (werkelijk gebruik) • Jaarlijkse herziening • Aangifte in april • Voorbeeld p724 • Voorbeeld: Een zelfstandige milieuadviseur koopt in 2016 een printer aan, waarvoor hem een btw van 500 EUR in rekening wordt gebracht. Hij trekt die belasting onmiddellijk en integraal af. In 2017 wordt de adviseur tevens verzekeringsagent waardoor hij een gemengde belastingplichtige wordt die aan de regel van het verhoudingsgetal is onderworpen. • Elk jaar herzien ten opzichte van het definitief verhoudingsgetal van 2017 Verkoop of onttrekking • Herziening van niet afgetrokken btw = voordeel van de belastingplichtige o Gemengde belastingplichtige o Gedeeltelijk privégebruik • Btw afdragen over verkoop of onttrekking • Begrenzing te herzien bedrag: MVH * tarief • 1x herziening • Aangifte voor termijn waarin verkoop of onttrekking plaats heeft gevonden • Voorbeeld: o Aankoop door een volledige belastingplichtige in 2017 van een machine (5.000 EUR + 1.050 EUR btw) o Gebruik: 3/5 beroep, 2/5 privé o In aftrek gebrachte btw: 1.050 x 60% = 630 o Niet aftrekbare btw: 420 o Verkoop machine in 2018 voor 2.500 EUR + 525 EUR btw o Herziening btw in het voordeel: 4/5 (336 EUR) o R 62 bijkomende aftrek van 336 EUR

Bedrijfsmiddelen die ophouden te bestaan in de onderneming

• 1x herziening • Geen herziening indien bewijs van o Levering o Onttrekking o Vernietiging o Ontvreemding • Voorbeeld: Aankoop door een volledige belastingplichtige in 2017 van een machine (10.000 EUR + 2.100 EUR btw). De btw werd volledig in aftrek gebracht. In 2018 zal de machine niet meer bestaan in het bedrijf. Er wordt geen bewijs van vernietiging, verlies, ontvreemding, overdracht of herziening geleverd o Herzieningsperiode: 2017 – 2021 o Te herzien: 2018 – 2021, i.e. 4/5 o Herziening btw in het nadeel: 4/5 (1.680 EUR) o R 61 terug te storten Verlies hoedanigheid belastingplichtige • Belastbare activiteit wordt vrijgestelde activiteit o Nog bruikbare bedrijfsmiddelen o 1x herziening o Laatste aangifte • Definitieve stopzetting o Onttrekking • Roerende goederen • Nieuwe gebouwen o Herziening • Oude gebouwen • Diensten, zakelijke rechten • 1x herziening • Laatste aangifte • Voorbeeld: Een zelfstandige tuinier, volledig belastingplichtige, stopt op 30 april 2018 zijn werkzaamheden omdat hij met pensioen gaat. Hij draagt zijn zaak niet over. Hij heeft de volgende bedrijfsmiddelen: o Een serre: opgericht in 2013: 3.000 € btw in aftrek gebracht o Een computer: aangekocht in 2014: 135 € btw in aftrek gebracht o Een grasmachine: aangekocht in 2017: 80 € btw in aftrek gebracht o Onttrekking (gelijkgestelde levering - art. 12) − computer − grasmachine  afdracht btw over de onttrekking • Herziening − Serre • Herzieningsperiode: 15 jaar, 2013-2027 • Geen herziening: 2013 - 2017 • Herzieningsbedrag: 3000 * 10/15 = 2000 • Laatste aangifte tuinier: » Rooster 61: 2000 HERZIENING DOOR EEN GEMENGDE BELASTINGPLICHTIGE

• Algemeen verhoudingsgetal o o o

Altijd naar boven afronden Geheel getal • Werkelijk gebruik o Deel bestemd voor sector met recht op aftrek kan volledig afgetrokken worden o Deel bestemd voor sector zonder recht op aftrek kan niet afgetrokken worden Algemeen verhoudingsgetal – niet-bedrijfsmiddelen • Elk jaar het voorlopig verhoudingsgetal en definitief verhoudingsgetal vergelijken • Ten laatste in april opnemen in de aangifte • Verschil < 10%  geen herziening (keuze) • Definitief verhoudingsgetal van 2020 = voorlopig verhoudingsgetal van 2021 • Eerste maanden van het jaar kan het voorlopig verhoudingsgetal van voorgaande jaar gebruikt worden • Voorbeeld: Een gemengde belastingplichtige heeft in 2018 voor 12.000 EUR btw betaald op aankoop van voorraadgoederen en klein kantoormateriaal. Het voorlopig verhoudingsgetal voor 2018 bedraagt 40% en het in januari 2019 vastgestelde definitief verhoudingsgetal voor 2018 beloopt 60%. • Voorlopig verhoudingsgetal: 40% van 12 000 = 4800 euro • Definitief verhoudingsgetal: 60% van 12 000 = 7200 euro • Bijkomen af te trekken: 7.200 – 4.800 = 2.400 • Aangifte 2019: • Rooster 62: 2.400 Algemeen verhoudingsgetal – bedrijfsmiddelen • Jaar van aankoop: o Aftrek op basis van voorlopig verhoudingsgetal • Jaar van aankoop + 1: o Herziening van de volledige aftrek in jaar van aankoop op basis van definitief verhoudingsgetal • Alle volgende jaren o Herziening ten op zichten van het definitief verhoudingsgetal van jaar van aankoop voor 1/5 of 1/15

Voorbeeld • Voorbeeld: Aankoop in 2016 van een machine voor 100 000 euro + 21 000 euro btw, door een gemengde belastingplichtige. De herzieningstermijn bedraagt 2016 - 2020.

•

•

•

•

Het voorlopig verhoudingsgetal voor 2016 wordt geschat op 40%. Er werd in 2016 dus 40% van 21 000 = 8400 euro in aftrek gebracht. Herziening voor 2016: • Definitief verhoudingsgetal voor 2016: 30% • Aftrekbaar 30% van 21 000 = 6300 euro • Terug te storten: 8400 – 6300 = 2100 • Aangifte ten laatste April 2017: • Rooster 61: 2100 Herziening voor 2017: • Definitief verhoudingsgetal voor 2017: 50% • Herziening van 1/5e van de btw = 21 000 * 1/5 = 4200 euro • Aftrekbaar 50% van 4200 = 2100 euro • Reeds afgetrokken: 6300/5= 1260 • Bijkomende aftrek: 2100 – 1260 = 840 euro • Aangifte ten laatste april 2018: • Rooster 62: 840 euro Herziening voor 2018: • Definitief verhoudingsgetal voor 2017: 20% • Herziening van 1/5e van de btw = 4200 euro • Aftrekbaar 20% van 4200 = 840 euro • Reeds afgetrokken: 6.300/5= 1.260 • Terug te storten: 1260 – 840 = 420 euro • Aangifte ten laatste April 2019: • Rooster 61: 420 Herziening voor 2019: • Definitief verhoudingsgetal voor 2019: 25% • Verschil voorlopig verhoudingsgetal en definitief verhoudingsgetal < 10 % • Geen herziening te verrichten in 2020

Werkelijk gebruik • Geen jaarlijkse herzieningen • Btw herzien indien goederen/diensten niet meer worden gebruikt voor de oorspronkelijke afdeling • Binnen de herzieningstermijn (bedrijfsmiddelen) • Aangifte: maand waarin de herziening een feit wordt • Voorbeeld: Een gemengde belastingplichtige koopt in juni 2017 een machine voor 10 000 euro + 2100 euro btw. Hij zal de machine gebruiken in de afdeling die recht op aftrek verleent. Hij brengt 2100 euro in aftrek. In mei 2019 wijzigt het gebruik, de machine zal gebruikt worden voor de vrijgestelde activiteiten zonder recht op aftrek. • • • •

Herzieningstermijn: 2017 – 2021 Herzien voor jaren 2019, 2020 en 2021 = 3/5 Terug te storten btw: 3/5 van 2100 = 1260 euro Aangifte mei 2019: • Rooster 61: 1260

Btw-aangifte • Herziening in het voordeel van de staat / nadeel BP − Rooster 61

− Credit nota’s: rooster 63 • Herziening in het nadeel van de staat / voordeel BP − Rooster 62 − Credit nota’s: rooster 64 • Berekeningsbladen en tabel met bedrijfsmiddelen bijhouden

Creditnota’s in de btw-aangifte levering van goed of dienst

• Rooster 49 • Rooster 64, indien medecontractant enkel rooster 49 • Voorbeeld: Een Belgische btw-BP geeft een prijsvermindering van 100 euro + 21% btw aan zijn Belgische klant voor een gedane levering. De klant ontvangt een creditnota. Rooster 49: 100 Rooster 64: 21 Aankoop goed of dienst • Rooster 81, 82, 83 of 87 aanpassen • Rooster 85 • Rooster 63 (niet indien creditnota zonder btw) • Voorbeeld: Een Belgische btw-BP geeft een prijsvermindering van 100 euro + 21% btw aan zijn Belgische klant voor een gedane levering. De klant ontvangt een creditnota. Rooster 81: -100 Rooster 85: 100 Rooster 63: 21 Intracommunautaire verwervingen en diensten • Rooster 81, 82 of 83 en 86 of 88 aanpassen • Rooster 84 • Rooster 61 en 62 moeten niet ingevuld worden als ze elkaar opheffen • Voorbeeld: Een Belgische btw-belastingplichtige zendt goederen terug naar zijn Duitse leverancier en ontvangt hiervoor een creditnota van 100 euro Rooster 81: -100 Rooster 84: 100 Rooster 86: -100 Rooster 61: 21Rooster 62: 21 Intracommunautaire levering of handelingen opgenomen in R. 44 of 46 • Rooster 48 • Opnemen in IC-listing • Voorbeeld:Een Belgische btw-belastingplichtige heeft een creditnota gemaakt voor een Franse klant voor 100 EUR. Rooster 48: 100 Uitvoer • Rooster 49 • Voorbeeld: Een Belgische btw-belastingplichtige heeft een creditnota gemaakt aan een Amerikaanse klant voor een nettobedrag van 100 euro. Rooster 49: 100...