Probleme rezolvate curs 7 politici PDF

Preview

Summary

cursul 7 wcu probleme rezolvate...

Description

SUPORT CURS POLITICI SI OPTIUNI CONTABILE LECT. UNIV. DR. NICOLETA COMAN

Probleme rezolvate curs 7 Exemplul 19: TEMĂ La 1.12.N soldul iniţial de mărfuri al Societăţii Sara este evaluat la 100.000 lei (1.000 buc*100 lei/buc). În cursul lunii decembrie au loc următoarele operaţii: - la 10.12.N se achiziţionează 1.000 buc*110 lei/buc, cheltuielile cu transportul aferente fiind de 10.000 lei; - la 15.12.N se vând 1.200 bucăţi la un preţ de vânzare de 150 lei/buc; -la 18.12.N se achiziţionează 200 buc*160 lei/buc, reducerea comerciala primita fiind de 2.000 lei; -la 23.12.N se vând 900 bucăţi la un preţ de vânzare de 160 lei/buc; Metoda de gestiune a stocurilor este metoda inventarului permanent, iar evaluarea stocurilor la ieşire se realizează utilizând metoda FIFO. La 31.12.N prin inventarul fizic se constată un stoc final de 96 bucăti, valoarea realizabilă netă fiind de 145 lei/bucata. Să se întocmească fişa stocului. Să se înregistreze operaţiile efectuate de Societatea Sara în cursul lunii decembrie. Care este valoarea la care sunt evaluate stocurile la închiderea exerciţiului N? Să se înregistreze impozitele amânate având în vedere că din punct de vedere fiscal este recunoscută metoda CMP calculat după fiecare intrare ca metodă de evaluare la ieşire (până în exerciţiul N metoda de evaluare a stocurilor la ieşire recunoscută fiscal a fost FIFO, caz în care nu există impozite amânate din exerciţiile precedente) şi o eventuală depreciere nu este recunoscută fiscal. Să se identifice şi să se precizeze politicile contabile aplicate de societate (toate valorile sunt exprimate în lei). Rezolvare Fişa stocului de mărfuri în situaţia în care societatea aplică ca metodă de evaluare a stocurilor la ieşire metoda FIFO (constă în valorizarea ieşirilor de stocuri în ordinea în care au intrat, la costul de achiziţie al primei intrări): DATA

1.12 10.12

Q

Intrări Cost unitar

Cost total

1.000

120

120.000

15.12 18.12

1.000 200 1.200 200

150

2.200

Ieşiri Cost unitar

100 120

Cost total

100.000 24.000 124.000

30.000

23.12 31.12

Q

250.000

800 100 900 2.100

120 150

96.000 15.000 111.000 235.000

1.000 1.000 1.000 800

Stoc Cost unitar 100 100 120 120

Cost total 100.000 100.000 120.000 96.000

800 200 100

120 150 150

96.000 30.000 15.000

100

150

15.000

Q

Notă: La 10.12.N costul de achiziţie al mărfurilor este: 110 + 10.000/1.000 = 120 lei/buc La 18.12.N costul de achiziţie al mărfurilor este: 160 - 2.000/200 = 150 lei/buc 1) la 10.12.N se înregistrează achiziţia mărfurilor:

1|Pa ge

SUPORT CURS POLITICI SI OPTIUNI CONTABILE LECT. UNIV. DR. NICOLETA COMAN

371 Mărfuri = 401 Furnizori 2) la 15.12.N se înregistrează vânzarea mărfurilor: a) livrarea mărfurilor 4111 Clienţi

120.000

= 707 Venituri din vânzarea mărfurilor

180.000 (1.200*150)

b) descărcarea din gestiune a mărfurilor 607 Cheltuieli privind mărfurile

= 371 Mărfuri

124.000

3) la 18.12.N se înregistrează achiziţia mărfurilor: 371 Mărfuri

= 401 Furnizori

30.000

4) la 23.12.N se înregistrează vânzarea mărfurilor: a) livrarea mărfurilor 4111 Clienţi

= 707 Venituri din vânzarea mărfurilor

144.000 (900*160)

b) descărcarea din gestiune a mărfurilor 607 Cheltuieli privind mărfurile

= 371 Mărfuri

111.000

5) la 31.12.N se compară stocul scriptic (100 buc) cu stocul faptic (96 buc) şi se constată un minus la inventar (cauzat de contabilizarea eronată a unei achiziţii) care se înregistrează: 607 Cheltuieli privind mărfurile

= 371 Mărfuri

600 (4*150)

6) la 31.12.N se aplică regula de evaluare a stocurilor la bilanţ: min (cost de achiziţie, valoarea realizabilă netă) Cost de achiziţie: 96*150=14.400 Valoarea realizabilă netă: 96*145=13.920, rezultă o depreciere de 480 lei şi se înregistrează: 6814 Cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

= 397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor

480

În bilanţ la 31.12.N mărfurile vor fi evaluate la 13.920 lei. 7) la 31.12.N se calculează şi înregistrează impozitele amânate: Mărfuri Valoare contabilă = 13.920 Baza fiscală = 96*118 = 11.328, rezultă o diferenţă temporară impozabilă de 2.592, care determină: Un sold final al Datoriei de impozit amânat de 2.592 * 16% = 414,72 Dar soldul iniţial al Datoriei de impozit amânat este 0, rezultă că se va înregistra o datorie de impozit amânat de 414,72 692 Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat

= 4412 Datorii de impozit pe profit amânat

414,72

2|Pa ge

SUPORT CURS POLITICI SI OPTIUNI CONTABILE LECT. UNIV. DR. NICOLETA COMAN

notă: Dacă societatea ar fi aplicat ca metodă de evaluare a stocurilor la ieşire metoda CMP după fiecare intrare, situaţia ar fi fost:

1.000 * 100  1.200 * 100  110 2.000 [(1.000  1.000 - 1.200) *110]  (200 *150) CMP calculat la 18 decembrie   118 1.000  1.000 - 1.200  200 CMP calculat la 10 decembrie 

Politicile contabile aplicate de întreprindere sunt: 1. Evaluarea iniţială a stocurilor se realizează la cost. 2. Costul de achiziţie este format din: preţul de cumpărare, taxe de import şi alte taxe nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare şi alte costuri care pot fi atribuite direct achiziţiei de mărfuri, materiale şi servicii; reducerile comerciale sunt deduse din costul de achiziţie. 3. Evaluarea la ieşire a stocurilor se realizează prin metoda primului intrat primul ieşit (FIFO). 4. Evaluarea ulterioară a mărfurilor se realizează la cea mai mică valoare dintre cost şi valoarea realizabilă netă. Exemplul 20 Pentru stabilirea valorii juste a unui lot de vaci deţinute pentru producţia de lapte, pe baza determinării valorii curente a fluxurilor de numerar provenite de la acesta, se cunosc următoarele informaţii: - lei A Încasări din Plăţi pentru hrana şi Valoarea viţeilor proveniţi Fluxul de n producţia de lapte îngrijirea animalelor de la lotul de animale trezorerie net 1 10.000 9.200 3.800 800 2 11.500 11.000 3.500 500 3 12.300 11.700 4.000 600 4 13.000 12.200 4.000 800 De asemenea, preţul de vânzare al animalelor la sfârşitul perioadei de producţie este estimat la valoarea de 15.000 lei, iar rata de actualizare estimată este de 5%. Să se stabilească valoarea actualizată a fluxurilor de trezorerie (sau valoarea curentă netă). Rezolvare: Valoare actualizata = 800/1,05 + 500/1,052 + 600/1,053 + (800+15.000)/1,054 Valoare actualizata = 14.732,5 Inregistrare active biologice la valoare justa (valoare actualizata a fluxurilor de trezorerie): 241 Active biologice = 7571 Câstiguri din eval. la val. justa a activelor biologice 14.732,5 Exemplul 21 Societatea Alfa a cumpărat o turmă de oi la 1.09.N la un cost de achiziţie de 42.000 lei. Costul de achiziţie poate fi considerat o bună estimare a valorii juste a animalelor respective. Cu toate acestea, dacă societatea ar lua decizia să vândă imediat oile, aceasta ar suporta cheltuieli cu vânzarea de 2.000 lei. Să se efectueze înregistrarea contabilă pentru recunoaşterea iniţială a animalelor. 3|Pa ge

SUPORT CURS POLITICI SI OPTIUNI CONTABILE LECT. UNIV. DR. NICOLETA COMAN

Rezolvare: 1) se înregistrează achiziția activelor biologice: 241 Active biologice = 401 Furnizori 42.000 2) se înregistrează evaluarea la valoare justă a activelor biologice: valoarea justă – costurile vânzării = 42.000 – 2.000 = 40.000 valoare de intrare = 42.000  pierdere de valoare 2.000 6571 Pierderi din eval. la val. justă a activelor biologice = 241 Active biologice 2.000 Exemplul 22 O vacă aparţinând unei ferme a dat naştere unui viţel, a cărui valoare justă este estimată la 3.000 u.m. Să se înregistreze în contabilitate. 241 Active biologice = 7571 Câstiguri din eval. la val. justa a activelor biologice 3.000 Exemplul 23 O societate deţine o sera in care cultiva legume evaluată la 31.12.N la 150.000 lei. La 31.12.N, valoarea justă a serei este estimată la 170.000 lei. Să se înregistreze variaţia valorii juste. 241 Active biologice = 7571 Câstiguri din eval. la val. justa a activelor biologice 20.000 Exemplul 24 O entitate deţine un teren pe care se află o plantație de răsaduri şi valoarea justă a ansamblului este de 10.000 u.m.. În cazul în care un teren gol cu o suprafaţă echivalentă se negociază în zonă la 3.000 u.m., plantația poate fi evaluată la 7.000 u.m.. % = 401 Furnizori 10.000 2111 Teren (imob. corporală) 3.000 241 Active biologice (plantația) 7.000 Exemplul 25 O societate agricolă recoltează grâul, valoarea justă a recoltei, calculată în funcţie de cotaţia acestuia la Bursa de mărfuri, fiind de 500.000 lei. Costurile estimate la punctul de vânzare a recoltei sunt următoarele: comisionul brokerului: 5.000 lei; taxa percepută de Bursa de mărfuri pentru tranzacţionarea grâului pe piaţă: 2.000 lei; cheltuielile cu transportul: 1.000 lei. Valorea la care se înregistrează producția agricolă = 500.000 – 5.000 – 2.000 = 493.000 347 Produse agricole = 7572 Câstiguri din eval. la val. justa a produselor agricole 493.000

4|Pa ge...